Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы

1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно Особенной части Налогового кодекса (НК) РБ плательщиками НДС признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели (признаются плательщиками, если выручка от реализации за 3 предшествующих месяца превысила в совокупности 40 000 евро; имеют право уплачивать НДС, независимо от данного обстоятельства);
• доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;
• физические лица, на которых в соответствии с НК, законами по вопросам таможенного регулирования в РБ, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) актами Президента РБ возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию РБ.

Объектами налогообложения  НДС признаются:

1) обороты (выручка) по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ (обороты по реализации товаров плательщиком своим работникам; по обмену, безвозмездной передаче товаров; по передаче товаров по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю; по передаче арендодателем объекта аренды арендатору; обороты по реализации товаров, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя); по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей);

2) ввоз товаров на территорию РБ и (или) иные обстоятельства, с наличием которых связано возникновение обязанности по уплате НДС.

Объектами налогообложения  НДС не признаются: суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных; перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы; отчуждение находящегося в государственной собственности имущества; передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества; безвозмездная передача и др.

На территории РБ освобождаются от НДС обороты по реализации лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения; медицинских услуг; ветеринарных услуг; услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; учреждениями образования, иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность, продуктов питания для обучающихся, получающих дошкольное образование, специальное образование на уровне дошкольного образования, при организации их питания; услуг в культурной сфере; ритуальных услуг, работ по уходу за могилами; религиозной литературы и предметов религиозного назначения; по номинальной цене почтовых марок, маркированных открыток и конвертов, акцизных марок для маркировки и перемаркировки алкогольных изделий и табачной продукции; оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг; объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок; охранных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) Департаментом охраны МВД РБ и его подразделениями, а также организациями, находящимися в его ведении; услуг по перевозке пассажиров; изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства; драгоценных металлов и камней; путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление организациями, осуществляющими санаторно-курортное лечение; услуг связи, оказываемых физическим лицам; юридической помощи адвокатов; НИОКР и др..

Основанием для освобождения плательщиков от НДС служит сертификат (копия), выдаваемый Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства.

При ввозе товаров  на территорию РБ (за исключением ввоза с территории государств – членов Таможенного союза) взимание НДС осуществляется таможенными органами в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в РБ и актами Президента РБ.

При ввозе товаров  на территорию РБ с территории государств – членов Таможенного союза взимание НДС осуществляют налоговые органы в соответствии с НК и актами Президента РБ, международными договорами РБ, в том числе международными договорами РБ, формирующими договорно-правовую базу Таможенного союза.

Освобождаются от НДС при ввозе на территорию РБ:

• транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа;
• товары, перемещаемые транзитом;
• товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;
• белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа;
• транспортные средства в порядке, определяемом Президентом РБ;
• технические средства, материалы, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника;
• специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб, органов внутренних дел;
• носители экземпляров фильмов, культурные ценности, ввозимые организациями культуры.
• все виды печатных изданий, получаемых государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену;
• драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия из них (кроме ювелирных изделий), а также концентраты и другие промышленные продукты, лом и отходы, содержащие драгоценные и цветные металлы, ввозимые для пополнения Госфонда;
• товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи, товары, получаемые в качестве международной технической помощи или приобретенные за счет средств международной технической помощи;
• иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом РБ.

Налоговая база НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При определении налоговой  базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу.

При реализации основных средств  и нематериальных активов, отдельных  предметов в составе оборотных  средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных  прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации.

Налоговая база НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При определении налоговой  базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе:

• средства, перечисляемые головной организацией входящим в ее состав обособленным подразделениям и наоборот;
• дивиденды и приравненные к ним доходы;
• средства, перечисленные организации
• средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах одного юридического лица;
• средства, поступившие из бюджета либо из государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению.

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

1. цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;
2. регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.

Налоговая база определяется организациями и индивидуальными  предпринимателями, состоящими на учете  в налоговых органах РБ и приобретающими на территории РБ товары (работы, услуги), имущественные права у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, а при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров – состоящими на учете в налоговых органах РБ организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на основе таких договоров, заключенных с указанными иностранными организациями.

При реализации на территории РБ товаров иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, налоговая база признается равной нулю, если при ввозе этих товаров на территорию РБ уплачен НДС, за исключением НДС, уплаченного при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные:

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Для плательщиков, у которых  в соответствии с учетной политикой  выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском  учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для плательщиков, у которых  выручка от реализации товаров определяется по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической  реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных  денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав.

Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:

1. ноль (0) % при реализации:

• товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию РБ) в государства – члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории РБ;

• работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в абзаце втором настоящего подпункта;
• экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
• работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц.

2. десять (10) %:

• при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
• при ввозе на территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ;

3. двадцать (20) %:

• при реализации товаров (работ, услуг), не указанных выше, а также при реализации имущественных прав;

4. девять целых девять сотых (9,09) % (10 : 110 х 100 %) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) % (20 : 120 х 100 %) – при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС;

5. ноль целых пять десятых (0,5) % – при ввозе на территорию РБ из государств – членов Таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 7102 и 7103).

Подтверждением вывоза товаров  за пределы РБ с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены Таможенного союза) является наличие у плательщика:

• контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
• подтверждения о вывозе товаров за пределы территории РБ.

Для подтверждения вывоза товаров за пределы РБ с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены Таможенного союза) при реализации товаров посредством почтовой пересылки плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет:

• контракт (копию контракта), заключенный плательщиком с иностранной организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
• копию декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой или специальный реестр вывезенных товаров;
• квитанцию о приеме к пересылке установленной формы, выданную почтовой организацией, принявшей товар для пересылки покупателю.

При наступлении даты представления  налоговой декларации (расчета) по НДС (Приложение 1) в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты  по реализации товаров отражаются в  налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты  по реализации товаров отражаются в  налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок.

При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере ноль (0) % отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере ноль (0) %, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами РБ, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию РБ, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Общая сумма НДС, устанавливаемая по итогам отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в отчетном периоде, определяется путем сложения сумм налога.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Если сумма налоговых  вычетов согласно налоговой декларации (расчету) по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик НДС не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы НДС в следующем налоговом периоде либо возврату плательщику в порядке, установленном НК. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится без начисления пени.

Сумма НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию РБ, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным  отпускным ценам (с учетом акцизов  для подакцизных товаров) или  тарифам плательщик дополнительно  к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую  сумму НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в эти цены (тарифы).

Налоговые вычеты и порядок их применения

Общая сумма НДС уменьшается на установленные налоговые вычеты, которыми признаются суммы НДС:

• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ;
• уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Суммой НДС, уплаченной при:

• приобретении на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается уплаченная сумма НДС, выделенная продавцом покупателю, а также сумма НДС, уплаченная при приобретении на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ;
• ввозе товаров на территорию РБ, признаются сумма НДС, уплаченная в бюджет при выпуске товаров, и сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза.

Определение сумм НДС, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам, производится исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость.

Суммы НДС, приходящиеся на затраты:

• относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам;
• по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных  и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном  законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных  прав, либо на основании деклараций на товары с отметками таможенного  органа о выпуске товаров в  соответствии с заявленной таможенной процедурой и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РБ.

Вычет НДС производится:

• по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, – на основании иных первичных учетных и расчетных документов;
• по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа – на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма НДС;
• по приобретенным по подписке периодическим изданиям – на основании расчетных документов покупателя, в которых указана сумма НДС;
• по полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам на основании договора и расчетных документов арендатора (лизингополучателя) или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка НДС.

Вычетам подлежат:

• предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию РБ после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Ведение книги покупок  устанавливается учетной политикой  организации (решением индивидуального  предпринимателя). Форма книги покупок  и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам РБ.

Организация вправе в течение  календарного года предусмотреть в  учетной политике ведение книги  покупок (индивидуальный предприниматель  – принять решение о ведении  книги покупок). В этом случае ведение  книги покупок осуществляется до окончания соответствующего календарного года.

Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию РБ основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам ноль (0), десять (10) %, девять целых девять сотых (9,09) %, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам ноль (0), десять (10) %, девять целых девять сотых (9,09) %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам.

Определение сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам  и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде  распределить в порядке, определенном частью первой настоящего пункта (при  наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам  ноль (0), десять (10) %), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (далее в настоящей статье – вычет равными долями). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Подлежащие вычету суммы  НДС определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена:

• в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, – в сумме НДС в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, – в сумме НДС в иностранной валюте, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Подлежащие вычету суммы НДС в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка РБ, установленному на день уплаты сумм НДС.

При оплате в иностранной  валюте работ (услуг) подлежащие вычету суммы НДС определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком РБ на дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг).

Не подлежат вычету суммы НДС:

• включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных пр<span class="List_0020Paragraph__Char" style=" font-family: 'Times New Roman