Налог на имущество. 7

    Содержание. 

Введение. 

    Налогообложение недвижимости является одним из важных направлений реформирования налогообложения  в России. Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации от  налогообложения имущества в 2003 г. составили 137,8 млрд. руб., что составляет 3,7 % общей суммы налоговых доходов и лишь 1,0 % к ВВП. В сравнении с предыдущим годом их доля в налоговых доходах снизилась на 0,6 %.

    В настоящее время существующая система  имущественных налогов имеет  ряд недостатков, выражаются в следующем:

    -         сдерживание инвестиций, вызванное затруднением расчетов экономической эффективности инвестиционных проектов, особенно средне- и долгосрочных;

    -         невыгодное обновление основных фондов предприятий-производителей, так как налогом на имущество облагается остаточная стоимость основных фондов;

    -         нестабильность поступлений в бюджет платежей за землю, в результате ежегодно изменяющихся ставок земельного налога и арендной платы;

    -         существующая разница в налогообложении имущества юридических и физических лиц не стимулирует снижение налогового бремени путем переоформления объектов на физических лиц;

    -         расходы на управление налогом на имущество физических лиц в отдельных районах превышают его сборы и не обеспечивают справедливого распределения налогового бремени;

    -         налогом на имущество физических лиц не облагается значительная часть вновь построенных объектов, имеющих высокую стоимость;

    -         устарели методики определения налогооблагаемой базы налога на имущество физических лиц;

    -         жилье лучшего качества и местоположения по остаточной стоимости дешевле, чем крупнопанельные новостройки, а рыночная стоимость их значительно выше.

    При подготовке проекта Налогового кодекса  Министерством финансов эти недостатки существующей системы имущественных налогов были учтены. Налоговый кодекс предусмотрел возможность замены налогов на имущество организаций и физических лиц и земельного налога консолидированным налогом на недвижимость по решению органов власти субъектов РФ.

    Одним из направлений реформирования налоговой системы является создание системы налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости. Целями реформирования налоговой системы в области налогообложения недвижимости являются:

    -         стимулирование развития рынка недвижимости и его легализации;

    -         эффективное использование земли, зданий и сооружений. 

    В мировой практике налогообложения  недвижимости наблюдается тенденция  к налогообложению единого комплекса  «земля и недвижимое имущество, находящееся на ее поверхности».

    Налог на недвижимость существовал в дореволюционной  России. Затем он был преобразован в квартирный налог. В настоящее  время налог на недвижимость функционирует  более чем в 130 странах мира и  представлен в двух его видах: единый налог и отдельные налоги на землю и имущество.

    Действующая в настоящее время система  налогообложения имущества применяется  во всех развитых странах мира. Налог  на недвижимость в странах  Запада является одним из экономических  рычагов стимулирования государством эффективного использования имеющегося капитала.

    В России налогу на имущество предшествовала плата за производственные фонды. Она  определялась по дифференцированным нормативам в процентах к среднегодовой  стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств. В связи с изменением ставок и объектов налогообложения величина платежа за фонды не была стабильной и не носила налогового характера. 

    Введение  налога на имущество организаций  предусматривало следующие цели:

    -         обеспечить бюджеты регионов стабильными источниками доходов, необходимыми для финансирования программ социального и экономического развития;

    -         создать у организаций заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества или в вовлечении его в производственный процесс;

    -         стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе организации.

1. Налогообложение имущества физических лиц. 

    Налоги, взимаемые с отдельных видов  имущества (транспорт, недвижимость) граждан  разнообразны во всех странах. Они относятся обычно к компетенции органов местного самоуправления, при этом общий порядок их взимания регламентируется на федеральном уровне. В России удельный вес их в доходах местных бюджетов пока невелик, несмотря на активное инвестирование гражданами денежных средств в имущество. Зачастую затраты на сбор налога на имущество превышают доходы, что и вызывает необходимость его реформирования. Помимо интересов фиска, налог на имущество выполняет важную роль в системе налогов с физических лиц, образуя с налогом на доходы физических лиц своеобразный баланс при обложении финансовых операций и других действий граждан. Но в отличие от налога на доходы источником уплаты налога на имущество выступает все тот же доход физического лица, что является существенным недостатком его и всех поимущественных налогов. Налог на имущество физических лиц прошел различные этапы развития — от пропорционального до прогрессивно-дифференцированного.

