Налог на прибыль организаций. 14

Министерство  сельского хозяйства  Российской Федерации

ФГОУ  ВПО «Вятская государственная  сельскохозяйственная академия» 

_____________________ факультет

Кафедра экономической теории 

КОНТРОЛЬНЯ  РАБОТА

Налогообложение 
 
 
 

                Выполнила: Лусникова Н.В.

                                          Специальность:  «Экономика и управление

                                                                          на предприятии»

                                                  Курс: 6         

                                                  Форма обучения: заочная

                                                  Год приема: 2008 г.

                                                  Регистрационный  номер в деканате: 1169 эф 08

                                                  Руководитель: Щинова Раиса Александровна 

                                   Киров 2011 г.

Налог на прибыль организаций 

      Налог на прибыль (глава 25 НК РФ) платят все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.). Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

     Налог начисляется на прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

     Доходы  — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

     Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

     При налоговых проверках большинство  проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы  экономически не обоснованы, первичные  документы оформлены неверно  и т.д. и т.п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

     Налог не начисляется на прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

     Существует  два способа признания  доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

     Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

     При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

     Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может  использовать любое предприятие, а  кассовый метод запрещено применять  банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться  условие: выручка от реализации без  учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

     Налоговые ставки.

     Основная  ставка налога на прибыль составляет 20 процентов (2 процента зачисляется  в федеральный бюджет, и 18 процентов  — в региональный). Для некоторых  видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер  чаще всего имеет дело с полученными  дивидендами, для которых в общем  случае действует ставка 9 процентов (в полном объеме зачисляется в  федеральный бюджет).

     Для расчета налога на прибыль нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

     Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который  соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

     Если  по итогам года оказалась, что расходы  превысили доходы, и компания понесла  убытки, то налоговая база считается  равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

     Правильность  расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие  разрабатывает самостоятельно и  закрепляет в учетной налоговой  политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый  и бухгалтерский — нужны, чтобы  отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие  соответственно в налоговом и  бухучете. В некоторых случаях  «налоговая» и «бухгалтерская»  прибыль могут совпадать.

     В течение года бухгалтер  должен начислять  авансовые платежи  по налогу на прибыль.

     Существует  два способа начисления авансовых платежей.

     Первый  способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

     Плюс  к этому в течение каждого  отчетного периода делаются ежемесячные  авансовые платежи. По окончании  отчетного периода бухгалтер  выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета  мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме  оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить  разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих  периодах.

     Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале  и марте, бухгалтер начисляет  такие же ежемесячные авансовые  платежи, как в октябре, ноябре и  декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог  от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за  полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

     Второй  способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

     Компании, чья выручка от реализации без  НДС не превышала в течение  четырех предыдущих кварталов в  среднем десяти миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы  выручки распространяется также  на бюджетные, некоммерческие и некоторые  другие организации.

     Вновь созданные организации начисляют  не ежемесячные, а квартальные авансовые  платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает одного миллиона рублей в месяц или трех миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

     Если  отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые  платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

     Если  компания делает авансовые платежи  исходя из фактической прибыли, то авансовый  платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

     Независимо  от выбранного способа начисления авансовых  платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший  год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных  по итогам отчетных периодов. Если авансовые  платежи в сумме оказались  меньше итоговой величины налога,  предприятие  доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер  учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль  необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Как отчитываться по налогу на прибыль?

     Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

     Все остальные юридические лица, совершившие  хотя бы одну операцию по приходу или  расходу наличных, либо безналичных  денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять  в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и  налоговых периодов.

     Декларацию  по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять  в инспекцию не позднее 28 марта  следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность  по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия  независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

     Компании, для которых отчетными периодами  являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме  не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября  соответственно. Организации, для которых  отчетными периодами приняты  месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

Кассовый  метод

     Кассовый  метод – это один из двух методов  признания доходов и расходов, предусмотренных Налоговым кодексом. Напомним, что фирмы, уплачивающие налог  на прибыль, могут самостоятельно выбирать кассовый метод или метод начисления. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке применяют  только кассовый метод. Рассмотрим, в  чем заключается суть кассового  метода, а также особенности его  применения при УСН.

     Признание доходов при кассовом методе

     Порядок признания доходов и расходов налогоплательщиками, перешедшими  на УСН, установлен статьей 346.17 НК РФ. В  соответствии с данной нормой, датой  получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках или в кассу, получения  иного имущества (работ, услуг) или  имущественных прав. А также погашения  задолженности (оплаты) налогоплательщику  иным способом.

     Итак, самая простая ситуация: покупатель расплачивается денежными средствами, например, перечисляет их на расчетный  счет. Эта сумма должна быть отражена как доход в Книге учета  доходов и расходов в день ее поступления. Обратите внимание: суммы предоплаты при кассовом методе также включаются в состав доходов.

     Предположим, в счет оплаты товаров покупатель выписал вексель. Тогда в соответствии с кассовым методом, продавец, применяющий  УСН, признает свой доход на дату оплаты векселя. То есть на день поступления  денежных средств от векселедателя  или иного обязанного по указанному векселю лица. Если же продавец передал  вексель по индоссаменту третьему лицу, доход признается на дату такой передачи.

     Как уже упоминалось, авансы, полученные в счет предстоящих поставок товара (оказания услуг или выполнения работ) при применении кассового метода учитываются в составе доходов  на день их получения. Однако бывают ситуации, когда договор приходится расторгнуть, а сумма предоплаты возвращается покупателю. Тогда доходы уменьшаются  на сумму возврата. Причем отразить уменьшение доходов следует в том налоговом (отчетном) периоде, когда денежные средства были возвращены покупателю.

     Рассмотрим  пример. ООО «Ромашка», применяющая  УСН (и, следовательно, учитывающая  доходы и расходы по кассовому  методу) в декабре 2010 года получила от ЗАО «Лютик» в счет предварительной  оплаты поставки товаров 100 000 руб. Эту  сумму организация учла как доход  в налоговой базе при расчете  налога за 2010 год. Всего товаров было передано покупателю на общую сумму 80 000 руб. Остаток аванса в размере 20 000 руб. возвращен в январе 2011 года. ООО «Ромашка» должна уменьшить  на 20 000 руб. доходы, полученные в январе 2011 года.

   Признание расходов при кассовом методе

     Прежде  всего, напомним, что организации  и предприниматели вправе уменьшить  свои доходы только на расходы, перечисленные  в статье 346.16 Налогового кодекса. То есть перечень расходов является закрытым. Естественно, речь идет о налогоплательщиках, выбравших объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после  их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение обязательства приобретателя  товаров, работ, услуг или имущественных  прав перед продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг  или передачей имущественных  прав. Это установлено пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ.

     Обратите  внимание: при кассовом методе суммы  предоплаты за товары (работы, услуги) не признаются затратами. Если налогоплательщик, применяющий УСН, перечислил аванс  поставщику, учесть свои расходы в  Книге учета доходов и расходов он сможет только после получения  товара (оказания услуги, выполнения работы). Естественно, речь идет о расходах, поименованных в перечне (ст. 346.16 НК РФ).

     Предположим, в счет оплаты товаров, работ или  услуг продавцу был выписан вексель. Тогда расходы можно учесть после  погашения указанного векселя. Если же покупатель расплатился векселем, выданным третьим лицом, расходы  по приобретению признаются на дату передачи такого векселя. При вексельных расчетах расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового  обязательства, указанной в векселе.

     Иногда  суммы в договоре указаны не в  рублях, а в условных денежных единицах. В подобных случаях суммовые разницы  не учитываются в целях налогообложения  в составе доходов и расходов.

     Теперь  рассмотрим особенности признания  отдельных видов расходов.

     Материальные  расходы (например, по приобретению сырья  и материалов). Признаются на дату погашения  задолженности, то есть перечисления денежных средств продавцу с расчетного счета налогоплательщика.

     Расходы на оплату труда. Момент их признания  – выплата из кассы заработной платы (или перечисление на карточку сотрудника).

     Оплата  процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), а также оплата третьих лиц. Расходы признаются аналогично – на дату погашения задолженности.

     Оплата  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации. Подобные расходы учитываются в налоговой  базе по мере реализации товаров. Таким  образом, для того, чтобы учесть затраты  на приобретение товаров, недостаточно просто перечислить оплату за них  покупателю. Необходимо продать эти  товары. Проиллюстрируем сказанное.

     Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, в сентябре 2010 года приобрела десять компьютеров для их последующей  реализации. Стоимость каждого компьютера – 20 000 руб. Товар был оплачен полностью  также в сентябре 2010 года. При  этом семь компьютеров было продано  в ноябре 2010 года, а остальные  – в январе 2011-го. Несмотря на то, что товар был куплен и оплачен  в сентябре, организация не вправе учесть расходы на его приобретение в налоговой базе за 9 месяцев 2010 года. Расходы учитываются двумя  частями по мере реализации компьютеров: 140 000 руб. (20 000 руб. х 7 шт.) – в ноябре 2010 года, а 60 000 руб. (20 000 руб. х 3 шт.) – в январе 2011-го. Таковы особенности кассового метода признания расходов при УСН.

     Расходы, непосредственно связанные с  реализацией товаров (хранение, транспортировка  и т.п.). Учитываются в составе  расходов после их фактической оплаты.

     Расходы на уплату налогов и сборов. Признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. В случае задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в налоговой базе в пределах фактически погашенной задолженности. Естественно, в те отчетные (налоговые) периоды, когда суммы были уплачены в бюджет.

     Расходы на основные средства и нематериальные активы. К таковым относятся расходы  на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение или создание НМА. Порядок их признания  установлен пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. Подробно об учете таких расходов можно прочитать здесь. Напомним лишь, что они отражаются в последнее  число отчетного (налогового) периода  в размере уплаченных сумм. При  этом указанные расходы учитываются  только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении  предпринимательской деятельности.

     В заключение отметим, что при переходе налогоплательщика с объекта  налогообложения в виде доходов  на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым  периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, сделаем  вывод:

     Плюсом  кассового метода является то, что  в доход, учитываемый при налогообложении  прибыли, включается только оплаченная выручка. Минус этого метода заключается  в моменте признания расходов. Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут  оплачены. А в большинстве случаев  организация не успевает их оплатить в течение отчетного периода. К примеру, зарплата за последний  месяц квартала выплачивается в  следующем квартале. И арендная плата  за последний месяц квартала оплачивается в следующем квартале. Перечень таких  расходов внушителен. А раз расходы  не учитываются при налогообложении, значит, организация вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль.

     Именно  по этим причинам многие налогоплательщики  отказались от кассового метода и перешли на метод начисления.

     Таким образом, организации, которые работают по кассовому методу, должны ежеквартально  проверять правомерность его  применения. Предельный показатель выручки  от реализации товаров (работ, услуг) является «плавающей» величиной. А это  значит, что средний размер выручки  от реализации за любые четыре квартала не должен превышать одного миллиона рублей.

Пример 1

Организация применяет кассовый метод с 1 января 2011 года. По окончании III квартала 2011 года она проверяет правомерность применения данного метода для целей исчисления налога на прибыль.

Выручка от реализации товаров без учета  НДС и налога с продаж составила:

за IV квартал 2010 года -- 400 000 руб.;

за I квартал 2011 года -- 800 000 руб.;

за II квартал 2011 года – 1 000 000 руб.;

за III квартал 2011 года -- 500 000 руб.

Определим, сможет ли организация и в дальнейшем применять кассовый метод признания  доходов и расходов:

(400 000 руб. + 800 000 руб. + 1 000 000 руб. + 500 000 руб.) ? 4 = 675 000 руб.

     Поскольку в среднем за четыре квартала, предшествовавших IV кварталу 2011 года, выручка от реализации товаров не превысила одного миллиона рублей, организация вправе и в IV квартале применять кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль.