Налог на имущество организации. 2. 2

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение

высшего профессионального образования

РОССИЙСКАЯ  АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И  ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НИЖЕГОРОДСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

Факультет __________________________

Кафедра __________________

РЕФЕРАТ

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «______________________»

«Налог на имущество организации»

(на тему)

Направление подготовки / Специальность:__________________

Выполнил(а):студент ___ЭК-034___

(номер группы)

Парыгин Кирилл Андреевич

 (ФИО)

 

Научный руководитель: ________________________

(ученая степень, ученое звание или должность)

 (ФИО)

 

 

 

 

 

г.Нижний Новгород

2013г.

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………3

Имущество, являющееся объектом налогообложения……………………….4

Имущество,  не признаваемое объектом налогообложения………………….8

Организации  освобождающиеся от налогообложения в Ниж.обл……….….11

Срок уплаты налога в  Ниж.обл…………………………………………………13

Налоговая база по налогу на имущество………………………………………14

Налоговая ставка по налогу на имущество……………………………………15

Отчетные периоды………………………………………………………………17

Изменения по налогу на имущество  в 2013г…..………………………………18

Расчет налога…………….………………………………………………………21

Заключение……………………………………………………………………….23

Список используемой литературы……………………………………………...24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

      Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов  Российской Федерации определяют налоговую  ставку в пределах, порядок и сроки  уплаты налога, форму отчетности по налогу.

В соответствии с действующим налоговым законодательством налог на имущество относится к региональным налогам, представляя собой стабильный источник дохода бюджетов РФ.

Порядку обложения налогом  на имущество посвящена 30 глава Налогового кодекса РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с данной главой.

Налогом на имущество  облагаются движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество:

переданное во временное  владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,

внесенное в совместную деятельность,

полученное по концессионному соглашению,

учитываемое на балансе  в качестве объектов основных средств  в порядке, установленном для  ведения бухгалтерского учета.

Плательщиками данного  налога являются не только российские организации, но и иностранные компании, в случае:

осуществления ими деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, 

если они имеют в  собственности недвижимое имущество  на территории РФ.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный  год.

Имущество, являющееся объектом налогообложения

       Статья 374 Налогового кодекса устанавливает, какое именно имущество признается объектом налогообложения налогом на имущество.

Налогом на имущество  облагается движимое имущество и  недвижимое имущество, либо только недвижимое имущество, в зависимости от категории налогоплательщика.

В соответствии с п.1 ст.130 Гражданского кодекса, к недвижимому  имуществу (недвижимости) относятся:

1. Земельные участки.

2. Участки недр.

3. Все, что прочно  связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе:

здания,

сооружения,

объекты незавершенного строительства.

Кроме того, к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной  регистрации:

воздушные и морские суда,

суда внутреннего плавания,

космические объекты.

Вещи, не относящиеся  к недвижимости, включая деньги и  ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п.2 ст.130 ГК РФ).

Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

В соответствии с действующим  законодательством государственной  регистрации подлежит следующее  движимое имущество:

1. Транспортные средства (п.3 ст.15 закона от 10.12.1995г. №196-ФЗ  «О безопасности дорожного движения»).

При этом, в соответствии с Постановлением Правительства РФ №938 от 12.08.1994г. «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», государственной регистрации на территории РФ подлежат так же:

самоходные дорожно-строительные машины,иные машины,с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб.см. или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт.

2. Оружие (ст.12, 13, 15 закона  от 13.12.1996г. №150-ФЗ «Об оружии».)

ДЛЯ  РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Объектом налогообложения признается движимое имущество и недвижимое имущество, в том числе переданное:

во временное владение,в  пользование,распоряжение,доверительное  управление,внесенное в совместную деятельность,полученное по концессионному соглашению,учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Соответственно, если компания приобретает недвижимое имущество  с целью последующей перепродажи, то такая недвижимость не принимается  к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта ОС.

А это означает, что  налог на имущество с такой  недвижимости начислять и уплачивать не нужно.

Аналогичная позиция  изложена в письме Минфина от 15.11.2011г. №03-05-05-01/87:«Учитывая изложенное, недвижимое имущество, приобретенное с целью последующей перепродажи, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве товара на счете 41 "Товары", налогом на имущество организаций не облагается.»

