Налог на доходы физических лиц. 32

Содержание

Введение

1. Понятие  и экономическая сущность налога на доходы физических лиц………………………………………………………………………………1-6

1.1. Понятие налога на доходы  с физических лиц (НДФЛ)…………4-4

1.2. Экономическая сущность НДФЛ  и его роль в формировании бюджета………………………………………………………………………….5-6

2. Основные элементы НДФЛ………………………………………………...7-14

2.1. Налогоплательщики и объект  налогообложения…………………7-7

2.2. Налоговая база и налоговый  период……………………………...8-10

2.3. Налоговые вычеты………………………………………………..11-14

3. Проблемы и перспективы налогообложения  доходов физических лиц……………………………………………………………………………..15-18

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ведение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства  всегда были и продолжают оставаться налоги. 
Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней (федеральный, субъектов Федерации и местные) и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы страны. 

Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества. 
Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана  атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это, пожалуй, единственный налог, который существовал в нашей стране, в годы, когда практически отсутствовала налоговая система.

Налогообложение доходов важнейший элемент налоговой политики любого государства. Доходы населения - постоянно в центре внимания российского общества и их изучение является необходимым элементом государственного управления в целом, и делает это государство, главным образом, с помощью налога на доходы с физических лиц. 

Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп.

 

 

1. Понятие и экономическая сущность налога на доходы физических лиц.

1.1. Понятие налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. Удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ.

НДФЛ является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом [5].

Основная часть НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. По итогам года заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию физическое лицо сдает в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.

 

 

 

 

 

1.2. Экономическая  сущность НДФЛ и его роль  в формировании доходов  бюджета.

Формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.

Источники и виды государственных доходов и назначение каждого их них определяется экономической и правовой системы страны.

Налоги – важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны.

В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги: в США они формируют 90% бюджета, в Германии – 80%, Японии – 75%.

В России доля налогов соответствует следующим показателям: в 2011 г. она составляла более 80%, в 2012 г. – около 93 %.

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.

НДФЛ стабильно занимает третье место после налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов [2].

По оценкам ФНС, в 2013 году поступления НДФЛ составят около 2,5 триллиона рублей, или на 11 процентов больше поступлений в 2012 году. В плановом периоде динамика поступлений НДФЛ останется стабильной и в целом будет соответствовать темпам роста фонда заработной платы.

 

В Российской Федерации налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, на основании статьи 13 НК РФ, является обязательным к уплате на территории всей страны [1].

С 1 января 2002 года подоходный налог в полном объеме зачисляется и остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними задач [4].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основные элементы НДФЛ.

2.1. Налогоплательщики и объект налогообложения.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации [1].

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц, не  являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации [1].

 

 

 

 

2.2. Налоговая база  и налоговый период.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (статья 210 НК РФ).

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база в зависимости от типа доходов и налоговых ставок, применяемых к таким доходам, определяется по следующим правилам:

по ставке 13% - налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

По иным ставкам - налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

 

Табл. 1 – Ставки НДФЛ по различным видам доходов

Вид дохода	Ставка
- Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в части превышения 4000 руб.; - Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; - Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения: в рублях — 2/3 ставки рефинансирования ЦБР, в валюте — 9% годовых, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.	35%
- Все виды доходов, полученных налоговыми нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.	30%
- Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.	15%

 

 

 

 

Продолжение табл. 1

- Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации; - Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г.; - Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.		9%
- Другие виды доходов полученных налоговыми резидентами РФ; - Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами от осуществления трудовой деятельности, указанной в "статье 227.1" НК РФ; Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с ФЗ от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ".	13%

 

 

В соответствии с налоговым кодексом налоговый период - календарный год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Налоговые вычеты.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на сумму налогового вычета. Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.

Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся:

- пенсионеры, инвалиды, не  имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий;

- безработные;

- лица, получающие пособие  по уходу за ребенком;

- индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления  деятельности, в отношении которой  применяются специальные налоговые  режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД.

1. Стандартные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории "льготников": 3000, 1000 и 500 рублей.

