Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налог на добавленную стоимость. 24

Реферат

Налог на добавленную стоимость

Нижний Новгород

2011

Введение

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных» в виде физических и юридических лиц.

Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:

а) гасить возникающие «сбои» в системе распределения;

б) заинтересовывать (или не заинтересовывать ) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Налог на добавочную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Российской Федерации. Так же, для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.

Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, и порядок его исчисления, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности. В своей курсовой работе я постараюсь раскрыть эти вопросы.

В России налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается на основании Инструкции №39 от 11.10.1995 года Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Инструкция издана на основании:

 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” с внесенными изменениями и дополнениями и постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1994-1 “О порядке введения в действие Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”;

 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”;

 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 “О Государственной налоговой службе РСФСР”;

 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.

 Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ « О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах » с 1 января 2001 года введена в действие глава 21 « Налог на добавленную стоимость » и признается утратившим силу Закон РФ от 06.12.1992-1 « О налоге на добавленную стоимость » (Ведомости съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, №52, ст.1871), с изменениями и дополнениями.

Глава 21 НК РФ (ст.143-178) устанавливает порядок исчисления и уплаты налогоплательщиками НДС начиная с 2001 года, который имеет особенности с тем, что было в 2000 году.

Поэтому, я попытаюсь проследить, как данные изменения в налоговом законодательстве отразились на работе предприятия.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Общие положения

Плательщиками НДС являются организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, в том числе государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения и организации, их филиалы, структурные подразделения, не являющиеся юридическими лицами, самостоятельно реализующие товарно-материальные ценности, товары, услуги.

Международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации являются плательщиками НДС.

Суммы, которые НДС формирует для государственного бюджета, фактически изымаются из выручки организации, в связи с чем любая ошибка при исчислении НДС может обернуться существенными штрафными санкциями поскольку объектом обложения НДС является весь оборот организации, то есть не только выручка, но и все внереализационные доходы, если их получение связано с реализацией продукции, работ, услуг. НДС в налоговой системе России является самым сложным налогом, как в теории, так и на практике. Иными словами, хотя в бухгалтерском балансе отражается остаток по главной книге на конец года по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по оприходованным ценностям», который не был списан в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» в результате непогашения задолженности поставщику за полученные от него товарно- материальные ценности, но для правомерного его исчисления необходимо руководствоваться целой системой правил, установленных для НДС, многообразие которых обусловлено спецификой формирования налогооблагаемой базы применительно к конкретным хозяйственным операциям, а также субъектам, их осуществляющих.

Налогоплательщики

В число плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели. Это позволит производить вычеты по НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным у индивидуальных предпринимателей, при условии, что последние реализуют товары (работы, услуги), облагаемые НДС.

Впервые в законодательстве о НДС появилось положение об освобождении от исполнения обязанности налогоплательщика в зависимости от величины выручки от реализации, а именно: организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности по уплате НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов суммарная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб.

Наличие данной возможности позволит некоторым предприятиям структурировать свою деятельность на основе создания холдинга, состоящего из самостоятельных предприятий, выручка от реализации продукции каждого из которых не превышает 1 млн. руб. за три месяца. В этом случае каждое предприятие будет освобождено от исполнения обязанности по уплате НДС, в противном случае (операции в рамках одного предприятия) НДС уплачивался бы со всех оборотов по реализации предприятия в целом.

Однако при этом следует принимать во внимание усиление контроля со стороны налоговых органов за деятельностью подобных структур. Кроме того, относительно небольшая пороговая сумма выручки не позволяет говорить в данном случае о налоговом планировании для крупных предприятий.

Налогооблагаемый оборот

Объектами налогообложения, согласно п.1 ст.146 НК РФ, являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а так же:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а так же своим работникам;

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

- обороты по передачи безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

- обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 2 января 2000года №36-ФЗ объектами налогообложения считаются также обороты по передачи товаров по соглашению о предоставлении отступного или замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами.

