Налог на добавленную стоимость от операций по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ

Минобрнауки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ярославский государственный университет им. П.Г.Демидова»

Кафедра финансов и кредита

К У Р С О В А Я  Р А Б О Т А

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Налог на добавленную стоимость от операций по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ

Дата защиты______________                                              Научный руководитель

Оценка с учетом защиты ____                            ____________      

                                                                                                   «___» _______________20__ г.

Подписи __________________

                __________________                           Студент группы  

                                                                                                   Форма обучения___________

                                                                                                  (очная, очно-заочная, заочная)

                                                                                                       _______________

                                                                                               «___» _____________20__ г.

                                                    Ярославль, 2011 г.

РЕФЕРАТ

Объем  45 с., 3 гл., 1 схема, 7 табл., 31 источник, 36  прил.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГА, СТАВКА НДС, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС, ГЛ. 21 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ВОЗМЕЩЕНИЕ НАЛОГА, СЧЁТ-ФАКТУРА, НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ.

Предметом исследования являются налог на добавленную стоимость от операций по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ.

Объект исследования - особенности расчёта и порядок уплаты налога на добавленную стоимость предприятиями РФ, в том числе на примере ООО «Аверс»

Цель работы – изучение экономической сущности НДС, его функций и составляющих элементов на основе главы 21 НК РФ, выявление особенностей и актуальных тенденций в процедурах начисления и уплаты налога,  проблем, существующих в налогообложении НДС, и пути их решения.

В ходе исследования были рассмотрены сущность понятия «налога на добавленную стоимость», его поэлементный состав, функции, история возникновения и применение в других странах мира; проведён анализ порядка уплаты НДС на конкретном примере торговой организации, определены проблемы, существующие в налогообложении НДС в России, предложены пути их возможного решения.

В результате исследования были сформулированы выводы об особенностях и проблемах в области налогообложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ, а также сформулированы предложения, направленные на повышение эффективности взимания налога на добавленную стоимость в РФ.

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………….....4

1.  Теоретические аспекты взимания НДС в Российской Федерации………………………..6

1.1. История возникновения и развития НДС в мире и в России………………………….....6

1.2. Экономическое содержание НДС, его место и роль в налоговой системе РФ………..10

1.3. Нормативно-правовое регулирование исчисления и уплаты НДС в РФ………………15

2.  НДС: элементы налога, особенности расчёта и уплаты НДС в РФ……………………...17

2.1. Плательщики  НДС,  объекты  налогообложения……………………………………….17

2.2. Льготы,  действующие  при  взимании  НДС…………………………………………....24

2.3. Ставки  НДС,  порядок  его  исчисления и уплаты……………………………………...27

2.4. Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС………………………………….32

3. Порядок исчисления и уплаты на примере торговой организации ООО «Аверс»……...36

3.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Аверс»………………………36

3.2. Порядок исчисления и уплаты НДС ООО «Аверс»……………………………………..37

Заключение……………………………………………………………………………………...41

Список принятых сокращений………………………………………………………………...42

Список использованной литературы и источников………………………………………….43

Приложения

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства являются налоги. В структуре бюджетообразующих налогов исключительно важная роль принадлежит налогу на добавленную стоимость.

Данная тема актуальна, так как сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджета. Основой его взимания является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Предметом исследования являются налог на добавленную стоимость от операций по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ.

Объектом данного исследования являются порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость предприятиями РФ, в том числе на примере конкретной организации ООО «Аверс».

Данная курсовая работа состоит из трёх глав. Первая глава работы посвящена раскрытию понятия «налога на добавленную стоимость» и его экономической сущности, во второй главе рассматриваются элементы налога согласно 21 главе НК РФ. В третьей главе рассмотрен порядок процедуры начисления НДС и документооборота на конкретной организации.

