Налог на добавленную стоимость, плательщик объект налогообложения

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

Актуальностью данной темы является то, что с переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование. Поэтому можно сделать вывод о том, что данная тема актуальна.

1.Налог  на  добавленную   стоимость,  плательщик  объект  налогообложения 

1.1 Исторические аспекты возникновения НДС, его понятие и значение

Налоги, известные с далекой древности, неотъемлемы от государства в условиях рыночных отношений. Каждый бизнесмен, начиная предпринимательскую и коммерческую деятельность, должен изучить налоговое законодательство, чтобы знать, какие налоги платить, сколько и когда.

В налоговой системе  РФ главным является налог на добавленную  стоимость (НДС), обеспечивающий свыше 1/3 всех доходов государства.

Введенный с 1 января 1992 года в России НДС заменил налог с оборота и налог с продаж, впервые появившейся во Франции в 1954 г. в настоящее время этот налог действует во многих зарубежных странах.¹

Как косвенный налог  НДС выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно  не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог на потребителя, а не на предприятий, которое по существу выступает лишь его сборщиком.

При движении товара (работ, услуг) от производителя к потребителю  НДС проходит длинную технологическую  цепочку производства и обращения. В каждом звене этой цепочки создается  дополнительная стоимость, которая и служит объектом обложения, а НДС равен разнице между суммами налога при продаже и покупке, следовательно, НДС, оплаченный конечным потребителем, тесно связан с фактическим оборотом материальных ценностей.

По сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и налогом с продаж) НДС имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, с расширением налоговой базы и ставок поступления могут увеличиваться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Это более простая форма обложения, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания на всей территории России. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений, и, наконец, этот налог в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, поскольку автоматически освобождает предприятие от налога на производственные затраты.

Таким образом, НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производственных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Поэтому налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей.

1.2 Плательщики, объекты, ставки, их характеристика

Плательщики НДС –  это юридические лица, включая  предприятия с иностранными инвестициями, индивидуальные (семейные) частные  предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ. Не являются плательщиками НДС: юридические лица, объединения, учреждения, общества, состоящие на бюджетном финансировании и осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов, средств учредителей, а также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.²

Объектом обложения  выступают:

1. Обороты по реализации товаров на территории РФ:³

- всех товаров собственного  производства и приобретенных на стороне;

- ввозимых на территории  РФ в соответствии с таможенными  режимами;

- без оплаты стоимости  в обмен на другие товары;

- внутри предприятия  для собственного потребления,  затраты по которым не относятся  на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

- безвозмездно или  с частичной оплатой другим  предприятиям или физическим  лицам, включая работников предприятия;

- предметов залога, включая  их передачу залогодержателю  при неисполнении им обеспеченного  залогом обязательства.

2. Обороты по реализации выполненных работ, в том числе:

- внутри предприятия  для собственного потребления,  если затраты не относятся  на издержки производства и  обращения, а также свои работникам;

- без оплаты стоимости  в обмен на другие выполнение работы.

В данном случае объектом налогообложения являются объемы выполненных  работ: строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных.

3. Обороты по реализации оказанных услуг, в том числе:

- внутри предприятия  для собственного потребления  при условии, что затраты не  относятся на издержки производства  и обращения;

- без оплаты стоимости  в обмен на другие услуги;

- безвозмездно (или с  частичной оплатой) другим организациям или физическим лицам, включая работников предприятия.

Объектом налогообложения  при реализации услуг выступает  выручка, полученная от оказания услуг  пассажирского и грузовского  транспорта, услуг от сдачи в аренду имущества, в том числе по лизингу, посреднических услуг, услуг физкультуры и спорта, других платных услуг.

1. Любые денежные средства, полученные предприятиями. если их получение связано с расчетами при оплате товаров (работ. услуг), в том числе:

- авансовые и иные  платежи, поступившие в счет  предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на счет в учреждения банка либо в кассу, и суммы, полученные в порядок частичной оплаты по документам за реализованные товары (работы, услуги);

- авансовые платежи,  полученные российскими организациями  от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров (работ, услуг);

- штрафы, пени, неустойки,  полученные за нарушение условий  договоров поставки товаров, выполненных  работ, оказанных услуг;

- полученные финансовые  ресурсы во временное пользование  при отсутствии лицензии на проведение банковских операций.

