Налог на доходы физических лиц и его роль на формировании бюджета

Налог на доходы физических лиц и его роль на формировании бюджета

1. Особенности применения  НДФЛ

2. Порядок исчисления  НДФЛ

3 Роль НДФЛ в  формировании бюджета 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

                                    «Никакое общество никогда

не  в состоянии обходиться без налогов».

                            Ф. Нитти.

     В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

      Взимание  налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Как известно, налоги появились  с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые  для содержания публичной власти.

      Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в той  или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как  и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части  бюджета. НДФЛ это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала. Налог на доходы физических лиц один из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции -- 17%.В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.

     В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход  физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

НДФЛ  связан с потреблением, и он может  либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной  проблемой подоходного налогообложения  является достижение оптимального соотношения  между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие  ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение  доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Важно подчеркнуть такой момент: все  неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

     Целью курсовой работы является изучение  актуальности темы «Налогообложение операций с ценными бумагами», соответствие ее современному состоянию и перспективам развития на рынке ценных бумаг.

      Целью курсовой работы является изучение  актуальности темы «Налогнадоходыфизическихлиц и его роль на формировании бюджета», современного состоянияНалоговой системы Российской Федерации,осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

     Основными задачами написания курсовой работы являются:

-изучение  и критический анализ монографических  и периодических изданий по  теме  «Налогнадоходыфизическихлиц и его роль на формировании бюджета»;

- изучение  и характеристика исследуемой  проблемы и ее современного  состояния, а также передового  опыта работы;

- обобщение  результатов, их обоснование,  выводы и рекомендации.

      Объектом  исследования является вся совокупность отношений различных аспектов теории и практики теме  «Налогнадоходыфизическихлиц и его роль на формировании бюджета».

      Предметом исследования является изучение связей  и наиболее актуальных проблем, возникающих  при налогообложении доходов  физических лиц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Особенности применения НДФЛ.

     Подоходный  налог или НДФЛ по сравнению с  другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в  Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный  на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения. Внашей стране,  переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 годы в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

    Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц  признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации. Налоговыми резидентами- это физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

      Независимо от фактического времени  нахождения в Российской Федерации  налоговыми резидентами Российской  Федерации признаются российские  военнослужащие, проходящие службу  за границей, а также сотрудники  органов государственной власти  и органов местного самоуправления, командированные на работу за  пределы Российской Федерации.

    К доходам от источников в Российской Федерации и доходам от источников за пределами Российской Федерации относятся

    1) дивиденды и проценты, полученные  от российской организации, а  также проценты, полученные от  российских индивидуальных предпринимателей  и (или) иностранной организации  в связи с деятельностью ее  обособленного подразделения в  Российской Федерации;

    2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, в том числе  периодические страховые выплаты  (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты,  связанные с участием страхователя  в инвестиционном доходе страховщика,  а также выкупные суммы, полученные  от российской организации и  (или) от иностранной организации  в связи с деятельностью ее  обособленного подразделения в  Российской Федерации;

    3) доходы, полученные от использования  в Российской Федерации авторских  или иных смежных прав;

    4) доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося в Российской  Федерации;

    5) доходы от реализации:

    недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

    в Российской Федерации акций или  иных ценных бумаг, а также долей  участия в уставном капитале организаций;

    прав  требования к российской организации  или иностранной организации  в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;иного  имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому  лицу;

    6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской  Федерации. При этом вознаграждение  директоров и иные аналогичные  выплаты, получаемые членами органа  управления организации (совета  директоров или иного подобного  органа) - налогового резидента Российской  Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская  Федерация, рассматриваются как  доходы, полученные от источников  в Российской Федерации, независимо  от места, где фактически исполнялись  возложенные на этих лиц управленческие  обязанности или откуда производились  выплаты указанных вознаграждений;

    7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с действующим российским законодательством  или полученные от иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  в Российской Федерации;

    8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками  в Российскую Федерацию и (или)  из Российской Федерации или  в ее пределах, а также штрафы  и иные санкции за простой  (задержку) таких транспортных средств  в пунктах погрузки (выгрузки) в  Российской Федерации;

    9) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи  (ЛЭП), линий оптико-волоконной и  (или) беспроводной связи, иных  средств связи, включая компьютерные  сети, на территории Российской  Федерации;

    9.1) выплаты правопреемникам умерших  застрахованных лиц в случаях,  предусмотренных законодательством  Российской Федерации об обязательном  пенсионном страховании;

    10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в Российской Федерации.

    Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

    Это положение применяется в отношении  операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации  в таможенном режиме выпуска в  свободное обращение, только в том  случае, если соблюдаются следующие  условия:

    1) поставка товара осуществляется  физическим лицом не из мест  хранения (в том числе таможенных  складов), находящихся на территории  Российской Федерации;

    2) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

    В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией  товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

    При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим  пунктом, к доходам такого физического  лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой  продажи этого товара, включая  его перепродажу или залог, с  находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

    1) дивиденды и проценты, полученные  от иностранной организации;

    2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  иностранной организации, 

    3) доходы от использования за  пределами Российской Федерации  авторских или иных смежных  прав;

    4) доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  Российской Федерации;

    5) доходы от реализации:

    недвижимого имущества, находящегося за пределами  Российской Федерации;

    за  пределами Российской Федерации  акций или иных ценных бумаг, а  также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

    6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами  Российской Федерации. При этом  вознаграждение директоров и  иные аналогичные выплаты, получаемые  членами органа управления иностранной  организации (совета директоров  или иного подобного органа), рассматриваются  как доходы от источников, находящихся  за пределами Российской Федерации,  независимо от места, где фактически  исполнялись возложенные на этих  лиц управленческие обязанности;

    7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных  государств;

    8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, а также штрафы и иные санкции за простой;

    9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности за пределами Российской  Федерации.

    Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

    1) от источников в Российской  Федерации и от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

    2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

      При определении налоговой базы  учитываются все доходы налогоплательщика,  полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение  которыми у него возникло, а  также доходы в виде материальной выгоды.

    Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки. Для доходов, в отношении  которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов.

Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. При  этом разница между суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится наследующий налоговый период, которым признается календарный год.Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не применяются.

    Государство предлагает различные налоговые  льготы для налогоплательщиков —  физических лиц. Одной из таких льгот  являются налоговые вычеты.существуют три вида налоговых вычетов, которыми могут воспользоваться налогоплательщики при исчислении налоговой базы по НДФЛ: стандартные, социальные и имущественные.

    При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. Имущественный налоговый вычет налогоплательщики могут получить в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 1 000 000 руб. При этом общий размер имущественного налогового вычета не можетпревышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.  

    Данный  вычет предоставляется налогоплательщику  на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном  порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Для получения  имущественного налогового вычета, в  частности, на новое строительство  жилого дома налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию  следующие документы:

— декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший календарный  год;

— письменное заявление о предоставлении имущественного налогового вычета на строительство  жилого дома. Данное заявление, составленное в произвольной форме, представляется налогоплательщиком в налоговую  инспекцию по месту жительства по окончании налогового периода (года) при подаче им налоговой декларации;

— справку  из бухгалтерии по месту работы о  суммах начисленных доходов и  удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ));

— копии  документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет (например, свидетельство о государственной  регистрации права на жилой дом);

— копии  документов, подтверждающих фактические  расходы на новое строительство  или приобретение жилых объектов недвижимости.

К таким  документам относятся платежные  документы, которые оформлены в  установленном порядке и подтверждают факт уплаты денежных средств налогоплательщиком, а именно квитанции к приходным  ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием  в них адресных и паспортных данных продавца, расписки о передаче денежных средств и другие документы.

Платежным документом, удостоверяющим факт уплаты денежных средств при заключении сделки купли-продажи объекта недвижимости, сторонами которой выступают  физические лица, является расписка о  получении продавцом суммы, указанной  в договоре купли-продажи. Расписка должна содержать ФИО продавца, его  паспортные и адресные данные, запись о размере полученной суммы денежных средств, подпись продавца и дату совершения сделки. При этом данная расписка не требует нотариального  заверения.

Налоговые вычеты предоставляются плательщикам НДФЛ, если их доходы подлежат налогообложению  по налоговой ставке 13%.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217 Налогового кодекса  РФ пенсии по государственному пенсионному  обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим  законодательством, не подлежат обложению  налогом на добавленную стоимость. При приобретении квартиры пенсионер вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, но только при условии получения им доходов, облагаемых по ставке 13%, то есть иных, чем пенсия. Например, если неработающий пенсионер получает доходы от сдачи в аренду собственного нежилого помещения, он вправе получить имущественный налоговый вычет.

     Возникновение права на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья. То есть правом на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться уже в том налоговом периоде, в котором им были произведены расходы на приобретение (строительство) жилья при условии наличия акта приема-передачи или свидетельства о праве собственности на указанный объект на момент подачи заявления.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен двумя способами:

— путем  возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за предыдущие налоговые периоды на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании  налогового периода;

— путем  уменьшения налоговой базы до окончания  текущего налогового периода при  обращении к работодателю и подтверждении  права на вычет налоговым органом.

Если  в одном налоговом периоде  имущественный налоговый вычет  не был полностью использован, его  остаток может быть перенесен  на последующие периоды.

При этом повторное предоставление налогоплательщику  имущественного налогового вычета, не допускается. Это связано с тем, что имущественный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику  только один раз по одному объекту  независимо от того, пользовался налогоплательщик вычетом в размере доли при  приобретении квартиры в долевую  собственность или в полном размере  при приобретении квартиры в личную собственность.

     С 1 января 2009 года согласно налогоплательщики, на обеспечении которых находится  ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, вправе получать стандартный налоговый  вычет в размере 1000 руб. на каждого  ребенка за каждый месяц налогового периода. До 2009 года размер вычета составлял 600 руб.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (налоговым  агентом, предоставляющим данный стандартный  налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

     Стандартный налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Стандартный налоговый вычет может предоставляться  в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании  заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет предоставляется родителям  и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании  их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый  вычет. К таким документам, в частности, относятся:

— паспорт;

— свидетельство  о рождении ребенка;

— свидетельство  о расторжении брака;

— документы, подтверждающие совместное проживание с ребенком.

     Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет, в частности, в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику на основании  письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Совместным  приказом Минздрава России и МНС  России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 утверждены, Порядок выписывания лекарственных  средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных  за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается  при определении суммы социального налогового вычет, и рецептурный бланк учетной формы № 107/у, используемый для выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств.