Налог на имущество юридических лиц
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. Налог на имущество юридических лиц
1.1. Налог на имущество юридических лиц в системе налогов субъектов РФ______4
1.2. Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество______________7
1.3. Расчет сумм налога
на доходы физических лиц__________________________1
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК________________________
ПРИЛОЖЕНИЕ 1_____________________________
ВВЕДЕНИЕ
Налог на имущество юридических лиц - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Он является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.
Данная работа посвящена исследованию налога на имущество организаций, а также изучению налога на доходы физических лиц с точки зрения его расчета.
1. Налог на имущество юридических лиц
- Налог на имущество юридических лиц в системе налогов субъектов РФ
Налог на имущество юридических лиц - организаций - важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. Налог на имущество организаций включается в группу региональных налогов, является прямым и пропорциональным. Это важный источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Цель введения данного налога - создание заинтересованности у организации в эффективном использовании своего имущества, освобождении от ненужного имущества. ЖИДКОВА
Среди имущественных налогов (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) налог на имущество организаций занимает центральное место по сумме поступлений. Это исторически обусловлено тем, что большая часть имущества, подлежащего налогообложению, в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц, в то время как уровень налогообложения физических лиц почти в 10 раз меньше. ЧЕРНИК
При взимании этого налога реализуются обе функции налога: фискальная и экономическая. Первая - благодаря тому, что обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, вторая - через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. Кроме того, удобство налога на имущество с точки зрения государства очевидно: имущество есть овеществленный доход и скрыть его сложнее. ЧЕРНИК
Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ, и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговую ставку в пределах, определенных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы и основы для их использования налогоплательщиками.
Для отнесения хозяйствующего субъекта к плательщикам данного налога необходимо наличие у него статуса юридического лица и имущества на территории Российской Федерации.
К плательщикам налога на имущество организаций относятся:
- российские организации за исключением организаций, являющихся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (статья 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ), а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Применение специального режима налогообложения (единый сельхозналог, упрощенная система, единый налог на вмененный доход, соглашения о разделе продукции) освобождает организации от уплаты налога на имущество в части имущества, непосредственного используемого в указанной деятельности.
При расчете налога учитывается не все имущество налогоплательщика, а только то, что отнесено к объекту налогообложения, который установлен для каждой категории плательщиков:
- для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, - это движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), отнесенное к основным средствам и учитываемое на балансе налогоплательщика с учетом местонахождения организации, каждого ее обособленного подразделения, каждого обособленного объекта недвижимого имущества;
- для других иностранных организаций - это находящееся на территории РФ недвижимое имущество по его инвентаризационной стоимости, исходя из оценок.
В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся
также подлежащие государственной
регистрации воздушные и
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
Для признания имущества объектом основных средств необходимо одновременное выполнение ряда условий:
- применение в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
- стоимость актива не менее 10 000 руб.;
- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. ЖИДКОВА
Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); а также имущество федеральных органов исполнительной власти для целей обеспечения безопасности, правопорядка и гражданской обороны в РФ.
- Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество
В соответствии
со ст. 375 НК РФ налоговой базой по налогу
на имущество выступает среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, рассчитанная с учетом
начисленного износа, рассчитанного по
нормам амортизационных отчислений по
стандартам бухгалтерского учета. Но если
для отдельных
объектов основных средств начисление амортизации
не предусмотрено, то стоимость указанных
объектов для целей налогообложения определяется
как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизац
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Уполномоченные органы и специализированные
организации, осуществляющие учет и
техническую инвентаризацию объектов
недвижимого имущества, обязаны
сообщать в налоговый орган по
местонахождению указанных
Как следует из ст. 376 НК РФ, налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК РФ.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Следует обратить внимание
на особенности определения
Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ).
Предельная ставка налога на имущество, определенная НК РФ, составляет 2,2%. Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2% в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.
Налоговым кодексом и региональным
законодательством
Система льгот по налогу
на имущество организаций
От уплаты налога на имущество организаций освобождаются следующие категории налогоплательщиков:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями;
- организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
- организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов;
- организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
- организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (перечень указанного имущества утверждается Правительством РФ);
- организации - в отношении космических объектов;
- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
- имущество государственных научных центров;
- организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
- организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет;
- организации, признаваемые управляющими компаниями и получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";
- организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности;
- судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производ
ственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны; - организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.
Для подсчета стоимости необлагаемого налогом имущества необходимо ведение раздельного учета по льготируемым видам (типу) имущества. Подсчитывается остаточная стоимость необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества, которая записывается в отдельном разделе налоговой декларации, уменьшая, таким образом, стоимость облагаемого налогом имущества. ЖИДКОВА
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
К документам налоговой отчетности относятся налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период и налоговая декларация по итогам налогового периода, состоящая из нескольких разделов. Состав (количество представляемых разделов) налоговой декларации у налогоплательщиков может быть разным и зависит от категории налогоплательщика, места нахождения имущества организации, наличия льготируемого имущества и т.п.
