Содержание 

Введение

       30-35% денежных средств, поступающих  в бюджет государства, составляют налоги, которыми в обязательном порядке облагаются работающие физические и все юридические лица. При этом происходит перераспределение финансов между государством и налогоплательщиками, что и составляет систему налогообложений. Деятельность этой системы регламентируется Налоговым кодексом, Законом о налогах и другими документами.

       Любой налог, имеющий юридическую силу на территории России, можно отнести  к одному из видов: федеральному, региональному  или местному. Самым основным является федеральный налог. На его долю приходится больше половины всех налоговых отчислений. Региональный налог определяется законом для определенной территориальной единицы РФ. Местные налоги находятся в ведении городских властей, из них формируется местный бюджет. Что касается налогообложения предприятия, то здесь отчисления производятся только с прибыли. Причем прибылью считается денежная разница между заработанной сумой и затраченными средствами на производство.

       Помимо  основных налогов существует ряд  косвенных, самым значимым из которых является НДС налог. Также к данному виду налогов можно отнести и акцизные сборы. На сегодняшний день в нашей стране акцизами облагаются спиртные и табачные изделия, легковые машины, изделия из меха и драгметаллов. Более широкую группу косвенных налогов представляет таможенная пошлина. Основная ее задача – регулирование внутреннего потребительского рынка. И последний вид данных налогов – внебюджетные платежи. Они предусматривают отчисления в фонды пенсионного и медицинского страхования денежных средств абсолютно всеми предприятиями, находящимися в территориальных пределах Российской Федерации.

НДС

       Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

       Хотя  теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю.

       Максимальная  ставка НДС в Российской Федерации  после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

В последнее  время (2005—2008) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России.

       Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

       Расчет  налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

       Объект  налогообложения в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммыпредоплат, авансов.

       НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог.

Также налогом  на добавленную стоимость облагается:

• безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

Налог на прибыль организаций

       Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

       К вычетам относятся:

• производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• проценты по задолженности;
• расходы на рекламу и представительство;
• расходы на научно-исследовательские работы;

       Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным

       Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций (далее в настоящей  главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью  признается:

       1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с настоящей главой;

       2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

       3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

       Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5.1 настоящей статьи. При этом:

       сумма налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 2 процентов, зачисляется  в федеральный бюджет;

       сумма налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

       Налоговым периодом по налогу признается календарный  год.

       Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

       Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 

Авансовые платежи

       ПРАВИЛА УПЛАТЫ АВАНСОВЫХ  ПЛАТЕЖЕЙ     

       Правила исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль закреплены в ст. 286 НК РФ.  
     Общее правило таково.  
     Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).  
     По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода.  
     В течение отчетного периода налогоплательщики должны исчислять сумму ежемесячного авансового платежа (п. 2 ст. 286 НК РФ).  
     Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль исчисляется следующим образом:  
     - в I квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего года;  
     - во II квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года;  
     - в III квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;  
     - в IV квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.  
     Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем (текущем) квартале не осуществляются (п. 2 ст. 286 НК РФ).  
     В соответствии с п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.  
     Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.  
     Таким образом, по общему правилу, установленному Налоговым кодексом, каждая организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, должна ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.  
     Исключение из общего правила составляют те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такие организации могут платить налог на прибыль ежеквартально.  
     Налоговым кодексом установлено, что все организации должны ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль. Исключения из этого правила установлены п. 3 ст. 286 НК РФ.  
     Отметим, что есть и другой вариант уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.  
     Плательщики налога имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.  
     Но о таком порядке уплаты налога необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Причем выбранная налогоплательщиком система уплаты не может изменяться в течение года.  
     В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится ежемесячно исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ).  
     Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).  
     В этой статье мы будем подробно говорить об общем порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей (когда они уплачиваются исходя из 1/3 квартального платежа за предыдущий период), потому что именно при этом варианте уплаты авансовых платежей как раз и возникают те проблемы, о которых мы говорили выше. 

       КАК ЭТО БЫВАЕТ НА ПРАКТИКЕ     

       На  практике нередко встречаются такие  ситуации, когда организация осуществляет бесприбыльную (убыточную) деятельность в текущем квартале.  
     При этом по правилам ст. 286 НК РФ (рассмотрены выше) организация все равно должна платить в этом квартале ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, так как размер этих платежей определяется на основании данных предыдущих отчетных периодов.      

