Налог на добычу полезных ископаемых. 10

Федеральное Агентство по Образованию

 

Государственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

«Челябинский Государственный  Университет»

 

Кафедра

«Экономика Отраслей и  Рынков»

 

 

 

РЕФЕРАТ

Дисциплина: «Налоги и  налогообложение»

 

Тема:

«Налог на добычу полезных ископаемых»

 

Выполнила: студент группы 22ПЗ-201

Русалеева Марина

Проверил: препод.,

Белова И.А.

 

Челябинск 2010

 

 

 

Содержание

Введение 3

Налог на добычу 10

Порядок определения  количества добытого

полезного ископаемого (Статья 339) 15

Практическая часть 26

Список используемой литературы 30

Приложение 1 31

Приложение 2 36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Поле́зные ископа́емые— минеральные  образования земной коры, химический состав и физические свойства которых  позволяют эффективно использовать их в сфере материального производства.

По назначению выделяют следующие  виды полезных ископаемых:

1. Горючие полезные ископаемые (нефть,природный газ, горючие сланцы, торф, уголь)
2. Нерудные полезные ископаемые - строительные материалы (известняк, песок, глины и др.), строительный камень и пр.
3. Руды (руды черных, цветных и благородных металлов)
4. Камнецветное сырье (яшма, родонит, агат, оникс, халцедон, чароит, нефрит и др.) и драгоценные камни (алмаз, изумруд, рубин, сапфир).
5. Гидроминеральные (подземные минеральные и пресные воды)
6. Горно-химическое сырье (апатит и фосфаты минеральные соли, барит, бораты и др.)

Скопления полезных ископаемых образуют месторождения, а при больших  площадях распространения - районы, провинции  и бассейны. Различают твердые, жидкие и газообразные полезные ископаемые.

Полезные ископаемые находятся  в земной коре в виде скоплений  различного характера (жил, штоков, пластов, гнезд, россыпей и пр.).

Добычей полезных ископаемых занимается Горное дело.

Категории запасов  и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых

Запасы твердых полезных ископаемых по степени разведанности подразделяются на категории A, B, C1 и C2.

Прогнозные ресурсы по степени их обоснованности подразделяются на категории P1, P2 и P3.

 

Запасы категории A выделяются на участках детализации разведываемых  месторождений 1 группы сложности и  должны удовлетворять следующим  основным требованиям:

- установлены размеры,  форма и условия залегания  тел полезного ископаемого, изучены  характер и закономерности изменчивости  их морфологии и внутреннего  строения, выделены и оконтурены  безрудные и некондиционные участки  внутри тел полезного ископаемого,  при наличии разрывных нарушений  установлены их положение и  амплитуда смещения;

- определены природные  разновидности, выделены и оконтурены  промышленные (технологические) типы  и сорта полезного ископаемого,  установлены их состав и свойства; качество выделенных промышленных (технологических) типов и сортов  полезного ископаемого охарактеризовано  по всем предусмотренным промышленностью  параметрам;

- изучены распределение  и формы нахождения в минералах  и продуктах переделов полезного  ископаемого ценных и вредных  компонентов; 

- контур запасов полезного  ископаемого определен в соответствии  с требованиями кондиций по  скважинам и горным выработкам  по результатам их детального  опробования. 

 

Запасы категории B выделяются на участках детализации разведываемых месторождений 1 и 2 групп и должны удовлетворять следующим основным требованиям:

- установлены размеры,  основные особенности и изменчивость  формы и внутреннего строения, условия залегания тел полезного  ископаемого, пространственное размещение  внутренних безрудных и некондиционных  участков; при наличии крупных  разрывных нарушений установлены  их положение и амплитуды смещения, охарактеризована возможная степень  развития малоамплитудных нарушений; 

- определены природные  разновидности, выделены и при  возможности оконтурены промышленные (технологические) типы полезного  ископаемого; при невозможности  оконтуривания установлены закономерности  пространственного распределения  и количественного соотношения  промышленных (технологических) типов  и сортов полезного ископаемого;  качество выделенных промышленных (технологических) типов и сортов полезного ископаемого охарактеризовано по всем предусмотренным кондициями параметрам;

- определены минеральные  формы нахождения полезных и  вредных компонентов; 

- контур запасов полезного  ископаемого определен в соответствии  с требованиями кондиций по  результатам опробования скважин  и горных выработок с включением  в него ограниченной зоны экстраполяции,  обоснованной геологическими критериями, данными геофизических и геохимических  исследований.