Нормативно-правовым фундаментом для написания работы явилась глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (ч.2, раздел VIII «Федеральные налоги»). Отдельные вопросы налогообложения в РФ регулируются рядом постановлений и распоряжений Правительства, приказами и письмами Минфина

Научной основой работы являются учебные пособия по дисциплине «Налоги и налогообложение» Милякова Н.В., Зрелова А.П., авторов Тарасовой В.Ф., Семыкиной Л.Н., Сапрыкиной Т.В., Окунева Л.П., а также ряд научных статей в журналах: «Финансы» - авторов Сидоровой Н.И., Панскова В.Г., «Налоговая политика и практика» - Шаповаловой К.Р., «Налоги и налоговое планирование», «НДС: проблемы и решения».

Целью данной работы является изучение экономической сущности НДС, его функций и составляющих элементов, выявление особенностей и актуальных тенденций в процедурах начисления и уплаты налога, налоговые вычеты. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить сущность понятия «налога на добавленную стоимость», его поэлементный состав, функции;

- проследить историю возникновения и рассмотреть практику применения НДС в других странах мира;

- рассмотреть виды ставок  НДС,  порядок  его  исчисления и уплаты;

- провести анализ порядка уплаты НДС на примере конкретного предприятия.

1.  Теоретические  аспекты  обложения  НДС  в  Российской  Федерации

1.1. История  возникновения  и  развития  НДС  в  мире   и  в  России

Налог  на  добавленную  стоимость  является  сравнительно  молодым  налогом.  Большинство  из  ныне  действующих  налогов  были  введены  в  практику  в  XIX  веке.  Некоторые  налоги,  такие  как  акцизы,  земельный  налог,  известны  еще  с  древних  времен.  НДС  стал  применяться  лишь  в  XX  веке.  Конкретная  же  схема  обложения  НДС  была  разработана  в  1954 году  французским  экономистом  М. Лоре,  с  легкой  руки  которого  он  и  был  введен  во  Франции  в  1958 году. [26] В  то  же  время  добавленная  стоимость  начала  использоваться  в  статистических  и  аналитических  целях  еще  с  конца  прошлого  века. 

НДС  относится  к  группе  косвенных  налогов.  Необходимо  отметить,  что  для  них  характерна  в  основном  фискальная  функция.  Их  появление  обычно  связано  с  возрастанием  потребности  государства  в  доходах  в  связи  с  ростом  расходов.  Исторически  первой  формой  косвенных  налогов  выступали  акцизы,  которые  взимались  с  отдельных  видов  товаров.  В  противоположность  им  НДС  представляет  собой  универсальный  акциз,  так  как  обложению  им  подлежат  все  товары. 

Одной  из  первых  форм  косвенного  налогообложения  явился  налог  с  продаж,  сходный  по  характеру  с  НДС.  Предпосылкой  возникновения  налога  с  продаж  послужила  острая  нехватка  средств  в  связи  с  огромными  военными  расходами  в  период  I  Мировой  войны.  Данный  налог  взимался  многократно  на  каждой  стадии  движения  товара  от  производителя  к  потребителю.  В  результате  его  функционирования  цена  реализуемого  товара  значительно  повышалась,  что  вызывало  огромное  недовольство  как  покупателей,  так  и  производителей.  Прежде  всего  это  было  связано  с  тем,  что  потребители  вынуждены  были  покупать  товары  по  сильно  завышенной  цене,  вытекающей  из  многократного  обложения  оборотов  налогом  с  продаж.  С  другой  стороны  производители  несли  значительные  убытки  вследствие  снижения  спроса  на  свою  продукцию.  Это  явилось  предпосылкой  к  тому,  что  после  I  Мировой  войны  непопулярный  налог  был  упразднен,  но  ненадолго.  Государственный  бюджет,  сильно  обремененный  возросшими  расходами  в  период  II  Мировой  войны,   требовал  дополнительных  источников  пополнения  доходов.  Налог  с  продаж,  отвечавший  фискальным  требованиям,  был  введен  вновь.  Необходимо  отметить,  что  произошло  некоторое  совершенствование  механизма  обложения  данным  налогом.  Во-первых,  он  начал  взиматься  однократно  и,  как  правило,  на  стадии  розничной  торговли,  тем  самым  не  сильно  замедляя  оборот  капитала.  Во-вторых,  поступление  средств  в  казну  также  происходило  более  быстрыми  темпами,  так  как  возросла  оборачиваемость  средств.  В  то  же  время  при  таком  положении  вещей  государство  терпело  некоторые  убытки  в  результате  потери  части  доходов  из-за  невозможности  осуществлять  полный  контроль  за  всеми  стадиями  производства  и  обращения  товара.  При  многократном  обложении  объекта  фискальные  органы  имели  возможность  получать  оперативную  информацию  о  движении  капитала  при  подаче  налоговых  деклараций.  При  однократном  обложении  только  последней  стадии  обращения  -  розничной  торговли  -  такая  возможность  терялась.  Вышеперечисленные  факторы  послужили  основными  причинами  к  возникновению  налога  на  добавленную  стоимость,  который  давал  возможность  государству  контролировать  весь  процесс  производства  и  обращения  товаров  (в  том  числе  оптовую  и  розничную  торговлю).

Широкое  распространение  НДС  получил  благодаря  подписанию  в  1957  году  в  Риме  договора  о  создании  Европейского  экономического  сообщества,  согласно  которому  страны  его  подписавшие  должны  были  гармонизировать  свои  налоговые  системы  в  интересах   создания  общего  рынка.  В  1967  году  вторая  директива  Совета  ЕЭС  провозгласила  НДС  главным  косвенным  налогом  Европы,  предписывая  всем  членам  Сообщества  ввести  данный  налог  в  свои  налоговые  системы  до  конца  1972  года.  В  том  же  1967  году  налог  на  добавленную  стоимость  начал  функционировать  в  Дании,  в  1968  -  в  ФРГ.  Шестая  директива  Совета  ЕЭС  1977  года  окончательно  утвердила  базу  современной  европейской  системы  обложения  НДС,  чем  способствовала  унификации  взимания  данного  налога  в  Европе.  Последние  уточнения  в  механизм  обложения  НДС  были  сделаны  в  1991  году  десятой  директивой,  и  ее  положения  были  включены  во  все  налоговые  законодательства  стран-членов  ЕЭС.[26]

В  настоящее  время  НДС  взимается  более  чем  в  сорока  странах  мира:  почти  во  всех  европейских  странах,  Латинской  Америке,  Турции,  Индонезии,  ряде  стран  Южной  Америки.  В  США  и  Канаде  применяется  близкий  по  методу  взимания  к  НДС  налог  с  продаж.[23]

Обширная  география  распространения  НДС  свидетельствует  о  его  жизнеспособности  и  соответствии  требованиям  рыночной   экономики.  Необходимо  отметить,  что  прочному  внедрению  его  в  практику  налогообложения  в  немалой  степени  способствовали  следующие  факторы.

Во-первых,  недостатки,  имеющиеся  у  прямых  налогов.  К  их  числу  можно  отнести  чрезмерную  тяжесть  налогообложения,  широкие  масштабы  уклонения  плательщиков  от  их  уплаты.

Во-вторых,  постоянный  дефицит  бюджета,  и  как  следствие  постоянная  потребность  в  увеличении  доходов  бюджета  путем  расширения  налогооблагаемой  базы  и  повышения  эффективности  налогообложения.

В-третьих,  потребность  в  усовершенствовании  существующих  налоговых  систем  и  приведении  их  в  соответствие  с  современным  уровнем  экономического  развития.