В облагаемый НДС оборот подлежат включению любые, полученные предприятием или организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров. Письмом Минфина России от 16 января 1998 года №04-03-11 разъяснено следующее: «Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет налогоплательщиками, в т.ч. филиалами, определяется в виде разницы между суммами налога, фактически уплаченными поставщикам, в т.ч. головной организации». (Извлечение)

Суммы авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, оказания услуг облагаются НДС. Данное положение действует также применительно к суммам авансовых платежей, полученных российскими организациями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ, услуг, при условии, что длительность производственного цикла их не превышает шести месяцев. Указанные поступления включаются в облагаемый оборот в качестве объекта налогообложения в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они фактически поступили на расчетный счет или в кассу организации. Факт несвоевременного включения в налоговый расчет сумм НДС с полученных авансов рассматривается как занижение налогооблагаемого оборота того отчетного периода, в котором они поступили, и правомерно расценивается как неучет объекта налогообложения, что является основанием для применения к организации ответственности поскольку НДС не является налогом, исчисляемым нарастающим итогом с начала года.

Поскольку определено, что сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо- сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и сумм налога по ресурсам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, а суммы лицензионных сборов за производство, разлив и хранение алкогольной продукции включаются в виде надбавки в отпускную цену и являются ее элементом. Поскольку облагаемый оборот для исчисления и уплаты НДС определяется указанными организациями исходя из примененных цен с учетом лицензионного сбора. То есть, иными словами, суммы лицензионного сбора, уплаченные производитель алкогольной продукции оптовым торговым предприятием, при исчислении НДС не подлежат исключению из оборота по реализации продукции данного вида.

У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции и результатов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без НДС.

Если суммы, полученные организацией от юридического лица в качестве безвозмездной финансовой помощи, не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), то эти суммы не подлежат включению в состав оборота, облагаемого НДС.

Для целей налогообложения учет объектов ведется в налоговых декларациях и расчетах по конкретному виду налога, в связи с чем полное отражение в бухгалтерских документах оборотов по реализации продукции (работ, услуг) не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности, если в расчете по НДС соответствующие обороты не полностью учтены в качестве объектов налогообложения.

В случаях, когда арендодатели отдельно от арендной платы получают денежные средства от арендаторов в виде компенсации стоимости коммунальных платежей в части, потребляемой арендаторами, то данные денежные средства подлежат включению в облагаемый НДС оборот на балансе арендодателя.

Обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) являются объектом обложения НДС. Под указанный порядок не подпадает безвозмездная передача основных средств, являющихся государственной собственностью, с баланса одного государственного предприятия на баланс другого государственного предприятия по решению органов государственного управления, включая комитеты по управлению государственным имуществом.

При отгрузке товаров, затариваемых в многооборотную тару, стоимость которой не включается в себестоимость этих товаров и на которую действуют свободные рыночные цены, НДС применяется к цене реализации товара с учетом стоимости тары.

Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость обороты по реализации товаров, работ и услуг российскими организациями, осуществляющими транспортировку, погрузку, выгрузку, складирование и т.д. импортных грузов, в части стоимости работ и услуг, включенных в таможенную стоимость товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.

Услуги по перевозке импортных грузов облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации от налога на добавленную стоимость освобождены.

При неподтверждении реального экспорта по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги не должны рассматриваться в режиме льготирования по НДС и подлежат обложению данным налогом с соответствующим отражением указанных операций в налоговых декларациях. Суммы НДС должны быть отражены в налогооблагаемом обороте на 181 день и включены в расчет текущего отчетного периода.

Если по истечении 180 дней организацией предоставляются документы, обосновывающие право на получение экспортной льготы, ей могут быть возвращены уплаченные суммы НДС.

Расчеты с хозяйствующими субъектами государств- участников СНГ за реализуемые товары осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. Поэтому продукция (товары), поставляемые организациями за пределы территории государств- участников СНГ на основании договоров, заключенными с хозяйствующими субъектами государств- участников СНГ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Суммы по приобретенным материальным ресурсам производственного назначения включаются в налоговую декларацию не в том отчетном периоде, в котором эти ресурсы фактически израсходованы, а в том, когда они приобретены (оприходованы) и оплачены.

Специальным пунктом в НК РФ в составе налогооблагаемого оборота выделено выполнение строительно- монтажных работ для собственного потребления, которые являются отдельным объектом обложения НДС. Анализ данного положения во взаимосвязи с другими положениями НКРФ позволяет сделать вывод о том, что любые строительно- монтажные работы будут подлежать обложению НДС независимо от назначения объектов, несмотря на то, что термин «собственное потребление» экономически может означать затраты, не включаемые в стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Вместе с тем из текста НКРФ не совсем ясно, что в данном случае подразумевается под налоговой базой- стоимость работ с учетом материальных затрат или только добавочная стоимость, что важно для определения момента вычета НДС по материалам, которые используются при строительстве хозяйственным способом.

В соответствии с НК РФ изменяется порядок определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров. В отличие от действующего в настоящее время положения инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», согласно которому комиссионеры и поверенные с участием в расчетах исчисляют НДС со всей суммы, полученной от покупателей, данная категория налогоплательщиков будет определять налогооблагаемую базу только исходя из суммы своего вознаграждения независимо от участия в расчетах. Одновременно изменяется порядок уплаты НДС комитентом или доверителем, для которого дота реализации товаров (работ, услуг) определяется как момент поступления выручки на счет комиссионера или поверенного (для предприятий, уплачивающих налоги по кассовому методу). Данное положение может создать трудности во взаимоотношениях с агентами относительно своевременности и правильности составления отчетов агентами.

Операции, не подлежащие налогообложению

Основные дополнения списка операций, которые не будут облагаться НДС, касаются финансовых услуг. В частности в перечень банковских операций, освобождаемых от НДС, включены посреднические услуги по операциям купли-продажи иностранной валюты; выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательства в денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучения персонала. В настоящее время указанные операции подлежат обложению НДС.

НК РФ также вводится освобождение от НДС финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Таким образом, проценты, выплачиваемые организации, предоставляющей заем в денежной форме, не будут подлежать обложению НДС.

Из списка операций, освобождаемых от НДС, исключены патентно-лицензионные операции, связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав. Данное изменение будет иметь негативные последствия прежде всего для средств массовой информации, которые освобождены от уплаты НДС, поскольку приведет к росту затрат. Отмена данной льготы также негативно отразится на промышленных предприятиях, уплачивающих лицензионные платежи за использование патентов, лицензий и торговых марок, в том числе иностранным компаниям.

НК РФ ограничивается льгота по медицинским товарам отечественного и зарубежного производства, которые будут освобождаться от НДС только по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Несмотря на то, что Федеральным законом от 05.08.2000 №118-Ф3 «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» предусмотрено, что данная норма будет применяться с 1 января 2002 года, уже сейчас возникает вопрос: какие медицинские товары будут включены в указанный перечень и какова процедура внесения изменений в него в случае регистрация новых препаратов? В течение 2001 года будет применяться прежний порядок освобождения по медицинским товарам и услугам при реализации на территории Российской Федерации и при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, установленный подпунктами «у» и «щ» п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».

Существенно ограниченно предоставление льготы по ввозу основных средств в качестве вклада в уставный капитал. В соответствии с НК РФ освобождение от НДС при ввозе имущества в качестве вклада в уставный капитал будет производиться только по технологическому оборудованию, комплектующим и запасным частям для него, что значительно уже, чем освобождение основных производственных фондов согласно действующему в настоящее время порядку. Кроме того, НК РФ не раскрывается понятие «технологическое оборудование», не содержится определение данного термина и в Таможенном кодексе Российской Федерации. НК РФ не приводит каких-либо ссылок на право того или иного государственного органа определять перечень технологического оборудования для различных отраслей. Таким образом, применение данной нормы на практике может привести к многочисленным спорам с таможенными органами относительно классификации ввозимого оборудования в связи с произвольной трактовкой представителями ГТК России данного определения.

Определение даты реализации

НК РФ сохранена возможность выбора налогоплательщиком метода определения даты реализации для целей НДС: либо по методу начисления, либо по методу оплаты.

В отличие от имеющей место практики, когда большинство случаев определения даты реализации в случае не денежных расчетов разъясняется только в письмах налоговых органов, в НК РФ закреплены виды расчетов или иных операций, которые признаются оплатой для целей НДС. В частности, в случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты будет считаться дата истечения срока исковой давности либо день списания дебиторской задолженности. С момента введения в действие НК РФ они лишены такого права, что может отрицательно повлиять на финансовое положение налогоплательщиков. Следует отменить, что в соответствии с главой 12 ГК РФ при определенных обстоятельствах течение срока исковой давности приостанавливается или прерывается (например, при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга), что может быть использовано для избежания необходимости уплаты НДС по просроченной дебиторской задолженности.

В инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» также содержится норма, в соответствии с которой датой совершения оборота считается день поступления денежных средств по векселю, что дает возможность налогоплательщикам при получении в счет оплаты товаров (работ, услуг) векселей третьих лиц отстаивать право на уплату НДС в момент передачи векселя по индоссаменту либо в момент получения денежных средств по нему. В соответствии с НК РФ налогоплательщики будут лишены такой возможности, поскольку в Кодексе указано, что подобное правило применяется только в случае оплаты товаров (работ, услуг) собственным векселем покупателя.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день по поступления выручки в кассу.

Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров ( выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).

Налоговые ставки

Впервые введено понятие «нулевая ставка НДС», что означает освобождение от НДС с правом вычета (возмещения) НДС, уплаченного поставщикам по материальным ресурсам ( работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.

Нулевая ставка, в частности, будет применяться при реализации товаров в страны СНГ (за исключением нефти, включая стабилизированный газовый конденсат, и природного газа). Следствием данной нормы является значительное улучшение положения налогоплательщиков, поскольку в настоящее время реализация товаров (работ, услуг) хозяйствующим субъектам стран СНГ подлежит обложению НДС. Однако в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-Ф3 указанный порядок будет действовать только с 1 июля 2001 года.

Также с 1 июля 2001 года изменяется порядок зачета (возмещения) НДС, уплаченного хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ. Начиная с этой даты вычету будет подлежать только НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации, то есть НДС, уплаченный хозяйствующим субъектам стран СНГ, будет включаться в затраты налогоплательщиков.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются так же в следующих размерах:

- 10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары".

Налоговые вычеты

НК РФ сохранен действующий принцип зачета (возмещения) НДС, что означает возможность вычета только уплаченных поставщикам сумм НДС независимо от выбранного метода определения даты реализации товаров (работ, услуг). Вместе с тем в соответствии с НК РФ вычеты будут производиться по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. В настоящее время для возмещения (зачета) НДС необходимо соблюдение условия по отнесению стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на издержки производства и обращения. Применение новой формулировки является положительным моментом, поскольку данная норма НК РФ не связывает вычеты НДС с отнесением стоимости товаров (работ, услуг) на счета затрат, что является важным для правомерности вычетов НДС по расходам прошлых периодов, по расходам, производимым на стадии начала деятельности, и т.п.

НК РФ не устанавливает ограничений для вычетов сумм НДС, уплаченных по рекламным расходам и автомобилям. Вычетам также будет подлежать НДС, уплаченный в сумме санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Вычету будет подлежать НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, по приобретенным объектам незавершенного капитального строительства, а также исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Вычеты будут производиться по мере постановки соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) на учет.

Несмотря на важность данного положения о вычетах для налогоплательщиков, НК РФ не предусматривает никаких переходных правил о вычетах НДС по объектам, которые находятся на стадии строительства, но будут введены в эксплуатацию после 1 января 2001 года. Буквальное толкование этих положений позволяет сделать вывод о том, что НДС по таким объектам будет подлежать вычету в момент постановки объекта на учет независимо от периода выполнения работ. Однако налоговые органы, по-видимому, будут придерживаться иного мнения, а именно: вычеты будут производиться только по работам, выполненным начиная с 1 января 2001 года. Таким образом, в отсутствие переходных правил применение данной нормы на практике может привести к многочисленным спорам налогоплательщиков с налоговыми органами.

Сроки подачи налоговой декларации и уплаты НДС.

НК РФ изменен порядок уплаты НДС в бюджет, в соответствии с которым уплата будет осуществляться не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, определяемым как календарный месяц. Отмена подекадных платежей окажет положительный эффект на финансовые потоки налогоплательщиков, поскольку позволит не изымать из оборота значительные суммы.

Порядок возмещения НДС.

НК РФ определен точный порядок возмещения (возврата) НДС, а случае превышения суммы налоговых вычетов над НДС, исчисленной по реализованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам). Возврат сумм НДС будет осуществляться не позднее четырех недель после получения заявления налогоплательщика о возврате НДС, которое направляется в налоговые органы по истечении трех месяцев, следующих за месяцем, в котором имело место данное превышение.

Специальная процедура будет применяться также при возврате НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации облагаемых по нулевой ставке товаров (работ, услуг). возврат будет осуществляться не позднее трех с половиной месяцев со дня представления отдельной налоговой декларации по товарам, облагаемым по нулевой ставке, и документов, подтверждающих применение указанной ставки.