Налоговые ставки установлены  ст. 164 НК РФ в размере 0, 10 и 18% от соответствующей  налоговой базы.⁴

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров;
3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
4. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
6. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку РФ, банкам;
7. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
8. припасов, вывезенных с территории российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.
9. выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.
10. построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:⁵

1. следующих продовольственных товаров:

- скота и птицы в  живом весе;

- мяса и мясопродуктов  (за исключением деликатесных: вырезки,  телятины, языков, колбасных изделий  – сырокопченых в/с, сырокопченых  полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных  в/с; копченостей из свинины,  баранины, говядины, телятины, мяса  птицы – балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов и ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

- молока и молокопродуктов  (включая мороженного, произведенное  на их основе, за исключением  мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

- яйца и яйцепродуктов;

- масла растительного;

- маргарина;

- сахара, включая сахар-сырец;

- соли;

- зерна, комбикормов,  кормовых смесей, зерновых отходов;

- маслосемян и продуктов  их переработки;

- хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сахарные и бараночные изделия;

- крупы;

- муки;

- макаронных изделий;

- рыбы живой (за  исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира): море- и рыбопродуктов и т.д.

- продуктов детского  и диабетического питания;

- овощей (включая картофель);

2. следующих товаров для детей:⁶

- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

- швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды, нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

- обуви: пинеток, гусариковой,  дошкольной, школьной; валяной; резиновой:  малодетской, детской, школьной;

- кроватей детских;

- матрацев детских;

- колясок;

- тетрадей школьных;

- игрушек;

- пластилина;

- пеналов;

- счетных палочек;

дневников и т.д.

3. периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
4. следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% при реализации остальных товаров, работ, услуг, включая продовольственные товары.

Таким образом, плательщики НДС – это юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ. Налоговые ставки установлены ст. 164 НК РФ в размере 0, 10 и 18% от соответствующей налоговой базы.

1.3 Проблемы взимания НДС в условиях рынка

Доля налоговой системы  России характерны большое количество налогов, сборов, отчислений и тяжелое их бремя на предпринимателей. Это подтверждается высоким удельным весом совокупных налоговых выплат в прибыли юридических лиц. Обусловлено не столько ставками налога на прибыль, которые доведены до среднемировых, сколько принятой системой расчета налогооблагаемой базы в результате невозможности исключить необходимые для ведения бизнеса расходы.⁷

Налоговое бремя предпринимателя  становится еще ощутимее в результате косвенных налогов – НДС (основная ставка которого 18%), акцизов, таможенных пошлин, которые затрагивают предприятия, если они выступают конечными потребителями товаров (работ, услуг), облагаемых этими налогами. Трудности взимания НДС возникают в результате разнообразных возможностей искусственного завышения материальных издержек и приуменьшения облагаемого прироста стоимости.

Каждый предприниматель как потенциальный плательщик НДС выступает продавцом своей продукции и покупателем материальных ценностей по свободной рыночной цене, в которую включен НДС. Он перечисляет в бюджет не всю сумму НДС, а лишь часть ее, которая равна разнице между суммой НДС, полученной как доля свободной цены при реализации товаров (работ, услуг) от своих покупателей, и суммой НДС, уплаченной в составе свободной цены поставщикам при приобретении материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), т.е. действует зачетный механизм.

Зачетный механизм –  это возможность для предприятия  исключить из полученной от покупателя суммы НДС при реализации товара (работ, услуг) сумму НДС, выплаченную  поставщику за приобретаемые товары (работы, услуги). Предприниматели имеют право на зачет (возмещение из бюджета при выполнении трех условий:

1. приобретенные товары (работы, услуги) оплачены поставщику, т.е. в первичных и расчетных документах сумма НДС выделена отдельной строкой;
2. приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы, т.е. приняты на балансовый учет;
3. приобретенные материальные ценности использованы для производственных целей;
4. все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализованную продукцию (работ, услуг). Счета-фактуры составляются поставщиками и направляются покупателям.

