Налог на добавленную стоимость (НДС)

Институт  Управления  
 
 
 

РЕФЕРАТ 

Дисциплина: Налоги и налогообложение  

Тема: Налог на добавленную стоимость (НДС) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                Выполнено студенткой: IV курса

                                                                           Группы: УБТЗ-41/10-С СБ2-1

                                                                        Волкова Мила Анатольевна 

                                                                             Проверил: К.э.н. Борисова И.С.

                                                                     Оплачено до: 04.12.2011г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва

2011 г.

    Содержание. 

  Введение

     В нашей работе речь пойдет о налоге на добавленную стоимость, который на сегодняшний день является одним из самых прогрессивных налогов в нашей стране. Он является основным налогом в производственной сфере и поэтому нам наиболее интересен. Это один из самых обсуждаемых и спорных налогов, так как его расчет связан с исчислением налогооблагаемой базы и существует перечень льготников и товаров освобождаемых от налога, который требует постоянного и своевременного обновления в связи с постоянно меняющимися структурой производства и товарного ассортимента.

     Действующая система российского налогообложения  опирается в основном на подсистему косвенного налогообложения. Налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога - потребителем этого товара (работы или услуги).

     Согласно  Налоговому Кодексу Российской Федерации  к косвенным налогам относится налог на добавленную стоимость. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.

     Данным  налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. В России НДС  является не только основным косвенным  налогом, но и главным в формировании бюджетов всех уровней

     Налог на добавленную стоимость уплачивают все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность.

     Существующие  методика расчета НДС и система  его администрирования открывают  недобросовестным налогоплательщикам большие возможности для уклонения  от уплаты налога и создают дополнительные проблемы для тех, кто хочет «заплатить налоги и спать спокойно». Налоговый кодекс РФ предоставляет также возможности для законной оптимизации НДС. Оптимизировать НДС - значит минимизировать уплачиваемую сумму налога, а то и получить дополнительный доход из бюджета. Несовершенство и запутанность действующего законодательства вызвало множество нареканий и конфликтных ситуаций между работниками налоговых инспекций и разными категориями плательщиков НДС. Больше половины налоговых дел в арбитражных судах посвящены налогу на добавленную стоимость.

     Перед началом разговора о налоге на добавленную стоимость и специальном налоге необходимо вкратце осветить существующую систему налогов на данный в стране на данный момент.

     В настоящее время в России существуют следующие виды налогов:

1. Федеральные налоги, налоги, зачисляемые в федеральный бюджет и взимаемые по всей территории Российской Федерации.
• Налог на добавленную стоимость
• Акциз
• Налог на доходы от банковской деятельности
• Налог на доходы от страховой деятельности
• Биржевой налог
• Налог на операции с ценными бумагами
• Таможенные пошлины
• Отчисления на воспроизводство материально-технической базы
• Отчисления в дорожные фонды
• Гербовый сбор
• Государственные пошлины
• Налог на имущество, переходящее в порядке дарения или наследования
• Подоходный налог с физических лиц
• Налог на доходы предприятия

     Первые  семь формируют федеральный бюджет, следующие два идут во внебюджетные фонды, три последующих - в местные  бюджеты, последние два налога формируют  бюджеты субъектов федерации  и, частично, местные бюджеты.

2. Налоги субъектов федерации, это налоги, зачисляемые в бюджеты субъектов федерации, ставки по которым определяются самими субъектами федерации.
• Налог на имущество предприятий
• Лесной налог
• Плата за воду промышленными предприятиями
3. Местные налоги, они устанавливаются федеральным законом, но количественно определяются местными органами управления
• Налог на имущество физических лиц
• Земельный налог
• Регистрационный сбор. взимаемый с предпринимателей
• Налог на нужды образовательных учреждений
• Налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы

     Таким образом федеральное законодательство устанавливает перечень налогов, взимаемых  на территории РФ, а размеры и  ставки устанавливаются адекватно  полномочиям, вменённым законодательной  и исполнительной властям разных уровней.

     Таким образом, актуальность данной темы определила выбор темы реферата «Налог на добавленную стоимость», круг вопросов и логическую схему ее построения.

