Налог на водные ресурсы

Введение.

Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической  структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной  властью экономической политики. Совершенствование механизма правового  регулирования налогообложения  в условиях рыночной экономики достигается  посредством развития конституционных  основ налогообложения, установления все более четких условий взимания налогов и иных обязательных платежей, реализации правовых мер. 
 
Одной из актуальных тем является налогообложение водных биологических ресурсов. Хозяйственное использование водных биоресурсов предполагает систему расчетов между пользователями и государством, которое с одной стороны является собственником этих ресурсов, а с другой – несет основное бремя расходов по восстановлению природного потенциала на территории России. 
 
Осуществление государственных расходов на изучение, воспроизводство и охрану природных ресурсов из федерального бюджета в настоящее время обеспечивается включением в систему налоговых и, в целом бюджетных отношений, ресурсных платежей и штрафных санкций. 
 
Основой финансовых взаимоотношений пользователей водных биоресурсов с государством на ближайшие годы является платность. Этот принцип предусмотрен в Концепции развития рыбного хозяйства России и нормативно закреплен в пяти федеральных законах и части II Налогового Кодекса РФ. 
 
Однако принципы формирования платежей в настоящее время понимаются по-разному. Противоречивость подходов к идеологии платности во многом связана с неоднозначно понимаемыми задачами, стоящими перед рыбной промышленностью. С одной стороны рыбная промышленность является совокупностью хозяйствующих субъектов, добывающих природные богатства, им не принадлежащих, и реализующих в числе своих доходов и ренту. В этом контексте государство заинтересовано в изъятии рентного дохода по максимально возможным ставкам. 
 
Целью моей работы является изучение налогообложения водных биологических ресурсов, его основ, находящихся в процессе обновления, изменения.

Глава 1.

Водные биологические ресурсы (далее - водные биоресурсы) - рыбы, водные беспозвоночные, водные млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественной свободы

Основным нормативным  актом, обеспечивающим правовое регулирование  уплаты сборов за пользование объектами  водных биологических ресурсов, с 1 января 2004 г. часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»).

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения признаются объекты водных биологических ресурсов в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с перечнем, установленным п. 4, 5 ст. 333.3 Налогового кодекса, изъятие кᴏᴛᴏᴩых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством РФ.

Не признаются объектами  обложения объекты водных биологических  ресурсов, пользование кᴏᴛᴏᴩыми  осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не ᴏᴛʜᴏϲᴙщимися к  коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для  кᴏᴛᴏᴩых рыболовство будет основой  существования.

Ставки сбора установлены в ст. 333.3 Налогового кодекса в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения.

Порядок исчисления сбора. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего объекта водных биологических ресурсов.

Порядок и сроки  уплаты сбора. Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер кᴏᴛᴏᴩой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сборов производится:

• плательщиками – физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, – по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);
• плательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту ϲʙᴏего учета.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц при их обращении в уполномоченные государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, за совершением в отношении данных лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. При ϶ᴛᴏм для целей уплаты государственной пошлины выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Основным нормативным  актом, обеспечивающим правовое регулирование  уплаты государственной пошлины, с 1 января 2005 г. будет часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25.3 «Государственная пошлина»).

Плательщиками государственной  пошлины признаются:

• организации;
• физические лица.

Указанные лица признаются плательщиками в случае, если они:

• обращаются за совершением юридически значимых действий;
• выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при ϶ᴛᴏм решение суда принято не в их пользу и истец оϲʙᴏбожден от уплаты государственной пошлины

Порядок и сроки  уплаты государственной пошлины. По общему правилу плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:

• при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);
• ответчики, если решение суда принято не в их пользу, – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;
• при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;
• при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов);
• при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля;
• при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих документов.

В случае если за совершением  юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные  настоящей главой, государственная  пошлина уплачивается плательщиками  в равных долях.

Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций установлены в ст. 333.35-333.39 Налогового кодекса. К примеру, от уплаты государственной пошлины оϲʙᴏбождаются:

• федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, бюджетные учреждения и организации;
• суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи, государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей;
• физические лица – Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны.

Отсрочка или рассрочка  уплаты государственной пошлины  предоставляется по ходатайству  заинтересованного лица на срок до шести месяцев. На сумму государственной пошлины, в отношении кᴏᴛᴏᴩой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются.

Уплаченная государственная  пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае:

• уплаты государственной пошлины в большем размере, чем предусмотрено в НК;
• возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами;
• прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом;
• отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие;
• отказа в выдаче паспорта гражданина Российской Федерации.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной  пошлины производится по заявлению  плательщика государственной пошлины, поданному в налоговый орган  по месту совершения действия, за кᴏᴛᴏᴩое уплачена (взыскана) государственная  пошлина.

Заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты излишне уплаченной (взысканной) суммы  государственной пошлины.

Налоговые органы осуществляют проверку правильности исчисления и  уплаты государственной пошлины  в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за осуществление кᴏᴛᴏᴩых взимается государственная пошлина.

Глава 2.

Механизм платности  за использование биоресурсов

Рыбное хозяйство России представляет собой сложный взаимосвязанный  многоотраслевой комплекс, включающий более 4 тыс. предприятий различных  форм собственности и видов деятельности, и является одним из градообразующих  секторов экономики во многих приморских регионах страны. Таким образом, с  экономической точки зрения крайне важно установить в данной отрасли  эффективный режим налогообложения. 
 
При решении этого вопроса следует учитывать, что сырьевая база рыбного хозяйства имеет ряд характерных особенностей, связанных с сезонностью промысла во многих бассейнах, подвижностью водных биоресурсов в пространстве и во времени, трудностью достоверного прогнозирования запасов ВБР и определения рациональной доли их изъятия без ущерба для дальнейшего воспроизводства. Эти особенности пока не нашли должного отражения в экономическом механизме платности за использование биоресурсов, что в определенной мере отрицательно повлияло на состояние отрасали. 
Анализ современного состояния рыбного хозяйства страны позволяет определить несколько основных проблем, имеющих экономический характер и препятствующих эффективному развитию этой отрасли. К ним, в частности,относятся: 
- отсутствие необходимых правовых документов по устойчивому и долгосрочному управлению ВБР. Например, в Концепции развития рыбного хозяйства Российской Федерации на период до 2020 г. (одобрено Распоряжением Правительства РФ от 02.09.2003 N 1265-р) прямо было отмечено, что за последние 10 лет так и не удалось создать нормативную правовую базу. А она необходима для эффективного функционирования рыбного хозяйства, не удалось обеспечить координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти в сфере управления водными биологическими_ресурсами; 
 
- резкое снижение запасов ВБР континентального шельфа и исключительной экономической зоны Российской Федерации, в особенности ценных видов этих ресурсов; 
 
- неурегулированность экономических связей между регионами, отраслями и предприятиями; 
 
- слабая изученность состояния ВБР в ряде районов внутренних морских вод, территориального моря и прибрежной части Российской Федерации;

 
 
- бессистемное наращивание мощностей  добывающего флота, в том числе  за счет аренды российскими  рыбопромышленными предприятиями  иностранных судов; 
 
- наличие существенного дисбаланса между объемами допустимого улова ВБР в исключительной экономической зоне Российской Федерации по основным объектам промысла и между производственными мощностями для их изъятия; 
 
- увеличение нагрузки на ВБР исключительной экономической зоны Российской Федерации в связи с сокращением отечественного промысла в экономических зонах других стран и открытых районах Мирового океана; 
 
- несовершенство системы распределения квот добычи ВБР по объектам и районам промысла между субъектами рыбохозяйственной деятельности; 
 
- неполное освоение некоторых видов ВБР, доступных для российского промысла, как в отечественной экономической зоне, так и в экономических зонах иностранных государств и открытых районах Мирового океана; 
 
- медленное развитие современной кредитно-финансовой, организационной и информационной структур поддержки конкурентоспособности отечественного производителя и продвижения рыбных товаров на внешнем и внутреннем рынках; 
 
- недостаточный уровень менеджмента, организационной и консультационной работы по формированию и функционированию новых производственных, рыночных и финансовых структур; 
 
- общий резкий спад инвестиционной активности в отрасли. 
 