Максимальный вычет в размере:

- 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется:

• "чернобыльцам";

• инвалидам Великой Отечественной войны;

• инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц

- 500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

• Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;

• участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;

• инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;

• лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;

• доноров костного мозга;

• родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;

• граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 1 января 2012 года предоставляется в следующих размерах::

• 1400 рублей - на первого ребенка;

• 1400 рублей - на второго ребенка;

• 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

• 3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет по данному основанию не применяется.

2. Социальные вычеты:

1. Суммы доходов, перечисляемые  налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным, социально ориентированным  и иным некоммерческим организациям, в том числе, на формирование (пополнение) целевого капитала. а также религиозным  организациям на осуществление  уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период;

2. Расходы на свое очное  обучение в учреждениях, имеющих  государственную лицензию – в  размере фактически произведенных  расходов, но не более 120000 рублей в год. Расходы за обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала;

3. Сумма уплаченных в  налоговом периоде пенсионных  взносов по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения и страховых  взносов по договорам добровольного  пенсионного страхования в размере  фактических расходов, но не более 120000 рублей в год.

4. Сумма уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде дополнительных  страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии в размере  понесенных расходов, но не более 120000 в год.

С 2013 года:

• Вычет на лечение можно получить и по расходам на услуги, оказанные индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность на основании лицензии.

• Расширен перечень лиц, оплата лечения которых дает право на вычет. Теперь данный вычет распространяется на усыновленных детей в возрасте до 18 лет и на подопечных того же возраста.

3. Имущественные вычеты:

• сумма дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом);

• сумма от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимостью не выше 250000 рублей (в целом);

• сумма выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества в случае его изъятия для государственных или муниципальных нужд;

• сумма, израсходованная на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или с уже построенными жилыми домами (долями в них) - в размере фактических расходов, в т.ч. на погашение процентов по целевым займам.

Перечень фактических расходов конкретизирован в ст. 220 НК РФ.

4. Профессиональные вычеты:

Документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью:

• индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;

• налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);

• налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.

 

3. Проблемы и  перспективы налогообложения доходов  физических лиц.

Несмотря на его долгую историю развития в нашей стране, налог на доходы физических лиц далек от совершенства и требует серьезных изменений. Именно налог на доходы физических лиц на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования.

В России с 2001 г. после вступления в силу главы 23 «Налог на доходы физических лиц» стала применяться шедулярная форма подоходного налога, то есть к разным видам доходов населения применяется соответствующая налоговая ставка. В целом, можно сказать, что методика исчисления налога проста и понятна. Ставки налога фиксированы, объекты – конкретны, а налоговая база определяется четко. Все это делает его простым для налогообложения, однако до сих пор этот налог является предметом

острой критики в стране.

Прежде всего, потому, что не отвечает принципу социальной справедливости и на практике получается, что 13 %-ная ставка налога создает преимущества только гражданам с высокими доходами. И если сравнивать ставку налога в нашей стране со ставками НДФЛ в

развитых странах, то, действительно, получается, что она низкая, но разве можно сравнивать уровень доходов населения в нашей стране и за рубежом?

Одной из основных причин введения единой пониженной ставки налога называлась необходимость ликвидации так называемых «конвертных» форм оплаты труда. Сегодня подводя итог, можно сделать вывод, что введение этой меры не дало эффективных результатов и не оправдало себя. Причиной сокрытия сумм заработной платы является не столько высокие ставки налога на доходы физических лиц, сколько действовавшие критические ставки отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Эти платежи с их повышенными против ЕСН ставками серьезно отражаются на финансовом положении налогоплательщика, увеличивая его издержки и уменьшая полученную прибыль.

Следовательно, проблема «серых» форм выплаты зарплаты проистекает не из-за высоких или низких ставок налога на доходы физических лиц и не из-за наличия или отсутствия в них прогрессии.

Вместо принятия экономических решений по борьбе с «серыми схемами» зарплаты, контролирующие органы все чаще стали прибегать совместно с администрацией регионов и муниципалитетов к мерам чисто административным.

Так, по всей стране проводилась акция, в ходе которой в налоговые органы приглашались руководители организаций для проведения «разъяснительных» бесед о последствиях применения схем выплат «заработной платы в конвертах» и ответственности за нарушение налогового законодательства. Конечно, эти меры принесли определенные результаты, и в

стране незначительно снизился процент «серых» зарплат, но была ли устранена причина нарушения законодательства?

На сегодняшний день, имеются другие эффективные меры борьбы с «конвертной» заработной платой, которые действительно могут дать серьезный экономический эффект и сделают НДФЛ более справедливым.

Во-первых, следовало бы законодательно установить предел, ниже которого работодатель не имеет права выплачивать заработную плату и привязать эту сумму к прожиточному минимуму, освободив её от налогообложения, то есть установить стандартный вычет. В этих условиях будет исключена возможность отражения в ведомостях на выплату зарплаты 4-5 тыс. рублей, как это сегодня зачастую происходит, особенно в сфере малого бизнеса. Однако при этом необходимо снизить ставку взносов в государственные внебюджетные фонды.

Во-вторых, следует установить прогрессивную шкалу налогообложения.

 

Табл. 2- Предлагаемая прогрессивная ставка НДФЛ.

Размер совокупного дохода за месяц	Ставка (%)
До 10 000 тыс. руб.	Не облагаемый минимум
От 10 000 до 100 000 руб.	10
От 100 000 до 1 млн. руб.	15
От 1 до 3 млн. руб.	20
Свыше 3 млн. руб.	30

 

 

Помимо этого необходимо изменить механизм налогообложения, установив объектом налогообложения совокупный доход налогоплательщиков. То есть, если на сегодняшний день ставки НДФЛ меняются в зависимости от вида дохода, то целесообразно установить прогрессивные ставки, облагая общую сумму доходов налогоплательщика в отчетном периоде.

В-третьих, после всех этих изменений, требуется принятие мер по установлению действенного контроля за доходами налогоплательщиков и за движением наличных денег в экономике. В настоящее время такой контроль в стране весьма ослаблен, что позволяет обналичивать денежные средства сверх установленных норм и создавать условия для выплаты зарплаты в конвертах. В частности, действующие ныне положения позволяют предпринимателям без образования юридического лица практически бесконтрольно осуществлять операции с наличностью. Также следует предоставить налоговым органам право отслеживать прирост имущества и уровень потребления за определенный период, как это делается во всех развитых странах, где одного факта осуществления расхода или наличия накоплений в виде денежных активов, недвижимого имущества и т.д. достаточно, чтобы предъявить лицу обвинение в неуплате налога. Такой порядок вынуждает налогоплательщиков, получающих крупные суммы неучтенных доходов, искать возможность заплатить с них налоги.

 

 

Однако эти меры принесут положительный результат только в случае последовательной их реализации.

Подводя итог, можно констатировать, что система подоходного налогообложения далека от совершенства и требует серьезных точечных изменений, что повлечет за собой большие траты времени и денег. Однако, так как налог на доходы физических лиц охватывает практически все население нашей страны, необходимость его совершенствования не вызывает сомнений. По этой причине следует ожидать дальнейших изменений законодательстве и продолжения налоговой реформы в Российской Федерации [3].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение  высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.

Обложение физических лиц подоходным налогом в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем и вопросов вызывает налогообложение предпринимателей, трудности в оценке   доходов, проблемы двойного налогообложения.

Налоговая система нуждается в совершенствовании. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. С введением единой ставки происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.

Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”.

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации, часть 2 (№ 117-ФЗ от 05.08.2000 в ред. от 01.10.2013 г.).

2. ООО Издательский Дом "Бюджет", Журнал «ФНС России: достижения, проблемы и задачи». №4 Апрель 2013.

3. Тернопольская Г.Б., Тютюрюкова Н.Н. Налоговая политика в программах партий: утопия и реальность//Налоги и налогообложение. 2008. №3. С.16.

Электронные ресурсы

4. Официальный сайт Министерства  финансов Российской Федерации—  http://www minfin.ru. (дата обращения: 15.10.2013).

5. Официальный сайт федеральной  налоговой службы - http://www.nalog.ru. (дата обращения 15.10.2013).