При этом российским организациям необходимо учитывать особенности  налогообложения имущества:

а) Переданного в доверительное  управление.

В соответствии со ст.378 НК РФ, имущество:

переданное в доверительное  управление,

приобретенное в рамках договора доверительного управления,

подлежит налогообложению  у учредителя доверительного управления (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд).

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей  компании (при этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд).

б) При исполнении концессионных  соглашений.

Статьей 378.1 НК РФ предусмотрено, что имущество:

переданное концессионеру,

созданное им в соответствии с концессионным соглашением,

подлежит налогообложению  у концессионера.

ДЛЯ  ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

Объектами налогообложения  признаются:

движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам ОС, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для целей налога на имущество  иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета.

ДЛЯ  ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

Объектами налогообложения  признаются:

находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает  в том числе и при заключении иностранной компанией договора о совместной деятельности в отношении приобретенного в рамках такой деятельности недвижимого имущества.

Такая позиция изложена в Письме Минфина от 18.12.2012г. №03-05-05-01/76:«Вместе  с тем п. 3 ст. 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

На основании п. 2 ст. 375 и п. 5 ст. 376 Кодекса налоговая  база в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Имущество,  не признаваемое объектом налогообложения

 

      Законом №202-ФЗ был дополнен пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса, содержащий перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения.

С 1 января 2013 года поправки, внесенные законом №202-ФЗ вступили в силу и в соответствии с действующей  редакцией Налогового кодекса, к имуществу, не облагаемому налогом, теперь относится:

движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС (пп.8 п.4 ст.374 НК РФ).

В своем Письме от 24.12.2012г. №03-05-05-01/79 Минфин разъясняет, что с 1 января 2013 года, движимое имущество, учтенное в качестве ОС на балансе:

Лизингодателя или лизингополучателя,

в рамках договора финансовой аренды (лизинга) не признается объектом налогообложения по налогу на имущество  организаций.

Обратите внимание: При  этом необходимо помнить, что движимое имущество, принятое на баланс в качестве ОС до 01.01.2013г. все так же облагается налогом на имущество.

С 2013г. также не признаются объектом обложения налогом на имущество  организаций, в соответствии с новой  редакцией п.4 ст.374 НК РФ (ранее нижеперечисленное имущество освобождалось от налогообложения в соответствии со ст.381 «Налоговые льготы» НК РФ):

Объекты, признаваемые объектами  культурного наследия (памятниками  истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в  установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных  веществ и хранилища радиоактивных  отходов.

Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания.

Космические объекты.

Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре  судов.

Как и прежде, в соответствии с п.4 ст.374 НК РФ, не признаются объектами  налогообложения:

Земельные участки и  иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Имущество, принадлежащее  на праве оперативного управления федеральным  органам исполнительной власти, в  которых законодательно предусмотрена  военная и (или) приравненная к ней  служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Особенности налогообложения  имущества при осуществлении  совместной деятельности

При осуществлении совместной деятельности, каждый ее участник начисляет и уплачивает налог на внесенное имущество самостоятельно.

В соответствии с п.1 ст.377 Налогового кодекса, налоговая  база в рамках договора:

простого товарищества (о совместной деятельности),

инвестиционного товарищества,

определяется исходя из остаточной стоимости имущества (признаваемого объектом налогообложения), внесенного налогоплательщиком по такому договору.

А также исходя из остаточной стоимости иного имущества:

приобретенного,

созданного

в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела.

 

Каждый участник договора простого (или инвестиционного) товарищества, самостоятельно производит исчисление и уплату налога на имущество, переданное им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного (созданного) в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками  товарищества:

пропорционально стоимости  вклада в общее дело.

