Налоги, их необходимость, виды. Проблемы совершенствования налогообложения

Приднестровский Государственный Университет

им. Т.Г.Шевченко

Экономический факультет

Кафедра экономической  теории

КУРСОВАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ: «Налоги, их необходимость, виды. Проблемы совершенствования налогообложения»

Выполнила:

Студентка:23 группы, з/о

специальность:

 «Финансы и кредит»

Есипова М.С.

Научный руководитель:

ст. преподаватель 

Дорофеева Л.В.

Тирасполь 2011г.

Содержание:

Введение  - 3стр

1. Налоги: понятие и их роль.
1. Сущность налогов., элементы и их признаки . Появление налогообложения. - 5 стр
2. Функции налогов. - 9 стр
3. Классификация налогов. -13 стр
4. Роль налогов в формировании доходов бюджета.  -18 стр

2. Налоговая система и налогообложение.
1. Сущность и виды налоговой системы.    -23 стр
2. Принципы налогообложения.     -29 стр
3. Способы взимания налогов      -32 стр

3. Налоговая система ПМР и проблемы ее совершенствования
1. Правовое значение объекта налогообложения.

Закон ПМР «Об основах  налоговой системы в ПМР» -35 стр

2. Основные виды налогов, взимаемые на

территории  ПМР.       -37 стр

3. Налоговая политика и проблемы ее совершенствования -39 стр

Заключение          -42 стр

Список используемой литературы       -44 стр

Приложение          -46 стр 

Введение

История налогов уходит корнями  в глубокую древность. Налоги появились  вместе с государствами и со временем, после введения денежной системы, стали  играть главную роль в формировании его казны. У властей были популярны  чрезвычайные (на случай войны) и целевые  налоги (например, на содержание госслужащих), когда определенная государственная  нужда финансировалась путем  введения специального налога. Таким  образом, формировалась финансовая система государства.

К современному обоснованию  существования налогов человечество пришло не сразу. Одной из первичных форм налогообложения выступает дань с побежденного народа. Все имущество побежденной стороны переходило победителям в качестве военной добычи и покрывало военные издержки по принципу «война питает войну». На будущее время население поверженной страны обязывается выплачивать содержание победителям. Иными словами первый прообраз налогов — налог на побежденных. 

В мирное время на самых ранних ступенях государственной организации общества система налогообложения воспринималась как необходимое жертвоприношение, основанное не на добровольных, а на общеобязательных моральных требованиях общества. Уже в этих прообразах налогов угадывался их важнейший признак — его обязательность. Кроме того, несмотря на неразвитость налогообложения того времени, уже выделяется один из элементов налога — ставка налога. В Пятикнижии Моисея сказано: «… и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». То есть первая ставка налога на доход составила 10 процентов. [№3, стр 4 ]

В Древнем Египте и других восточных деспотиях налоги взимались в качестве арендной платы за пользованием землей, принадлежащей главе государства.

В ранних феодальных государствах налог рассматривался в качестве даров, подарков главе государства. Не случайно в Англии в средние века понятия «налог» и «дар» выступали почти синонимом и обозначались одним словом gift. В Германии же название налогов было связано с просьбой со стороны государства уплатить налог. 

В дальнейшем налог стал рассматриваться как помощь населения своему государству. До сих пор в немецком языке по-прежнему название налога — steuer означает поддержку. 

Однако в XVIII веке сформировалось представление о том, что налог имеет не только экономическое, но и правовое содержание. Именно в этот период налог стал рассматриваться как юридическая обязанность граждан перед государством. Так в английском языке до сих пор некоторые налоги называют duty, т.е. долг, обязанность, во французском — impot, что означает принудительный платеж. Именно в таком значении понимание сути налогов сохранилось и до наших дней.

Всякая государственная  власть во все времена нуждалась  в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств  менялись в зависимости от обстоятельств  и уровня развития общества. В древнем  мире государства жили грабежом соседей, а наиболее мощные из них- от разовых нападений переходили к регулярному сбору дани. Вначале преобладала идея дара - гражданин делал подарок властелину в благодарность за защиту от врагов. Затем ее сменила идея смиренной просьбы правительства к народу о поддержке ради решения общих задач нации. Эта идея плавно переросла в представление о необходимости помощи граждан своему правительству денежными средствами. Четвертой ступенькой восхождения к современным налогам стала идея о жертвах, приносимых гражданами в интересах государства. Пятой - теория о долге гражданина перед государством. Шестой уровень развития идеи налогообложения - убежденность в праве государства принудительно изымать деньги у граждан ради общего блага страны. И, наконец, на седьмой ступеньке налогового прогресса родилось представление о налогах как о необходимой плате за жизнь в цивилизованном обществе.