Зачетный механизм не допускается:

- по товарам (работам,  услугам, использованным на непроизводственные  нужды, по которым уплата НДС  осуществляется за счет соответствующих  источников финансирования;

- по основным средствам  и нематериальным активам, приобретенным  за счет бюджетных средств;

- по товарам (работам,  услугам), приобретенным за наличный  расчет у предприятий розничной  торговли, общественного питания,  а также у населения.

Сумма НДС по реализованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) определяется по следующей формуле:⁸

Н = (О_р - Л_н)∙С_н,

где Н – сумма НДС;

О_р – обороты по реализации;

Л_н – налоговые льготы;

С_н – ставка налога (10 и 18%).

Плательщик самостоятельно составляет расчет налога (декларацию) по установленной форме (табл. 1) на основании: журналов-ордеров, ведомостей и т.д., других регистров бухучета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг).⁹

Таблица 1

Расчет налога на добавленную  стоимость

За___________200_г.

Дата высылки расчета                                                           Подпись

Расчет представляется в налоговые органы по месту нахождения в сроки, установленные для уплаты НДС.

Таким образом, зачетный механизм – это возможность для  предприятия исключить из полученной от покупателя суммы НДС при реализации товара (работ, услуг) сумму НДС, выплаченную поставщику за приобретаемые товары (работы, услуги). Трудности взимания НДС возникают в результате разнообразных возможностей искусственного завышения материальных издержек и приуменьшения облагаемого прироста стоимости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги контрольной работы, в заключении сделаем краткие выводы.

НДС представляет собой  форму изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производственных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Поэтому налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей.

Плательщики НДС –  это юридические лица, включая  предприятия с иностранными инвестициями, индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ. Налоговые ставки установлены ст. 164 НК РФ в размере 0, 10 и 18% от соответствующей налоговой базы.

Зачетный механизм –  это возможность для предприятия  исключить из полученной от покупателя суммы НДС при реализации товара (работ, услуг) сумму НДС, выплаченную  поставщику за приобретаемые товары (работы, услуги). Трудности взимания НДС возникают в результате разнообразных возможностей искусственного завышения материальных издержек и приуменьшения облагаемого прироста стоимости.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 752 с.
2. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. - М.: ОСЬ-89, 2003. - 496 с.
3. Бойко Т.М. Первое знакомство с новым налогом, ЭКО 2004 г. № 2- с.65
4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налогообложение предпринимателей и организаций. Упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. / Под ред. Брызгалина А.В. - Екб.: Издательство Налоги и финансовое право, 2002. - 192 с.
5. Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 635с.
6. Предпринимательство: Учебник/Под ред. М.Г. Лапусты.-3-е изд., испр. и доп.- м.: ИНФРА-М, 2004. – 534 с.
7. Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. Проф. Горфинкеля В.Я., проф.Швандара В.А, 2004. – 718 с.
8. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение:  Учебник.  М.: ИНФРА-М, 2005.- 429 с.

¹ Предпринимательство: Учебник/Под ред. М.Г. Лапусты.-3-е изд., испр. и доп.- м.: ИНФРА-М, 2004. – 534 с.

² Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение:  Учебник.  М.: ИНФРА-М, 2005.- 429 с.

³ Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 752 с.

⁴ Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: ТК Велби 2006. – 752 с.

⁵ Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение:  Учебник.  М.: ИНФРА-М, 2005.- 429 с.

⁶ Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 752 с.

⁷ Бойко Т.М. Первое знакомство с новым налогом, ЭКО 2004 г. № 2- с.65

⁸ Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. Проф. Горфинкеля В.Я., проф.Швандара В.А, 2004. – 718 с.

⁹ Предпринимательство: Учебник/Под ред. М.Г. Лапусты.-3-е изд., испр. и доп.- м.: ИНФРА-М, 2004. – 534 с.