В  настоящее  время  общий  механизм  взимания  НДС  идентичен  во  многих  странах.  Как  известно,  плательщиками  этого  налога  являются  юридические  и  физические  лица,  занимающиеся  коммерческой  деятельностью.  Объектами  обложения  выступают  оборот  товаров,  объем  произведенных  работ  и  оказанных  услуг.  Необходимо  отметить,  что  налог  взимается  многократно  на  каждом  этапе  производства  и  реализации  продукции  при  ее  движении  от  первого  производителя  до  конечного  потребителя.  Налогооблагаемая  база  определяется  исходя  из  стоимости,  добавленной  на  каждой  стадии  производства  и  обращения,  включая  заработную  плату  с  начислениями,  амортизацию,  проценты  за  кредит,  прибыль  и  расходы  общего  характера  (за  электроэнергию,  рекламу,  транспорт  и  др.).  При  этом  стоимость  средств  производства  и  материальных  затрат  исключается  из  облагаемого  оборота.  Так  же,  как  и  по  многим  налогам,  предусмотрены  льготы  при  расчете  и  уплате  НДС,  которые  определяются  историческим  и  социально-экономическим  развитием  каждой  страны.  Однако  общей  для  всех  налоговой  льготой  является  необлагаемый  минимум  оборота  реализуемой  продукции.  Прежде  всего  это  освобождение  направлено  на  поощрение  мелкого  бизнеса,  который,  не  располагая,  как  правило,  квалифицированным  бухгалтерским  аппаратом,  испытывает  определенные  трудности  при  исчислении  налогооблагаемой  базы.  Кроме  того,  государство,  освобождая  от  обложения  мелкие  предприятия,  сокращает  тем  самым  свои  расходы,  связанные  со  сбором  и  обработкой  информации,  а  также  с  осуществлением  оперативного  управления  и  контроля  за  деятельностью  налогоплательщиков. 

В  различных  странах  существуют  разные  подходы  к  установлению  ставок  НДС.  В  то  же  время  их  средний  уровень  колеблется  от  15  до  25%.  В  некоторых  странах  применяется  шкала  ставок  в  зависимости  от  вида  товара  и  его  социально-экономической  значимости:  пониженные  ставки  (2 - 10%)  применяются  к  продовольственным,  медицинским  и  детским  товарам;  стандартные  (основные)  ставки  (12 - 23%)  -  к  промышленным  и  другим  товарам  и  услугам;  и,  наконец,  повышенные  ставки  (свыше  25%)  -  к  предметам  роскоши. Конкретные  размеры  ставок  по  некоторым  развитым  странам  мира  приведены  в  таблице  №1. [31]

Таблица 1

Шкала  ставок  НДС  по  различным  странам, 2011 год

Анализируя  данные  таблицы,  нетрудно  сделать  вывод,  что  в  основном  ставки,  применяемые  в  странах ЕС,  установлены  на  уровне  15 - 25%,  что  несколько  выше ставки,  действующей  в  Российской  Федерации.  Только в Люксембурге и на Кипре размер  ставки  налога  на  добавленную  стоимость  ниже российской ставки и составляет 15%. 

Необходимо  отметить,  что  количество  применяемых  ставок  налога  различно  в  разных  странах: Дания (25%) - одна, в  Германии (19%, 7%), Чехии (20%, 10%), Венгрии (20%, 5%) и Болгарии (20%, 7%) -  две,  во  Франции (19,6%, 5,5%, 2,1%) и Швеции (25%, 12%, 6%) -  три,  в  Италии (21%, 10%, 6%, 4%)  -  четыре.  В  Великобритании,  Ирландии  и  Польше  используется  также  нулевая  ставка.  Товары,  облагаемые  по  данной  ставке,  отличаются  от  товаров,  освобожденных  от  налога,  тем,  что  владелец  товаров  в  первом  случае  не  только  не  платит  налог  при   их  реализации,  но  ему  вдобавок  возмещаются  суммы  НДС,  уплаченные  поставщикам.

Широкое  распространение  НДС  в  зарубежных  странах  с  рыночной  экономикой  создало  почву  для  появления  его  в  России.  Налог  был  введен  1 января 1992 года.  Он  пришел  на  смену  налогу  с  оборота,  просуществовавшего  в  стране  около  70  лет,  и  так  называемого  «президентского»  налога  с  продаж,  введенного  в  декабре  1990  года.  Оба  предшественника  НДС  были  эффективны  только  в  условиях  жесткого  государственного  контроля  за  ценообразованием.  Налог  с  оборота  взимался  в  основном  в  виде  разницы  между  твердыми,  фиксированными  государственными  оптовыми  и  розничными  ценами,  и  его  ставка  колебалась  от  20  до  300%  для  различных  видов  продукции.  Налог  с  продаж  устанавливался  в  процентах  к  объему  реализации  и  фактически  увеличивал  цену  товаров  на  5%.