    Порядок взимания налога на имущество физических лиц регулируется Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» № 2003-1 от 9 декабря 1991 г. и соответствующими законами местных органов власти. Право собственности на различные виды имущества возникает чаще всего после совершения операций по обращению имущества — покупки, обмена, дарения, наследства, нового строительства, приватизации. Факт владения имуществом (после соответствующей регистрации), отнесенным к объекту обложения, причисляет физических лиц, независимо от гражданства, к плательщикам налогов.

    Налоги  на имущество граждан тесно примыкают  к подоходному налогу физических лиц по субъекту обложения. В состав таких налогов входят налог на недвижимое имущество (строения, сооружения, здания и т. п.), налог на движимое имущество (средства водно-воздушного передвижения, кроме автомобилем, а также ценные бумаги). Дополнительную группу налогов на недвижимость составляет земельный налог, налог на отдельные виды транспортных средств. В третью группу налогов с граждан входят налоги с наследств или дарений. Кроме последнего налога, группа названных налогов, как правило, объединяется одним понятием — «имущественные налоги с граждан». В перспективе они будут выступать самостоятельным налогом на недвижимость.

    Во  второй части НК РФ налогу на имущество  физических лиц отведена глава 48, в которой предусмотрена дифференциация ставок налога в зависимости от вида строений, целей его использования (жилое или хозяйственного назначения).

    Для учета объектов недвижимости создается  налоговый реестр объектов недвижимости, в котором содержится информация:

    -         виды объектов недвижимости;

    -         физические характеристики объектов недвижимости;

    -         права на объекты недвижимости и субъекты этих прав;

    -         фактическое использование объектов недвижимости;

    -         оценка стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения;

    -         другие сведения.

2. Объекты налогообложения и плательщики.

    Объектом  обложения является недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам  на праве собственности.

    Объектом может быть строение, жилые и нежилые сооружения, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок.

    Вид облагаемого имущества – жилой  дом, квартира, дача, гараж, иные строения, сооружения и помещения.

    Если  имущество физического лица представлено в виде земельного участка, то объектом налогообложения признаются земельные  участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов  федерального назначения Москвы и Санкт-Петербурга). Не признаются объектом налогообложения:

• земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• земельные участки из состава земель лесного фонда;
• земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

    Плательщиками данного налога будут являться физические лица, у которых земельные участки находятся на праве собственности или праве постоянного пожизненного (бессрочного) пользования, или праве пожизненного наследуемого владения.

    Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства (далее — физические лица), имеющие на территории России в собственности имущество, признаваемое Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц».

    Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

    Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность  по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

3. Ставки.

    Ставки  налога на имущество обычно невысокие (поскольку имущество является овеществленным доходом, который уже облагался налогом на доходы), устанавливаются местными органами власти в пределах федеральных ставок (табл. 1).

    Таблица 1. Шкала ставок налога со строений и  сооружений по федеральному законодательству. 

    Таблица 2. Облагаемое имущество и размеры  налога.

    Представительные  органы местного самоуправления могут  определять не только ставки в пределах разрядов по стоимости имущества, но и дифференцировать ставки в зависимости от вида имущества (жилое, нежилое), суммарной инвентаризационной стоимости и по иным критериям (например, деревянные, блочные, кирпичные строения). Поэтому шкала ставок может быть развернутой (местные законы) и налог на имущество становится прогрессивно-дифференцированным.