 

Запасы категории C1 составляют основную часть запасов разведываемых  месторождений 1, 2 и 3 групп, а также  выделяются на участках детализации  месторождений 4 группы сложности и  должны удовлетворять следующим  основным требованиям:

- выяснены размеры и  характерные формы тел полезного  ископаемого, основные особенности  условий их залегания и внутреннего  строения, оценены изменчивость  и возможная прерывистость тел  полезного ископаемого, а для  пластовых месторождений и месторождений  строительного и облицовочного  камня также наличие площадей  развития малоамплитудных тектонических  нарушений; 

- определены природные  разновидности и промышленные (технологические)  типы полезного ископаемого, установлены  общие закономерности их пространственного  распространения и количественные  соотношения промышленных (технологических)  типов и сортов полезного ископаемого,  минеральные формы нахождения  полезных и вредных компонентов;  качество выделенных промышленных (технологических) типов и сортов  охарактеризовано по всем предусмотренным  кондициями параметрам;

- контур запасов полезного  ископаемого определен в соответствии  с требованиями кондиций по  результатам опробования скважин  и горных выработок, с учетом  данных геофизических и геохимических  исследований и геологически  обоснованной экстраполяции. 

 

Запасы категории C2 выделяются при разведке месторождений всех групп сложности, а на месторождениях 4 группы составляют основную часть  запасов и должны удовлетворять  следующим требованиям:

- размеры, форма, внутреннее  строение тел полезного ископаемого  и условия их залегания оценены  по геологическим и геофизическим  данным и подтверждены вскрытием  полезного ископаемого ограниченным  количеством скважин и горных  выработок; 

- контур запасов полезного  ископаемого определен в соответствии  с требованиями кондиций на  основании опробования ограниченного  количества скважин, горных выработок,  естественных обнажений или по  их совокупности, с учетом данных  геофизических и геохимических  исследований и геологических  построений, а также путем геологически  обоснованной экстраполяции параметров, определенных при подсчете запасов  более высоких категорий. 

 

Запасы комплексных руд  и содержащихся в них основных компонентов подсчитываются по одним  и тем же категориям. Запасы попутных компонентов, имеющих промышленное значение, подсчитываются в контурах подсчета запасов основных компонентов  и оцениваются по категориям в  соответствии со степенью их изученности, характером распределения и формами  нахождения.

На разрабатываемых месторождениях вскрытые, подготовленные и готовые  к выемке, а также находящиеся  в охранных целиках горнокапитальных и горно-подготовительных выработок  запасы полезных ископаемых подсчитываются отдельно с подразделением по группам  и категориям в соответствии со степенью их геологической изученности.

При разделении запасов полезных ископаемых по категориям в качестве дополнительного классификационного показателя могут использоваться количественные и вероятностные оценки точности и достоверности определения  основных подсчетных параметров.

Прогнозные ресурсы категории P1 учитывают возможность выявления  новых рудных тел полезного ископаемого  на рудопроявлениях, разведанных и  разведываемых месторождениях. Для  количественной оценки ресурсов этой категории используются геологически обоснованные представления о размерах и условиях залегания известных  тел.

 

Оценка ресурсов основывается на результатах геологических, геофизических  и геохимических исследований площадей возможного нахождения полезного ископаемого, а также на материалах одиночных  структурных и поисковых скважин  и геологической экстраполяции  структурных, литологических, стратиграфических  и других особенностей, установленных  на более изученной части месторождения  и определяющих площади и глубину  распространения полезного ископаемого, представляющего промышленный интерес.

Прогнозные ресурсы категории P2 учитывают возможность обнаружения  в бассейне, рудном районе, узле, поле новых месторождений полезных ископаемых, предполагаемое наличие которых  основывается на положительной оценке выявленных при крупномасштабной геологической  съемке и поисковых работах проявлений полезного ископаемого, а также  геофизических и геохимических  аномалий, природа и возможная  перспективность которых установлены  единичными выработками.