В  связи  с  возросшей  инфляцией  налог  с  оборота  утратил  свою  жизнеспособность  и  вместе  с  налогом  с  продаж  был  заменен  налогом  на  добавленную  стоимость.  Новый  налог  выгодно  отличался  от  ранее  действовавших.  Он  был  более  эффективен  для  государства,  так  как  обложению  им  подлежал  товарооборот  на  всех  стадиях  производства  и  обращения.  Можно  было  ожидать,  что  с  расширением  налоговой  базы  и  ставок  поступления  будут  расти.  Также  необходимо  отметить,  что  НДС  является  менее  обременительным  для  отдельного  производителя,  поскольку  обложению  подлежит  не  весь  товарооборот,  а  лишь  прирост  стоимости,  и  тяжесть  налога  может  быть  распределена  по  всей  цепи  товарооборота.  Это  являлось  немаловажным  фактором  в  достижении  равенства  всех  участников  рынка.  Следует  также  обратить  внимание  на  такой  факт,  что  налог  на  добавленную  стоимость  являлся  более  простой  и  универсальной  формой  косвенного  обложения,  так  как  для  всех  плательщиков  устанавливался  единый  механизм  его  взимания  на  всей  территории  страны. 

Первоначально  ставка  НДС  была  установлена  на  уровне  28%. Спустя год  она  была  снижена  до  20%,  и   была  введена  льготная  ставка  в  размере  10%  для  продуктов  питания и  детских  товаров  по  перечню.  В  этом  виде  налог  и  просуществовал  до  наших  дней, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Можно  отметить,  что  объективная  необходимость  введения  НДС  в  Российской  Федерации  была  обоснована  рядом  факторов:

1. пополнение  доходов  бюджета,  испытывающего  острый  финансовый  кризис  и  нуждающегося  в  стабильных  налоговых  поступлениях;

2.  создание  новой  модели  налоговой  системы  в  соответствии  с  требованиями  рыночной  экономики;

3.   присоединение  к  международному  сообществу,  широко  применяющему  данный  налоговый  механизм.

1.2   Экономическое   содержание   НДС,   его   место   и   роль    в  налоговой  системе  РФ.

Налоговая система - совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (НК РФ (часть первая) от 31.07. 1998 №146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011) [1]

НДС  относится  к  федеральным  налогам  и  действует  на  всей  территории  РФ.  Ставки  установлены  НК РФ (часть вторая)  от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. От 30.11.2011) ст. 164 и  едины  для  всех  субъектов  РФ.  [1]

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает важнейшее место в налоговой системе РФ. Подтверждением подобной значимости может служить определение его экономической сущности.

НДС взимается с каждого акта продажи. По мнению некоторых экономистов объектом налогообложения НДС является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объёма продукции (в денежном выражении) стоимости потреблённых на её производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретённых со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.п. [28] На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчётов за объект обложения НДС принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченных из них НДС) Выделение же НДС и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что налогоплательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими носителями выступают конечные потребители работ или услуг [22].

Основной нормативный акт, регулирующий функционирование системы налогов и сборов в России, в том числе НДС с 2001 г. – Налоговый Кодекс РФ (далее – НК РФ), также ряд современных экономистов в своих работах дают определение понятию «налога на добавленную стоимость» и его экономической сущности (таблица 2).

Таблица 2

                               Понятие и сущность «налога на добавленную стоимость»

В целом мы можем дать собственное определение исследуемому налогу:

НДС – вид косвенного налога федерального значения, обязательный к уплате на всей территории РФ с добавленной стоимости продукции при каждой операции её продажи или приобретения. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Функции НДС.

В настоящее время выделяют несколько функций налогов, которые характеризуют и сущность НДС: фискальная (основная), распределительная, стимулирующая и контрольная (таблица 3).

Таблица 3

Функции налогов