По итогам налогового периода налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Приказом ФНС РФ от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» утверждена форма и формат представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронном виде, ее порядок заполнения, форма и формат представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронном виде, порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Субъектам РФ предоставлено право освобождать отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей по налогу в течение всего года.
Суммы налога поступают в бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных образований, на территории которых находится предприятие, согласно установленного законом субъекта РФ порядка зачисления сумм налога. Сумма налога по территориально обособленным подразделениям организаций, имеющим отдельный баланс, и территориально обособленным объектам недвижимого имущества определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества и налоговой ставки, действующей на территории нахождения этого подразделения, и зачисляется в доход соответствующего бюджета.
- Расчет сумм налога на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. В настоящий момент порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ.
Приведем пример расчета НДФЛ.
У сотрудника ООО «Бош Термотехника» О. А. Макарова трое детей в возрасте 10, 15 и 25 лет.
Для получения кредита сотрудник попросил у бухгалтера Справку о доходах физического лица за 2011 год, которая представлена в ПРИЛОЖЕНИИ 1.
Поясним некоторые особенности заполнения Справки.
в поле «признак» - проставляется цифра 1 – т. к. Справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ;
в поле «в ИФНС (код)» - четырехзначный код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете – 5464.
В пункте 1.3 «Код ОКАТО»
указывается код
В пункте 2.3 «Статус налогоплательщика» указывается код статуса налогоплательщика. Если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, указывается цифра 1, если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации, указывается цифра 2, если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», то указывается цифра 3. В нашем случае ставим 1.
В пункте 2.5 «Гражданство» указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). Код 643 - код России.
В пункте 2.6 «Код документа,
удостоверяющего личность»
В пункте 2.8 «Адрес места жительства в Российской Федерации» указывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность. «Код региона» - это код региона, на территории которого физическое лицо имеет место жительства. Код региона выбирается из Справочника «Коды регионов».
В разделе 3 Справки «Доходы, облагаемые налогом по ставке __%» отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке раздела 3 Справки указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется раздел Справки (13%, 30%, 9%, 15%, 35% или ставка, исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения).
В графе «Код дохода» указываются коды доходов, которые выбираются из Справочника «Коды доходов».
В графе «Сумма дохода»
отражается вся сумма дохода (без
налоговых вычетов) по указанному коду
дохода. Напротив тех видов доходов,
в отношении которых
В графе «Сумма вычета»
отражается соответствующая сумма
налогового вычета, которая не должна
превышать сумму дохода, указанную
в соответствующей графе «Сумма
дохода». Код дохода указывается
при наличии положительной
В соответствии с п. 4 ст. 218 части 2 НК РФ право на вычет есть только по двум несовершеннолетним детям. На старшего ребенка никакие вычеты не распространяются.
При расчете заработной платы за 2011 год бухгалтер должен был учесть вычет на второго ребенка в размере 1000 руб, и 3000 руб. на младшего в соответствии с п. 4 ст. 218 части 2 НК РФ, а также налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. (следует заметить, что при с 2012 года отменен налоговый вычет в размере 400 рублей, а налоговые вычеты на детей будут равны 1400 руб. на второго ребенка и 3000 руб. на третьего)
В пункте 4.1 «Суммы
предоставленных
В графе «Код вычета» пункта 4.1 указывается код вычета, выбираемый из Справочника «Коды вычетов». В графе «Сумма вычета» отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду.
В пункте 4.4 «Код налогового органа, выдавшего уведомление» указывается код налогового органа, выдавшего уведомление.
В пункте 5.1 «Общая
сумма дохода» указывается
В пункте 5.2 «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог.
В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» указывается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разделе 3 Справки, по итогам налогового периода.
В пункте 5.4 «Сумма
налога удержанная» соответственно
указывается общая сумма
Соответственно, НДФЛ составит ((363 265руб. - 12*(1400 руб. + 3000 руб.) - 400) *13%) = 40 932 руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.
Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
- «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012) //Справочно-правовая система «Консультант Плюс»;
- «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) //Справочно-правовая система «Консультант Плюс»;
- Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2009. - 480 с. - (Новое экономическое образование);
- Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Д. Г. Черник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити, 2010. - 362 с;
- http://www.garant.ru/.
- Налог на НДС
- Налог на НДС
- Налог на недвижемость и проблемы его введения в РФ
- Налог на недвижимость
- Налог на недвижимость в Болгарии
- Налог на недвижимость в Республике Беларусь
- Налог на недвижимость в Украине
- Налог на имущество физических лиц
- Налог на имущество физических лиц
- Налог на имущество физических лиц
- Налог на имущество физических лиц
- Налог на имущество физических лиц
- Налог на имущество физических лиц
- Налог на имущество физических лиц: правовые пробелы и пути их решения