Количественная оценка ресурсов, представления о размерах предполагаемых месторождений, минеральном составе  и качестве руд основываются на аналогиях  с известными месторождениями того же формационного (генетического) типа. Прогнозные ресурсы оцениваются  до глубин, доступных для эксплуатации при современном и возможном  в ближайшей перспективе уровне техники и технологии разработки месторождений. Возможное изменение  параметров кондиций по сравнению с  аналогичными месторождениями должно иметь соответствующее обоснование.

Прогнозные ресурсы категории P3 учитывают лишь потенциальную  возможность открытия месторождений  того или иного вида полезного  ископаемого на основании благоприятных  магматических, стратиграфических, литологических, тектонических и палеогеографических  предпосылок, выявленных в оцениваемом  районе при средне- и мелкомасштабном  региональном геологическом изучении недр, дешифрировании космических снимков, а также при анализе результатов  геофизических и геохимических  исследований. Количественная оценка ресурсов этой категории производится без привязки к конкретным объектам по предположительным параметрам на основе аналогии с более изученными районами, площадями, бассейнами, где  имеются разведанные месторождения  того же генетического типа.

 

Количественная оценка прогнозных ресурсов производится комплексно. При  этом используются существующие на момент оценки требования к качеству и технологическим  свойствам полезных ископаемых аналогичных  месторождений с учетом возможных  изменений этих требований в ближайшей  перспективе.

Группы запасов  твердых полезных ископаемых по их экономическому значению

Запасы твердых полезных ископаемых и содержащихся в них  полезных компонентов по их экономическому значению подразделяются на две основные группы, подлежащие раздельному подсчету и учету: балансовые (экономические); забалансовые (потенциально экономические).

Балансовые (экономические) запасы. Они подразделяются на:

а) запасы, извлечение которых  на момент оценки согласно технико-экономическим  расчетам экономически эффективно в  условиях конкурентного рынка при  использовании техники и технологии добычи и переработки сырья, обеспечивающих соблюдение требований по рациональному  использованию недр и охране окружающей среды;

б) запасы, извлечение которых  на момент оценки согласно технико-экономическим  расчетам не обеспечивает экономически приемлемую эффективность их разработки в условиях конкурентного рынка  из-за низких технико-экономических  показателей, но освоение которых становится экономически возможным при осуществлении  со стороны государства специальной  поддержки недропользователя в  виде налоговых льгот, субсидий и  т.п. (гранично экономические или  пограничные запасы).

Забалансовые (потенциально экономические) запасы. К ним относятся:

а) запасы, отвечающие требованиям, предъявляемым к балансовым запасам, но использование которых на момент оценки невозможно по горно-техническим, правовым, экологическим и другим обстоятельствам;

б) запасы, извлечение которых  на момент оценки экономически нецелесообразно  вследствие низкого содержания полезного  компонента, малой мощности тел полезного  ископаемого или особой сложности  условий их разработки или переработки, но использование которых в ближайшем  будущем может стать экономически эффективным в результате повышения  цен на минерально-сырьевые ресурсы, или при техническом прогрессе, обеспечивающих снижение издержек производства.

Забалансовые запасы подсчитываются и учитываются в случае, если технико-экономическими расчетами установлена возможность  их сохранения в недрах для последующего извлечения или целесообразность попутного  извлечения, складирования и сохранения для использования в будущем.

При подсчете забалансовых запасов производится их подразделение  в зависимости от причин отнесения  к забалансовым (экономических, технологических, горнотехнических, экологических и  т.п.).

Оценка балансовой принадлежности запасов полезных ископаемых производится на основании специальных технико-экономических  обоснований, подтвержденных государственной  экспертизой. В этих обоснованиях должны быть предусмотрены наиболее эффективные  способы разработки месторождений, дана их стоимостная оценка и предложены параметры кондиций, обеспечивающие максимально полное и комплексное  использование запасов с учетом требований природоохранительного  законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налог на добычу

Налог на добычу полезных ископаемых регулируется главой 26 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в  соответствии с законодательством  Российской Федерации (ст. 334 НК РФ).

Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются:

1) полезные ископаемые, добытые  из недр на территории Российской  Федерации на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные  из отходов (потерь) добывающего  производства, если такое извлечение  подлежит отдельному лицензированию  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые  из недр за пределами территории  Российской Федерации, если эта  добыча осуществляется на территориях,  находящихся под юрисдикцией  Российской Федерации (а также  арендуемых у иностранных государств  или используемых на основании  международного договора) на участке  недр, предоставленном налогоплательщику  в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные  полезные ископаемые, добытые индивидуальным  предпринимателем и используемые  им непосредственно для личного  потребления;

2) добытые (собранные)  минералогические, палеонтологические  и другие геологические коллекционные  материалы;

3) полезные ископаемые, добытые  из недр при образовании, использовании,  реконструкции и ремонте особо  охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное или  иное общественное значение. Порядок  признания геологических объектов  особо охраняемыми геологическими  объектами, имеющими научное,  культурное, эстетическое, санитарно  - оздоровительное или иное общественное  значение, устанавливается Правительством  Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные  из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с  ним перерабатывающих производств,  если их добыча ранее подлежала  налогообложению в общеустановленном  порядке (ст. 336 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 15 октября 2003 г. N НА-6-21/1071 довело решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2003 N 3640/03 и пояснило.

 В соответствии с  пунктом 1 статьи 337 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - НК) полезным ископаемым признается  продукция горнодобывающей промышленности  и разработки карьеров, содержащаяся  в фактически добытом (извлеченном)  из недр (отходов, потерь) минеральном  сырье (породе, жидкости и иной  смеси), первая по своему качеству  соответствующая государственному  стандарту Российской Федерации,  стандарту отрасли, региональному  стандарту, международному стандарту,  а в случае отсутствия указанных  стандартов для отдельного добытого  полезного ископаемого - стандарту  организации (предприятия).

В отношении добытых минеральных  вод в целях налогообложения  применяются следующие стандарты: ГОСТ 13273-88 "Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые" и  ТУ 10 РСФСР 363-88 "Воды минеральные  питьевые, лечебные и лечебно-столовые источников РСФСР".

Указанные стандарты допускают  проведение дополнительной обработки  подземной минеральной воды, не изменяющей естественного ионно-химического  состава воды (в том числе фильтрование, насыщение двуокисью углерода, розлив воды в бутылки). Причем данная обработка  не относится к обогащению или  технологическому переделу добытого полезного  ископаемого.

В отношении подземных  вод, соответствующих государственному (отраслевому) стандарту качества, стандарт организации не применяется.

Оценка стоимости добытых  минеральных вод производится налогоплательщиком самостоятельно одним из способов, указанных в пункте 1 статьи 340 НК.

Способ оценки, указанный  в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 HK, применяется  налогоплательщиком только в случае отсутствия у него реализации добытого полезного ископаемого.

Таким образом, при реализации минеральной воды (в т.ч. в бутылках), соответствующей государственному стандарту, оценка ее стоимости производится исходя из цен реализации с учетом положений статьи 40 НК, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации  и в государства - участники Содружества  Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика  по доставке в зависимости от условий  поставки.

Если добытая минеральная  вода реализована по различным ценам, то оценка стоимости единицы добытой  минеральной воды производится как  отношение выручки от реализации добытой минеральной воды к количеству реализованной добытой минеральной  воды.

Пример расчета налога на добычу полезных ископаемых приведен в пункте 41 Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса  Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21/170 (в редакции Приказа МНС России от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475).

Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2003 N 3640/03 пункт 11 Приказа МНС России от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475, которым введен указанный  пример, признан соответствующим  главе 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК.

МНС России отмечает также  следующее.

Добыча минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после  обработки, подготовки, переработки и розлива), облагается в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 342 НК по нулевой налоговой ставке.

 

 

 

Порядок определения  количества добытого

полезного ископаемого (Статья 339)

 

1. Количество добытого  полезного ископаемого определяется  налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого  полезного ископаемого его количество  определяется в единицах массы  или объема.

2. Количество добытого  полезного ископаемого определяется  прямым (посредством применения  измерительных средств и устройств)  или косвенным (расчетно, по данным  о содержании добытого полезного  ископаемого в извлекаемом из  недр (отходов, потерь) минеральном  сырье) методом, если иное не  предусмотрено настоящей статьей.  В случае, если определение количества  добытых полезных ископаемых  прямым методом невозможно, применяется  косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей  налогообложения и применяется  налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению  только в случае внесения изменений  в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой  технологии добычи полезных ископаемых.