На Руси финансовая система  начала складываться с конца IХ в., с момента объединения Древнерусского государства. Основным источником доходов княжеской казны была дань - сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда ее привозили в Киев, и «полюдьем», когда князь или его дружины сами ездили за ней. Также существовали на Руси и косвенные налоги в виде различных торговых и судебных пошлин. Такая пошлина, как "мыт", взималась за провоз товаров через городские заставы. "Гостиная" - за право иметь склады; "вес" и "мера" - за взвешивание товаров. "Вира" представляла собой штраф за убийство. "Продажа" - штраф за прочие преступления. В годы татаро-монгольского ига основным налогом был "выход" - дань, которую русские князья платили Золотой Орде. В то время главным источником внутренних доходов Русского государства стали пошлины. Историк П.Н. Павлов провел очень интересное исследование размеров дани, выплачиваемой Русью татарской Золотой Орде. Оказалось, что на душу населения годовая величина дани составляла 1-2 рубля (в современной стоимости).

А. Смит (1723—1790) определял  налог как бремя, накладываемое  государством в законодательном  порядке, в котором предусмотрены  его размер и порядок уплаты. Смит выдвинул тезис о непроизводительном характере государственных расходов, согласно которому налог вреден для  общества. Но одновременно Смит понимал  налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития. Поэтому  налоги для того, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.[№ 1, стр 21]

«Налог — жертва и в  то же время благо, если услуги государства  за счет этой жертвы приносят нам пользу» (Ж. Сисмонди). При этом «налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой, без получения ими какого—либо эквивалента» (Я. Таргулов). В этих взглядах явственно прослеживается двойственная природа налогообложения.

Современные определения  налога делают акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами. «Налоги — принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства» (Советская финансовая энциклопедия, 1924 г.). В учебнике «Экономикс» К. Макконнелл и С. Брю )указывают, что «налог — принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги…».

Современные налоги это продукт  демократичности общества. По мере  развития общества налоговые реформы  менялись, но основной смысл понятия  налога оставался не изменным.[6]

По мере развития экономических  отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения.

Целью данной работы является определение понятия налогов  и их роли в жизни общества и  современного государства.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие  задачи:

1. раскрыть понятие налогов,  их виды;

2. определить место налогов  в обществе и государстве.

Основным методом решения  поставленных задач стало изучение научной и правовой литературы. 
1.Налоги: понятие и их роль

1. Сущность налогов., элементы и их признаки . Появление налогообложения .

Один из авторов Декларации независимости США – Франклин (1706–1790) сказал: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». Налоги возникли вместе с товарным производством, появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, чиновников и другие нужды.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Закон Приднестровской  Молдавской Республики "Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике" определяет общие экономические, правовые и организационные принципы построения налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Таким образом, налоги –  это порождение государства. Государство  в силу своего положения обладает правом изымать налоги. Изъятие государством в свою пользу определенной части  валового внутреннего продукта в  виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Налог есть продукт  одновременного проявления экономических  и правовых отношений. Это – комплексная  экономико-правовая категория, одновременно употребляемая и теорией экономики, и теорией права. С экономической  точки зрения налог представляет собой внеэкономическую форму принуждения  по уплате части дохода в бюджет государства и муниципальных  образований.

Налоги — это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи (взносы) в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных порядке и размерах. [№21, стр 81]

На протяжении развития нашей  цивилизации мы встречаем различные  квазианалоговые и налоговые  формы: жертвоприношение, дань с побежденного народа, военные трофеи, использование  труда рабов, дары, подарки главе  государства, помощь государству, властные отношения государства со своими гражданами. По мере общественного  развития все эти формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию.

Экономическая сущность налога определяется всей системой производственных отношений. Так, в современной  налоговой системе можно увидеть «следы» древнеримских налогов, а в Налоговом кодексе России и ПМР – конгломерат французской и американской налоговых систем. Анализ сущности налога как экономической категории основывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости. Экономисты рассматривают налог как неотъемлемый элемент расширенного воспроизводства и фактор роста экономического потенциала.

На наш взгляд, исследование сущности налога должно происходить  не только в качестве объективной  экономической категории, но и в  качестве конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством. Отсюда можно сделать  вывод, что налоги – это категория  не только экономическая и правовая, но еще и социальная. Налоги –  это и форма отражения общественного  сознания в виде налоговых потоков, поэтому налоги и налоговая система  должны учитывать и этику отношений, и психологию личности.

На каждом этапе развития общества понятие «налог» все  более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических  воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы  существования и методы управления обществом, парадигмой развития и самой  финансовой науки. Общество в зависимости  от уровня своего экономического благополучия и степени политической зрелости принимает в законодательном  порядке ту или иную налоговую  концепцию.

На первом этапе развития государства никаких налоговых  форм практически не было. В средневековом  обществе налоговые формы все  еще не могут быть отнесены к основным источникам доходов государства, для  процесса их взимания характерны высокая  степень добровольности и близость к понятию «жертва».

Для государств, средневековой Европы, был характерен сословный уклад. В то время основной его формой была монархия, еще не располагавшая регулярными налоговыми поступлениями и покрывавшая расходы на содержание двора, судебных органов и государственной администрации в основном за счет доходов от использовавшихся в финансовом отношении регалий и собственных доменов. Однако расходы государства росли более высокими темпами, чем его доходы, поэтому получил распространение принцип, в соответствии с которым при возникновении чрезвычайных потребностей властители обращались к целевым налоговым поступлениям.[10]

Можно сделать вывод, что  налог является индивидуально безэквивалентным взиманием денежных средств либо по праву сильного, либо по юридически закрепленному праву с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. Отсюда – налог как конкретная форма принудительного изъятия части совокупного дохода общества в казну государства отражает все достоинства и недостатки конкретного экономического пространства и конкретной системы государственного устройства и управления.

Для характеристики налога необходимо выделить те  специфические  юридические признаки, которые позволяют  определить условия и порядок  его существования как правового  явления. Выделяют следующие присущие только налогам признаки:[№ 2, стр 216]

– императивность, которая  означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности  последуют определенные законом  санкции по ее принудительному изъятию;

– смена формы собственности  дохода, которая означает, что часть  дохода субъекта безвозмездно переходит  в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

– безвозвратность и безвозмездность  передаваемой части дохода, которые  означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и  он не получит никаких прав, в  том числе права на участие  в распределении отданной части  своего дохода;

– легитимность, которая  означает не только признание налогов  на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

- уплата в денежной форме - уплата налогов в натуральной или другой форме, отличной от денежной, осуществлена быть не может;  
- цель взимания налога - финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе своей деятельности.

- налоги — это абстрактные платежи, которые при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения.

Признак абстрактного налогового взимания основан на бюджетно-правовом принципе запрета на индивидуализацию (специализацию) бюджетных доходов. Это означает, что налоговые доходы не предназначены для конкретных государственных расходов. Иными  словами, совершение государственных  расходов не должно быть обусловлено поступлением отдельных налоговых платежей. Данный принцип выводится из базового положения финансового права о всеобщности и единстве бюджета. Единый бюджет предупреждает возникновение тесной связи между определенными видами государственных расходов и налоговых доходов, которая могла бы привести к ранжированию государственных расходов и соответственно их финансированию по “остаточному принципу”[№3, стр 68].

Налоги — это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи (взносы) в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных порядке и размерах[№21, стр 181].

Налог - категория комплексная, которая имеет экономическое  и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической  точки зрения, выделить его из состава  других государственных изъятий  и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической  природы налога важнейшим критерием  являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе  общества. Экономическая сущность налогов  характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства  с юридическими и физическими  лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое  общественное назначение - мобилизацию  денежных средств в распоряжение государства.

Однако на практике решающее значение при определении категории  «налог» приобретает именно его  правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и  правил налогового законодательства страны, ограничивающих право плательщика  на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными  формами проявления категории «налог»  являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог — это обязательный платеж, поступающий в бюджетный  фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

 Наряду с налогами  в структуре налоговой системы  в конкретном пространстве и  во времени определенное место  занимают пошлины и сборы. Их  не следует отождествлять с  понятием “налог”, так: пошлина – это соответствующая обязательная плата за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя; сбор – платеж, устанавливаемый в рамках налогового законодательства органами местного самоуправления и зачисляемый в местный бюджет [№6, стр 74]

Налог как комплексное  экономико-правовое явление представляет собой совокупность определенных взаимодействующих  составляющих (элементов), каждое из которых  имеет самостоятельное юридическое значение, а именно:

• – объект налогообложения;
• – налоговая база;
• – налоговый период;
• – налоговая ставка;
• – порядок исчисления налога;
• – порядок и сроки уплаты налога.

Выделение самостоятельных  элементов, обусловлено особой важностью  отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков. 
Первым элементом налога выступает налогово-правовая форма, то есть общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке и санкционированное компетентным государственным органом. Именно налоговая норма регулирует возникновение и реализацию налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться “законно установленной” и не влечет для участников налоговой сферы никаких последствий.