       ПРИМЕР.  
     ООО "Фолд" - плательщик налога на прибыль.  
     Согласно Декларации по налогу на прибыль за 2005 г. организация должна уплачивать в течение I квартала 2006 г. ежемесячные авансовые платежи (сумма ежемесячного платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в IV квартале 2005 г.) по срокам не позднее:  
     - 28 января 2006 г. - 5000 руб.;  
     - 28 февраля 2006 г. - 5000 руб.;  
     - 28 марта 2006 г. - 5000 руб.  
     Сумма фактически полученной прибыли за I квартал 2006 г. составила 75 000 руб. Соответственно сумма авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2006 г. составила 18 000 руб. (75 000 руб. х х 24%).  
     По итогам деятельности за II квартал 2006 г. организация получила убыток в сумме 2000 руб.  
     В данной ситуации авансовые платежи должны уплачиваться ООО "Фолд" следующим образом.  
     I квартал 2006 г.  
     Ежемесячно (не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта) организация должна уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 5000 руб. ежемесячно, т.е. за I квартал: 5000 руб. х 3 мес. = 15 000 руб.  
     По итогам I квартала 2006 г. в срок не позднее 28 апреля 2006 г. организация должна доплатить в бюджет положительную разницу между исчисленной суммой квартального авансового платежа и фактически уплаченными авансовыми платежами, которая составляет 3000 руб. (18 000 - 15 000).  
     Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале 2006 г. (по срокам 28 апреля, 28 мая, 28 июня), принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал 2006 г., т.е. 6000 руб. (18 000 руб. : 3 мес.).  
     II квартал 2006 г.  
     Ежемесячно организация должна уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 6000 руб.  
     Итого за полугодие сумма уплаченных авансовых платежей составит 36 000 руб. (15 000 + 3000 + 18 000).  
     С учетом итогов деятельности за II квартал 2006 г. величина прибыли за полугодие - 73 000 руб. (75 000 - 2000).  
     Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие - 17 520 руб. (73 000 руб. х 24%).  
     При этом фактически уже уплачено 36 000 руб. Соответственно у организации образуется переплата в бюджет по налогу на прибыль по состоянию на 30 июня 2006 г. в сумме 18 480 руб. (36 000 - 17 520).  
     При этом в III квартале 2006 г. организация не должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.  
     Приведенный пример показывает, "как это должно быть" по правилам.  
     Но на практике часто организация, не получая прибыли (либо осуществляя убыточную деятельность), не имеет достаточно денежных средств, чтобы в полном объеме и в срок заплатить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.  
     Или же налогоплательщик сознательно не платит авансовые платежи по причине того, что уверен: прибыли в текущем квартале не будет, поэтому ему совсем не хочется переплачивать налог в бюджет для того, чтобы потом его возвращать.  
     В таких ситуациях и возникает вопрос: что грозит организации в случае неуплаты (или неполной уплаты) ежемесячных авансовых платежей в отчетном квартале?  
     Могут ли налоговые органы взыскать неуплаченные суммы в принудительном порядке?  
     Начисляются ли на них пени?  
     Можно ли организацию оштрафовать за неуплату ежемесячных авансовых платежей? 

       ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ  ВЗЫСКАНИЕ     

       Статьями 46 и 47 НК РФ возможность принудительного  взыскания предусмотрена только в отношении сумм неуплаченных налогов.  
     В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика.  
     При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.  
     Можно ли распространить нормы этих статей на суммы авансовых платежей по налогу?  
     На сегодняшний день, к сожалению, на этот вопрос следует ответить утвердительно: да, можно.  
     "Благодарить" за это следует Пленум ВАС РФ, который в п. 12 информационного письма от 22.12.2005 N 98 высказал свою позицию по этому вопросу. И позиция эта такова.  
     Отсутствие в статьях 46, 47 НК РФ положений об их применении к авансовым платежам не может быть расценено как отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате таких платежей (в том числе платежей, исчисляемых в течение отчетного периода).  
     При этом не имеет правового значения, каким образом исчисляется авансовый платеж: в зависимости от реальных финансовых результатов деятельности организации или в отсутствие таковой обусловленности.  
     Следовательно, если в текущем квартале организация не заплатит начисленные и отраженные в Декларации по налогу на прибыль ежемесячные авансовые платежи, то налоговые органы могут взыскать их в принудительном порядке.  
     Даже если организация представит в налоговый орган Декларацию, из которой будет видно, что в текущем квартале деятельность была бесприбыльной (убыточной), налоговый орган может воспользоваться своим правом на принудительное взыскание неуплаченных по сроку ежемесячных авансовых платежей. Это право сохраняется у него до конца срока камеральной проверки представленной Декларации.  
     Налоговые органы могут принудительно взыскать с организации отраженные в Декларации, но не уплаченные в установленные сроки ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.  
     И только если по итогам камеральной проверки будет подтверждено отсутствие у организации обязанности по уплате авансовых платежей, налоговый орган теряет право на принудительное их взыскание. В этом случае он должен принять решение о прекращении принудительного взыскания ежемесячных авансовых платежей (если они еще к этому моменту не были взысканы) либо отменить ранее принятые решения об их взыскании.  
     Вот такое "замечательное" решение принял ВАС РФ. И можно не сомневаться, что налоговики примут его на вооружение.  
     Поэтому вероятность того, что неуплаченные организацией суммы ежемесячных авансовых платежей будут списаны с ее расчетного счета в бесспорном порядке, на сегодняшний день крайне велика. 