3. При этом, если налогоплательщик  применяет прямой метод определения  количества добытого полезного  ископаемого, количество добытого  полезного ископаемого определяется  с учетом фактических потерь  полезного ископаемого.

 

Фактическими потерями полезного  ископаемого признается разница  между расчетным количеством  полезного ископаемого, на которое  уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого  учитываются при определении  количества добытого полезного ископаемого  в том налоговом периоде, в  котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных  измерений.

Комментарий

Пунктом 1 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  НК РФ) установлено, что порядок определения  количества добытого полезного ископаемого  определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Количество добытого полезного  ископаемого определяется по данным геолого-маркшейдерского учета, а  также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими  указаниями по учету добычи полезного  ископаемого.

Количество добытого полезного  ископаемого определяется прямым или  косвенным методом:

Прямой метод - это определение  количества путем применения измерительных  средств и устройств непосредственно  к добытому полезному ископаемому.

Косвенный метод – это  методпри котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом  из недр (отходов, потерь) минеральном  сырье.

Косвенный метод применяется, если количество добытого полезного  ископаемого нельзя определить прямым методом, то есть прямой метод носит  преимущественный характер.

При прямом методе определения  налоговой базы количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного  ископаемого. Фактическими потерями полезного  ископаемого считается разница  между количеством погашенных в  недрах запасов полезных ископаемых и количеством добытого полезного ископаемого, определяемого после завершения технологического процесса по добыче полезного ископаемого, предусмотренного техническим проектом разработки месторождения. В общее количество добытого полезного ископаемого включается количество полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождений.

 

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей  налогообложения.

В течение всей деятельности налогоплательщика по добыче полезного  ископаемого выбранный метод  изменению не подлежит. Единственное исключение составляет внесение изменений  в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой  технологии добычи полезных ископаемых.

При применении налогоплательщиком прямого метода, плательщик НДПИ учитывает  фактические потери определения  количества добытого полезного ископаемого.

Фактические потери полезного  ископаемого представляют собой  разницу между расчетным количеством  полезного ископаемого, на которое  уменьшаются его запасы, и количеством  фактически добытого полезного ископаемого.

Фактические потери полезного  ископаемого учитываются в том  налоговом периоде, в котором  проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных  измерений.

 

4. При извлечении драгоценных  металлов из коренных (рудных), россыпных  и техногенных месторождений  количество добытого полезного  ископаемого определяется по  данным обязательного учета при  добыче, осуществляемого в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о драгоценных металлах  и драгоценных камнях.

Не подлежащие переработке  самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого, установленного абзацем первым настоящего пункта, не включаются. При этом налоговая  база по ним определяется отдельно.

Количество добытого полезного  ископаемого каждого вида определяется на основании пункта 4 статьи 339 НК РФ по данным обязательного учета при  добыче, установленного законодательством  Российской Федерации о драгоценных  металлах и драгоценных камнях.

При определении количества добытых самородков полезного ископаемого  следует пользоваться определением понятия «самородки драгоценных  металлов», данным в Постановлении  Правительства Российской Федерации  от 22 сентября 1999 года №1068 «О порядке  и критериях отнесения самородков драгоценных металлов и драгоценных  камней к категории уникальных» (далее Постановление №1068) в соответствии с которым самородками драгоценных  металлов являются обособления самородных, драгоценных металлов в коренных и россыпных месторождениях, резко  отличающиеся по своим размерам от преобладающих частиц драгоценного металла и обладающие массой не менее 0,1 грамма, из них уникальными признаются редко встречающиеся в природе  самородки, обладающие особыми минералогическими, морфологическими, размерно-весовыми характеристиками или их сочетаниями.

К категории уникальных самородков драгоценных металлов, могут быть отнесены:

1. золотые самородки:

- из коренных месторождений;

- кристаллы, дендриты и их срастание массой 1 грамм и более;

- скопления неправильной формы массой 5 граммов и более;

- из россыпных месторождений;