В соответствии с п.2 ст.377 НК РФ, лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого (или инвестиционного) товарищества сведения:

об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

При этом лицо, ведущее  учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В Нижегородской  области освобождаются от налогообложения:

1) органы государственной  власти Нижегородской области,  государственные органы Нижегородской  области, органы местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области (за исключением имущества, переданного в аренду);

2) профсоюзные организации  (за исключением профсоюзных организаций,  осуществляющих предпринимательскую  деятельность);

3) организации городского наземного и подземного электрического транспорта, организации, осуществляющие пассажирские перевозки фуникулерами и канатными дорогами (за исключением имущества, переданного в аренду);

4) организации - в отношении автомобильных  дорог общего пользования Нижегородской области и муниципальных дорог;

5) организации, являющиеся субъектами  инвестиционной деятельности, реализующими  приоритетный инвестиционный проект  Нижегородской области, - в отношении  имущества, создаваемого, приобретаемого  для реализации приоритетного  инвестиционного проекта, по ежеквартальному перечню, утвержденному министерством инвестиционной политики Нижегородской области. Основания, порядок и условия применения льготы по налогу, предусмотренной настоящим пунктом, определяются в соответствии с Законом Нижегородской области от 31 декабря 2004 года N 180-З "О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Нижегородской области";

6) организации, являющиеся субъектами  инновационной деятельности, реализующими  приоритетный инновационный проект Нижегородской области, - в отношении имущества, используемого для реализации приоритетного инновационного проекта Нижегородской области, по ежеквартальному перечню, утвержденному комиссией по отбору приоритетных инновационных проектов Нижегородской области, создаваемой Правительством Нижегородской области, за исключением имущества организации, одновременно используемого для хозяйственной деятельности организации. Основания, порядок и условия применения льготы по налогу, предусмотренной настоящим пунктом, определяются в соответствии с Законом Нижегородской области от 14 февраля 2006 года N 4-З "О государственной поддержке инновационной деятельности в Нижегородской области";

7) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории  и культуры областного и местного значения в соответствии с законодательством Нижегородской области;

8) организации почтовой связи  - в отношении имущества, используемого  в оказании услуг почтовой  связи и доставки пенсий, при  условии, что выручка от указанного  вида деятельности составляет не менее 50 процентов от общей суммы выручки;

9) организации народных художественных  промыслов Нижегородской области  - в отношении имущества, используемого  для осуществления своей уставной  деятельности;

10) санаторно-курортные организации, собственниками которых являются профсоюзные организации, - в отношении объектов жилищного фонда.

11) организации - в отношении  имущества, используемого исключительно  для охраны природы, при условии  направления в текущем налоговом  периоде средств, высвобождающихся в результате использования налоговой льготы, на приобретение или создание объектов основных средств природоохранного назначения.

Перечень объектов основных средств  природоохранного назначения согласовывается  налогоплательщиком с органом, уполномоченным Правительством Нижегородской области.

Указанная налоговая льгота предоставляется организациям, обозначенным в Общероссийском классификаторе видов  экономической деятельности следующими кодами:

Раздел D. Обрабатывающие производства

Раздел Е. Производство и распределение электроэнергии, газа и воды.

Раздел I. Транспорт и  связь:

63.12.21 Хранение и складирование  нефти и продуктов ее переработки

Раздел O. Предоставление прочих коммунальных, социальных и  персональных услуг:

90.00.1 Удаление и обработка сточных вод

90.00.2 Удаление и обработка  твердых отходов

Налоговая льгота предоставляется  при условии отсутствия у налогоплательщика  недоимки по платежам в консолидированный  бюджет области.

12) некоммерческие организации,  осуществляющие свою деятельность на территории Нижегородской области, учредителями которых выступают иностранные граждане, - в отношении имущества, полученного в виде технической помощи (содействия).

13) товарищества собственников  жилья - в отношении имущества,  находящегося в собственности товарищества собственников жилья и используемого для осуществления уставной деятельности.

15) организации - в отношении  аэродромов и объектов единой  системы организации воздушного  движения.

Срок уплаты налога

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются в десятидневный срок со дня, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Нормативный акт

Закон Нижегородской  области от 27 ноября 2003 г. N 109-З "О  налоге на имущество организаций"

 

Налоговая база по налогу на имущество

В соответствии с положениями  ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.375 НК РФ, при определении налоговой  базы облагаемое имущество учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете в соответствии с:

требованиями законодательства,учетной  политикой организации для целей  бухгалтерского учета.

Если для отдельных  объектов ОС начисление амортизации  не предусмотрено, то их стоимость для  целей налогообложения определяется как:

разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, по нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце  каждого налогового (отчетного) периода.

В соответствии с п.2 ст.375 НК РФ, налоговой базой в отношении  недвижимого имущества иностранных организаций:

не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства,

не относящегося к  деятельности данных организаций в  РФ через постоянные представительства,

признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

 

 

 

 

 

 

 

Налоговая ставка по налогу на имущество

 

В соответствии с п1. ст.380 НК РФ,  налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Статья 380 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

категорий налогоплательщиков,имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Законом №202-ФЗ была отменена льгота по налогу на имущество, предоставлявшаяся в соответствии с п.11 ст.381 НК РФ в отношении:

железнодорожных путей  общего пользования,

магистральных трубопроводов,

линий энергопередачи,

сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

С 01.01.2013г. введены предельные значения налоговых ставок, являющихся пониженными относительно основной ставки налога.

Так, в соответствии с  п.3 ст.380 НК РФ, налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении  вышеперечисленного имущества не могут  превышать:

в 2013 году - 0,4%,

в 2014 году - 0,7%,

в 2015 году - 1,0%,

в 2016 году - 1,3%,

в 2017 году - 1,6%,

в 2018 году - 1,9%.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

 

В случае, если налоговые  ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным п.1 и п.3 статьи 380 НК РФ.

При этом, если законами субъектов РФ в будущем будут  приняты ставки ниже предусмотренных  НК РФ, такие законы могут иметь  обратную силу и распространяться на 2013 год, даже если вступят в силу в 2014 году.

На это указал Минфин в своем Письме от 30.11.2012г. №03-05-04-01/40:

«Законы субъектов Российской Федерации, принимаемые в целях  приведения их в соответствие с Федеральным  законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ, должны учитывать требования ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.

Между тем следует  отметить, что законы субъектов Российской Федерации, предусматривающие пониженные налоговые ставки в отношении  железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий  энергопередачи, сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, относительно налоговых ставок, установленных ст. 380 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ), на основании норм п. 4 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации, могут иметь обратную силу и, вступив в силу с 2014 г., применяться к правоотношениям 2013 г.»

 

 

 

 

 

 

Отчетными периодами по налогу признаются:

Первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарного года.

Налоговым кодексом предусмотрено, что законами субъектов РФ устанавливаются:

1. Отчетные периоды  (в соответствии со ст.379 НК  РФ – субъекты РФ вправе  не устанавливать отчетные периоды).

2. Налоговые ставки  по налогу (в пределах, установленных  Налоговым кодексом – не выше 2.2%, в соответствии со ст.380 НК РФ).

По налогу на имущество  допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от:

категорий налогоплательщиков,

видов имущества, признаваемого  объектом налогообложения

3. Порядок и сроки  уплаты налога (ст.383 НК РФ).

4. И т.п.

Налогоплательщики должны предоставлять декларации и  уплачивать налог по месту:

нахождения и учета  налогоплательщика;нахождению каждого  своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;нахождению каждого объекта недвижимого имущества;постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС;нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

С 01 января 2013 года вступил  в силу Федеральный закон от 29.11.2012 №202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Законом №202-ФЗ были внесены  изменения в 30 главу НК РФ, которые  коснутся большинства налогоплательщиков:

начиная с 2013 года, движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, налогом на имущество облагаться не будет.

Изменения по налогу на имущество с 2013 года

С 2013 г. внесены  изменения главу 30 «Налог на имущество  организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации. Рассмотрим основные из этих изменений.

1. Движимое  имущество не признается объектом  налогообложения.

В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество  организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве объектов основных средств. Движимое имущество - это вся офисная техника, автомобили, оборудование, мебель организации и т.п. Данное положение относится к движимому имуществу, принятому на учет, начиная с 1 января 2013 г. Все движимое имущество, которое было принято на учет ранее этой даты, по-прежнему будет подлежать налогообложению до полного списания его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете, либо до его продажи (иного выбытия).