Приведенный выше перечень проблем показывает, что их решение может быть осуществлено путем осуществления комплекса экономических и иных мер. 
 
Так как водные биоресурсы являются самовоспроизводящимися, поэтому экономическая оценка ВБР для определения уровня платежей за их изъятие не может базироваться на затратном методе по их воспроизводству. 
 
Одной из основных причин, повлиявших на применение в рыбной отрасли совершенно разных экономических инструментов (от бесплатного распределения квот на вылов до введения аукционной системы продажи этих квот, а затем установление и налогового механизма за вылов ВБР), явилось отсутствие базового закона в области рыболовства и охраны водных биоресурсов. Проект этого закона дорабатывается в настоящее время. Поэтому и после введения налоговых платежей продолжают возникать вопросы: что же будет дальше? Ведь мало кто сомневается в том, что действующие сборы за возможность вылова являются далеко не лучшим и единственно верным экономическим инструментом, способным выправить финансовое состояние отрасли. Это, в свою очередь, не означает, что установленные НК РФ сборы следует отменить. Но, наверно, никто не будет заявлять, что в налоговом механизме сейчас все безупречно. Так, установлены различные ставки сбора по одним и тем же видам ВБР в зависимости от рыбохозяйственного бассейна. За основу расчета этих ставок, как отмечалось в свое время Роскомрыболовством России, принимались потребности государства в средствах на финансирование выполнения работ, имеющих народно-хозяйственную значимость. Объемы этих потребностей корректировались с учетом объема предельно допустимого улова и сложившейся структуры оптовых цен при реализации конкретного вида ВБР, т.е. такая дифференциация ставок, по сути, не определялась на основе рентных отношений между государством и конкретным пользователем. 
 
 

Законодательство о водных биоресурсах основывается на следующих  принципах:

1) учет значения водных биоресурсов  как основы жизни и деятельности  человека, согласно которому регулирование  отношений в области рыболовства  и сохранения водных биоресурсов  осуществляется исходя из представлений  о них как о природном объекте,  охраняемом в качестве важнейшей  составной части природы, природном  ресурсе, используемом человеком  для потребления, в качестве  основы осуществления хозяйственной  и иной деятельности, и одновременно  как об объекте права собственности  и иных прав на водные биоресурсы;

2) приоритет сохранения водных  биоресурсов и их рационального  использования перед использованием  водных биоресурсов в качестве  объекта права собственности  и иных прав, согласно которому  владение, пользование и распоряжение  водными биоресурсами осуществляются  собственниками свободно, если это  не наносит ущерб окружающей  среде и состоянию водных биоресурсов;

3) приоритет сохранения особо  ценных видов водных биоресурсов,  согласно которому добыча (вылов)  особо ценных видов водных  биоресурсов ограничивается или  запрещается в порядке, установленном  федеральными законами;

4) установление дифференцированного  правового режима водных биоресурсов,  в соответствии с которым при  определении правового режима  водных биоресурсов должны учитываться  их научно обоснованные биологические  особенности, экономическое значение, доступность для использования,  район промысла и другие факторы;

5) участие граждан и общественных  объединений в решении вопросов, касающихся рыболовства и сохранения  водных биоресурсов, согласно  которому граждане Российской  Федерации и общественные объединения  имеют право принимать участие  в подготовке решений, реализация  которых может оказать воздействие  на состояние водных биоресурсов,  а органы государственной власти, органы местного самоуправления, субъекты хозяйственной и иной  деятельности обязаны обеспечить  возможность такого участия в  порядке и в формах, которые  установлены законодательством;

6) учет интересов населения,  проживающего на прибрежных территориях,  в том числе коренных малочисленных  народов Севера, Сибири и Дальнего  Востока Российской Федерации,  согласно которому им должен  быть обеспечен доступ к водным  биоресурсам для обеспечения  жизнедеятельности населения;

7) предоставление в пользование  водных биоресурсов гласно и  открыто, согласно которому информация  о предоставлении в пользование  водных биоресурсов, в том числе  о распределении квот добычи (вылова) водных биоресурсов, общедоступна  любому лицу;

8) разделение функций управления  федеральной собственностью на  водные биоресурсы и осуществления  контроля в области рыболовства  и сохранения водных биоресурсов,  согласно которому полномочия  на управление федеральной собственностью  на водные биоресурсы и полномочия  на осуществление контроля в  области рыболовства и сохранения  водных биоресурсов осуществляются  разными федеральными органами  исполнительной власти;

9) платность использования водных  биоресурсов, согласно которому  любое использование водных биоресурсов  осуществляется за плату, за  исключением случаев, предусмотренных  федеральными законами.

Сфера действия законодательства о водных биоресурсах

Действие законодательства о водных биоресурсах распространяется на:

1) внутренние воды Российской  Федерации, в том числе внутренние  морские воды Российской Федерации,  а также на территориальное  море Российской Федерации, континентальный  шельф Российской Федерации и  исключительную экономическую зону  Российской Федерации;

2) рыбопромысловые суда, находящиеся  в открытом водном пространстве  вне пределов Российской Федерации,  плавающие под Государственным  флагом Российской Федерации  и приписанные к портам Российской  Федерации, если иное не предусмотрено  международным договором Российской  Федерации;

3) сухопутную территорию Российской  Федерации, которая используется  в целях рыболовства и сохранения  водных биоресурсов.

Заключение.

Налоги – один из основных конституирующих  признаков государства, отражающих его природу и назначение, а  потому носящий принудительный характер. Количественно они выражаются в  уровне налогообложения, перечне налогов, учитывающем, как правило, территориальной  устройство страны. 
 
Качество налогового администрирования, уровень коррупции, а также издержки на исполнение налогового законодательства – вот те факторы, которые подлежат учету в первую очередь. Спору нет, налоговая система во многом соответствует, адекватна уровню развития страны, корректируются. Высокая их ставка часто не способствует законопослушному, правомерному поведению налогоплательщиков.

Наша страна очень  «многоводная» - рыбное хозяйство России представляет собой сложный взаимосвязанный многоотраслевой комплекс, включающий более 4 тыс. предприятий различных форм собственности и видов деятельности, и является одним из градообразующих секторов экономики во многих приморских регионах страны. Таким образом, с экономической точки зрения крайне важно установить в данной отрасли эффективный режим налогообложения. 

Я считаю, что в нашей стране налог на водные биоресурсы не высок ,к тому же существует категории  граждан ,которые являются льготниками  и не уплачивают этот налог или  уплачивают его частично. Следовательно  можно сделать вывод .что законодательство о  налогах  на водные биоресурсы в нашей стране достаточно адекватное ,корректное  и хорошо проработанное.

Список использованной литературы.

1. ФЗ РФ от 20 декабря 2004 г. №166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологически ресурсов».
2. Налоговый кодекс РФ с изменениями и дополнениями на  2013 г.
3. Журнал «Российский налоговый курьер» №20 от октября  2004 г. 
4. Налоговое право. Миляков Н.В.  - Учебник - 2012 г.
5. Статья из журнала «Налоги и финансовое право»
6. Налоговое право. Краткий курс лекций. Зрелов А.П.2013 г.
7. Налогообложение и налоговое право.  Краткий курс лекций.  Пятаков В.А.- 2012г.
8. Сайты nalog.ru, fas.gov.ru (официальный сайт ФАС России) 
9. "Все о налогах", 2004, N 11 (сайт http://www.buhi.ru/)
10. Интернет-словарь  Официальная терминология. Академик.ру. 2012.