     Цель  работы – изучение особенностей исчисления, уплаты, возмещения налога на добавленную  стоимость. Исходя из этой цели, при написании работы были определены и поставлены следующие задачи:

     - определение НДС;

     -  рассмотреть экономическая сущность налога;

     -  раскрыть основные элементы налога на добавленную стоимость;

     -  изучить порядок исчисления НДС;

         - льготы по налогу на добавленную стоимость

         - учет и расчет налога на добавленную стоимость

     Глава 1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

1. Определение (НДС)

     Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников, речь о которых пойдёт позже.

     В российском законодательстве налог на добавленную стоимость (далее НДС)представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

     Хотелось  бы подчеркнуть, что важным является определение облагаемого оборота, так как от этого напрямую зависит  величина выплат в бюджет. Для определения  облагаемого оборота принимается стоимость реализованной продукции (работ и услуг), которая исчисляется исходя из:

• свободных, рыночных цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
• исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса и услуг производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и другие).
• исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость, применяемые на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемые населению.

     В облагаемый оборот включаются также  суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализованные ими товары (работы и услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счёт увеличения прибыли, суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счёт предстоящих поставок или выполнения работ и услуг на расчётный счёт, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчётным документам за реализованные товары, работы и услуги.

     На  предприятиях, осуществляющих реализацию продукции (работы и услуги)по ценам  не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию, работы и услуги, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если же предприятие не могло реализовать продукцию, работы и услуги по ценам выше себестоимости из-за снижения качества продукции или каких-либо потребительских свойств (включается и моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим её фактической себестоимость, реализовало (или реализовывало)аналогичную продукцию по ценам выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисляемые из максимальных цен реализации этой продукции.

     При реализации продукции по ценам ниже себестоимости (речь идёт о приобретенной  продукции у другого предприятия  для дальнейшей перепродажи) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными после реализации продукции, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении у предприятия после уплаты налога на прибыль, и зачёту в счёт предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит. При осуществлении обмена продукцией (товарами и услугами) либо её передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой же или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором происходит обозначенная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг)за месяц - исходя из цены её последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. В случае, если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, то к данной продукции при исчислении налога применяется рыночная цена на аналогичную продукцию или схожий товарозаменитель, но она не должна быть ниже фактической себестоимости.

     При использовании внутри предприятия  товаров собственного производства, затраты по которым не относятся  на издержки производства и обращения , используется стоимость аналогичных  товаров, а при их отсутствии - фактическая  себестоимость.

     При натуральной оплате труда товарами собственного производства облагаемым оборотом будет стоимость товаров, исходя из свободных розничных цен, включая торговую надбавку , а если на эти товары применяются государственные регулируемые цены - исходя из этих цен. Не облагаются налогом (в общих чертах):

1. внутризаводской оборот
2. продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с НДС основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по цене выше покупной. Это не относится к сельскохозяйственным предприятиям, у которых НДС по приобретенным основным средствам и указанным выше товарам не включается в налогооблагаемую базу.

     Для строительных, строительно-монтажных  и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных  работ, принятых заказчиком, с учетом изменений цен. Такого рода работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону и облагаются в общем порядке.  
 
 
 
 

2. Экономическая сущность налога

     Во-первых, налог на добавленную стоимость (НДС) в Российской Федерации установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в юридическую силу с 1 января 2001 года.

     Во-вторых, НДС - косвенный налог, т.к. включается в цену товара (работы, услуги), а затем принимается к вычету (возмещается из бюджета) покупателем данного товара (работы, услуги) как уплаченный при его приобретении через поставщика, т.е. фактически переносится на конечного потребителя товара (работы, услуги).

     В-третьих, НДС - это федеральный налог, установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории РФ.

     В-четвертых, НДС является основным источником налоговых  доходов федерального бюджета. Наконец, налоговые доходы от НДС подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 100%.