Объект обложения – это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог, иными словами, это - предмет, на который падает налог: доход, земля, имущество, капитал и тому подобное.

Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб обложения – это единица, которая кладется в основу измерения налога (например, в земельном налоге - площадь), то есть определенная законом физическая характеристика или параметр измерения объекта налогообложения.

В то же время, единица обложения  – часть объекта обложения, принимаемая  за основу при исчислении конкретной налоговой суммы (в современной  трактовке это налогооблагаемая база).

Плательщик (субъект  налога) – лицо или хозяйство, выполняющие возложенные на него налоговые обязательства в силу обладания им объектом налогообложения.

Носитель налога- физическое или юридическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вносит налог субъекту налога, а не государству. В действительности субъект и носитель налога различаются только тогда, когда существуют условия для переложения налога( н-р: косвенный налог- производитель или продавец товара, носитель- потребитель товара)

Норма налогообложения – доля дохода, взимаемая через налоги с налогооблагаемых объектов.

Налоговая ставка – размер налога с единицы обложения. Различают:

- твердые ставки-, которые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода(н-р: на тонну нефти);

-пропорциональные ставки- действующие в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины;

-прогрессивные  ставки-предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги- это налоги, бремя которых сильнее «давит» на лиц с высокими доходами;

-регрессивные  ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода.

К регрессивным налогам относятся, как правило, косвенные налоги:

* оклад налога-сумма налога, взятая со всего объекта налога за определенный период и подлежащая внесению в бюджетный фонд;

* налоговый период-время, определяющее период начисление оклада налога и сроки его внесения в бюджетный фонд;

* налоговая квота-доля оклада налога в источнике налога. Она отражает тяжесть налогового бремени, так как показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог и все налоги в целом;

При исчислении налога, подлежащего  взносу в бюджет, необходимо учитывать налоговые льготы – уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого:

-налогооблагаемый минимум  объекта налога;

-изъятие из обложения  объекта налогообложения определенных  его элементов;

-освобождение от уплаты  налогов отдельных категорий  плательщиков (н-р: ветеранов войны)

-понижение налоговых  ставок;

-целевые налоговые льготы, включая налоговый кредит. [№2, стр 216,217].

Совокупность налоговых  ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим:

*налоговая политика- меры в области налогов, направленные на достижение каких-либо целей;

*налоговый кадастр- перечень объектов налога с указанием их должности;

*система налогов-перечень предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве.

Обязательность налога устанавливается  Конституцией ПМР и предполагает необходимость его уплаты населением, что подкрепляется мерами принуждения.

Таким образом налоги выступают необходимым звеном экономических отношений, и в силу этого во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени исследователи, рассматривая проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. Налогообложение по внешним признакам можно определить как совокупность философских, экономических и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости, выражающую собой одностороннее, в большей степени без эквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

Безусловно, налогообложение  в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно  является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, которая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны. [11]

Таким образом сущность налогов может рассматриваться как цена услуг государства а так же система денежных отношений имеющих законодательно-правовую форму платежей предназначенных для обеспечения расходов государства. 

2. Функции налогов.

Экономическое содержание налогов  выражается во взаимоотношениях между  хозяйствующими субъектами и гражданами, с одной стороны, и государством - с другой, по поводу формирования государственных  финансов.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие  свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и  черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. К ним относят распределительную, фискальную, социальную и контрольную [№21, стр 182]:Схема 1

• фискальную;
• регулирующую;
• социальную:
• контрольную.

Рис. 1. Функции налогов

1.Фискальная функция[№6, стр 84] вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Следует отметить, что во многих развитых странах налоговое  бремя на физических лиц действительно  выше, чем на юридических лиц, поскольку  такое построение налоговой системы— это более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых.

Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные  и субъективные ограничения. При  недостаточности налоговых поступлений  и невозможности сокращения государственных  расходов приходится прибегать к  поиску других форм доходов. Прежде всего это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

Однако обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). Вместе с тем рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет усиление недовольства налогоплательщиков и спад производства, что побудит к размещению новых займов. Возникнет опасность становления финансовой пирамиды, а значит, финансового краха. Отечественный опыт это ярко подтвердил: чрезмерные масштабы выпуска ГКО вызвали дефолт и девальвацию рубля в августе 1998 г., а финансовый кризис 2009 г. привел к спаду производства и соответственно к уменьшению поступления по налогу на прибыль организаций на 45% по сравнению с 2008 г.