                       _n

    Налог_имфл=∑[И_j*д_j*(К_j-Л_j)/12*Ст_jr],

                       ^j=1

    где И_j — инвентаризационная стоимость объекта отдельного вида имущества;

    д_j — доля в объекте данного вида имущества;

    n — количество видов имущества у владельца;

    К_j — количество месяцев владения имуществом в году;

    Л_j— количество льготных месяцев владения имуществом;

    Ст_jr — ставка налога, применяемая к данному виду имущества, согласно разряду в шкале ставок по закону субъекта РФ.

    Прогрессия  в налогообложении всегда предполагает введение необлагаемого минимума объекта обложения (как в случае с доходом). Если принять во внимание общую стоимость объектов недвижимости, то существующий порядок налогообложения имущества не учитывает налогоспособность (способность платить налоги) гражданина, его финансовое и семейное положение. В отличие от необлагаемого (прожиточного) минимума дохода необлагаемый минимум имущества недостаточно оценить лишь в денежном выражении. При налогообложении имущества это необходимая, но крайне сложная задача. Ввиду разнородности объектов обложения персональное (личное) налогообложение имущества пока в полной мере не применимо.

    Налоговая ставка на имущество, представленное в  виде земельного участка:

1. 0,3% в отношении земельных участков:
1. отнесенным к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
2. занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
3. приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.

    Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий (гл. 1 ст. 7 Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 г. № 136-ФЗ)  земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

    Налог с имущества, переходящего в порядке  наследования, исчисляется в следующих  размерах:

    а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

2. наследникам первой очереди - 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
3. наследникам второй очереди - 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
4. другим наследникам - 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

    б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной  месячной оплаты труда:

• наследникам первой очереди - 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• наследникам второй очереди - 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• другим наследникам - 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

    в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом  размера минимальной месячной оплаты труда:

• наследникам первой очереди - 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• наследникам второй очереди - 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• другим наследникам - 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

    При применении положений пункта 9 настоящей  Инструкции необходимо исходить из того, что при наследовании по закону, согласно статье 532 Гражданского кодекса РСФСР, установлено: а) наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; б) второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка, как со стороны отца, так и со стороны матери. Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.

      Налог с имущества, переходящего  в порядке дарения, исчисляется  в следующих размерах:

    а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

• детям, родителям - 3 процента от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• другим физическим лицам - 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

    б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом  размера минимальной месячной оплаты труда:

• детям, родителям - 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 7 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• другим физическим лицам - 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

    в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

• детям, родителям - 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• другим физическим лицам - 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

    г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера  минимальной месячной оплаты труда:

• детям, родителям - 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
• другим физическим лицам - 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

      При исчислении налога с имущества,  переходящего в порядке наследования  или дарения, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.

4. Порядок исчисления и уплаты налога.

    Налоговой базой признается суммарная инвентаризационная стоимость имущества по всем объектам, находящимся в собственности физического лица на определенной административной территории. Инвентаризационная стоимость каждого объекта собственности, учитывающая износ и рост цен на строительную продукцию (работы, услуги), определяется органами технической инвентаризации.

    Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц является календарный год.

    Установлен  единый порядок исчисления и уплаты (табл. 3) налога на имущество физических лиц.

    Таблица 3. Этапы исчисления и уплаты налога. 

    Налоги  на имущество физических лиц исчисляются  налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика для взыскания налога и перечисления в бюджет по месту нахождения имущества. При получении налогового уведомления на уплату налога налоговый орган по месту жительства налогоплательщика обязан его принять и вручить налогоплательщику, а также взыскать и обеспечить перечисление налога на имущество в бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов. Налог на водно-воздушные транспортные средства исчисляется на основании налогооблагаемой базы по состоянию на 1 января того года, за который начисляются платежи. Если транспортное средство находится в собственности нескольких физических лиц, налог взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, а также Главное управление воздушной авиации, инспекции речного и морского пароходства, государственные инспекции по маломерным судам и другие организации, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.