     Особая  правовая природа НДС заключается  в том, что он является косвенным  многоступенчатым налогом, взимаемым  на всех стадиях производства и реализации товара (работы, услуги). При этом данный налог построен таким образом, чтобы  в наименьшей степени обременять производительные силы в государстве. Данная цель достигается путём переложения экономического бремени уплаты НДС на потребителей товаров, работ и услуг. Поэтому при определении субъекта налогообложения следует различать юридических и экономических плательщиков налога. Экономическим плательщиком становится конечный потребитель товара (работы, услуги), который фактически несёт налоговое бремя, покупая товар (работу, услугу) по цене, увеличенной на сумму НДС.

     Юридическим же плательщиком является физическое или юридическое лицо, которое реализует товар (работу, услугу), получает за него цену, увеличенную на сумму налога, и передаёт эту сумму в бюджет. При этом, юридический плательщик-продавец не несёт экономического бремени НДС по всем тем товарам (работам, услугам), которые были им приобретены с целью перепродажи либо с целью использования в его производственной деятельности (сырьё, материалы и т.д.). В данном случае налоговые затраты продавца компенсируются за счёт покупателя следующим образом. Сумма НДС, уплаченная по такого рода сделкам, документально фиксируется в счёте-фактуре поставщика и подлежит вычету из той суммы налога, которая получена от покупателя товара (работы, услуги). Таким образом, в бюджет в конечном счёте поступает разница между суммой налога, уплаченной самим юридическим плательщиком по первоначальным сделкам и суммой налога, полученной им по последующей сделке, направленной на реализацию товаров, работ и услуг.

     Таким образом, экономическая сущность налога на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров, работ и услуг. Особенностью НДС является то, что независимо от стадий производственного цикла и сбыта каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает НДС.

3. Основные  элементы налога на добавленную стоимость

     Система налога на добавленную стоимость (НДС) была разработана и впервые применена  во Франции в 1954г., и, начиная с 1960-х  гг. она получила широкое распространение во многих странах. В настоящее время он играет важную роль в налоговых системах более чем 40 государств мира. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. В России налог на добавленную стоимость был введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». Он фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ. Исходя из положений НК РФ, определяющего обязательные условия установления налога, законодательное закрепление налог на добавленную стоимость включает, прежде всего, установление его налогоплательщиков, а также элементов налогообложения.

     Налог на добавленную стоимость уплачивают все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность.

     Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

     1)  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

     2)  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

     3)  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

     4)  ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Существует перечень товаров, ввоз которых на территории РФ не подлежит обложению НДС, в частности ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи, всех видов печатной продукции, получаемых государственными и муниципальными библиотеками, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к ним, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал.

     С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков устанавливается единый налоговый период - квартал. Это значит, что налог платят один раз в квартал все налогоплательщики, в том числе и налоговые агенты.

     В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные и две ставки 10/110 и 18/118 - расчетные. Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. В числе таких товаров (работ, услуг):

     -  экспортируемые товары;

     -  работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых;

     -  работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

     -  иные товары (работы, услуги), предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ.

     Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих  случаях:

     1)  при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;

     2)  при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;

     3)  при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41

     4)  при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.

     Ставка  НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ. По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%).

     Расчетные ставки применяются в следующих  случаях:

     1)  при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

     2)  при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

     3)  при удержании налога налоговыми агентами;

     4)  при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

     5)  при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

     6)  при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

     Позже, осуществив отгрузку товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

     Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок, подлежат вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ, причем право на указанный вычет появляется с даты отгрузки соответствующих товаров.

     По  общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому  налог в большинстве случаев  исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые мы реализуете (передаете).

     Таким образом, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. То есть, сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога:

     НДС = НБ x С,

     где НБ - налоговая база; С - ставка налога.

     И при совершении облагаемых НДС операций мы, будучи налогоплательщиком НДС, обязаны  исчислить сумму налога. 

4. Налогоплательщики

     Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  в соответствии со ст.143 НК РФ признаются:

     1. организации;

     2. индивидуальные предприниматели;

     3. лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с

     Таможенным  кодексом Российской Федерации.

     Не  признаются плательщиками НДС: организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые  режимы:

     > Единый сельскохозяйственный налог

     > Упрощенная система налогообложения