       ШТРАФ      

       В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может  быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым  кодексом РФ.  
     Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) по результатам налогового периода.  
     При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов (см. письмо Минфина от 16.02.2005 N 03-02-07/1-31).  
     Поэтому в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по налогу на прибыль с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).  
     Отметим, что Пленум ВАС РФ в вышеупомянутом информационном письме от 22.12.2005 N 98 тему штрафов за несвоевременную уплату авансов не рассматривал. Но поскольку механизм принудительного взыскания налога распространен им на авансовые платежи, вызывает опасение, что этот подход будет распространен и на порядок взыскания штрафов и пени. 

       ПЕНИ      

       Пеней признается денежная сумма, которую  налогоплательщик должен выплатить  в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки  по сравнению со сроками, установленными законодательством о налогах  и сборах (п. 1 ст. 75 НК РФ).  
     Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным Налоговым кодексом дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).  
     Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).  
     Обратите внимание! В статье 75 НК РФ речь идет исключительно о суммах налогов и сборов. Вопрос о возможности применения этой статьи к авансовым платежам был рассмотрен Высшим Арбитражным Судом РФ. Позиция ВАС РФ по этому вопросу изложена в п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".  
     Она заключается в том, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ.  
     Это значит, что в рассматриваемой нами ситуации пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика только за несвоевременную уплату квартальных авансовых платежей, поскольку именно эти авансовые платежи исчисляются по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) исходя из реальных финансовых результатов деятельности организации за данный отчетный период.  
     Однако у налоговых органов, как водится, существует свое особое мнение, которое выражено в письме МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@.  
     Из этого письма следует, что налоговые органы считают возможным начисление пени на сумму не уплаченных в срок ежемесячных авансовых платежей. Пени на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей (см. с. 36).  
     Но в указанном письме (видимо, с оглядкой на позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в письме от 28.02.2001 N 5) уточняется, что размер авансового платежа для целей начисления пени не должен превышать сумму, определенную исходя из фактически полученной прибыли.  
     Это значит, что если сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа окажется меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей за этот квартал, то налоговые органы производят пересчет ежемесячных авансовых платежей за последний квартал отчетного (налогового) периода. Одновременно с уменьшением начислений по ежемесячным авансовым платежам производится перерасчет пеней на сумму уточненных ежемесячных авансовых платежей в случае их несвоевременной или неполной уплаты.        

       А вывод из всего изложенного следует простой.  
     Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль нужно уплачивать, независимо от того, каковы результаты деятельности организации в текущем квартале.  
     В противном случае неуплаченные суммы могут быть взысканы налоговым органом в бесспорном порядке да еще и с начислением пени. Если у вас в течение года часто возникают ситуации, рассмотренные в данной статье, то, может быть, вам имеет смысл подумать о выборе другого варианта уплаты ежемесячных авансовых платежей - исходя из фактически полученной прибыли.

Налог на имущество организаций

       Налог на имущество организаций — это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность),

       Налог на имущество организаций установлен гл. 30 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) и вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов РФ.

       Налог на имущество организаций относится  к региональным налогам.

       Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Кодекса, но и положениями закона Ярославской области «О налоге на имущество организаций в Ярославской области» от 15.10.2003 N 46-з.

       Плательщиками налога на имущество в соответствии с п. 1 ст. 373 Кодекса признаются:

       - российские организации;

       - иностранные организации, если  они осуществляют деятельность  в России через постоянные  представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

       Для российской организации объектом налогообложения  является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве объектов основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое вы передали другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное управление или внесли в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 Кодекса).

       Отметим, что с 1 января 2009 г. к объекту налогообложения  также отнесено имущество, которое  получено российской организацией по концессионному соглашению и отвечает указанным выше условиям.

       Объект  налогообложения для иностранных  организаций различается в зависимости  от следующих критериев:

       1) ведет организация или нет  деятельность в РФ через постоянное  представительство;

       2)имеет  ли организация недвижимое имущество в РФ, если постоянного представительства у нее нет.

       Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

       Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %.

       Льготы  по налогу на имущество устанавливаются  и отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) соответствующими законами субъектов  РФ (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 Кодекса).

Заключение

       В заключении хотелось бы сказать, что  очень много неудобств в налогообложении  организации, таких как очень  часто меняющийся налог на прибыль, а также авансовые платежи  по нему.

       Моё мнение, что авансовые платежи стоит если и не отменить вовсе, то сделать их не принудительной мерой, а позволить организации самой решать, удобнее ли для неё выплачивать авансовые платежи или же уплачивать полную сумму налога ежеквартально.

       Также мне кажется, что можно рассмотреть тип системы налогообложения без НДС, но это довольно сложно на мой взгляд, потому что доходы в казну от НДС составляют четверть всех доходов, следовательно придётся искать другой путь или объект обложения налогами или получения доходов государством.

Список  литературы

       Налоговый кодекс Российской Федерации

       Буряковский В. В. Финансы предприятий

       Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк