Налоги: сущность, функции, классификация

1.1 Налоги: сущность, функции, классификация

Налоги - важная экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. Наименьший размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций.

Юридическое определение налогов и сборов дано в Налоговом кодексе РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».1

Первый сущностный признак налога - императивность (предписание налогоплательщику со стороны государства, требование обязательности налогового платежа). При невыполнении обязательства применяются соответствующие санкции.

Второй признак - смена собственника. В частности, через налоги доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной или муниципальной, образуя бюджетный фонд.

Третий признак налогов - безвозвратность (налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику) и безвозмездность (плательщик не получает за выплаченные налога никаких материальных, хозяйственных или иных прав). Этот признак в определенном смысле отделяет налоги и сборы от пошлин.2

В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и экономическую, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории,

Фискальная функция - основная функция, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. Следовательно, она в значительной степени обусловливает экономическую функцию.

Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.3

Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся: субъект налога, носитель налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица обложения, ставка налога, оклад налога, налоговый период, налоговая льгота.

Субъект налога (налогоплательщик) - юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налога - доход или имущество, которые служат основанием для обложения налогом (это могут быть заработная плата, прибыль, дивиденды, рента, недвижимое имущество, ценные бумаги, предметы потребления и др.).

Налоговая база - денежная, физическая или иная характеристика объекта обложения.

Источник налога - доход субъекта налога, из которого вносится последний. Принципиально важно, что налог всегда только часть дохода и потому он всегда меньше дохода по величине. В ряде случаев источник может совпадать с объектом налога (например, налог на прибыль (доход) организаций).

Единица обложения - часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога; например, по подоходному налогу (в Российской Федерации таковым является налог на доходы физических лиц) в качестве единицы обложения выступает рубль дохода; по земельному налогу - гектар, сотка.

Ставка налога - размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) либо в процентах.

Оклад налога - сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.

Налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Налоговая льгота - снижение размера налога. Могут применяться разнообразные льготы: введение необлагаемого минимума (т. е. освобождение от налога части объекта); понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (отсрочки внесения оклада налога) и др.4

В зависимости от целей анализа в основу классификации налогов могут быть положены различные признаки (критерии).

В современной теории и практике налогообложения наиболее существенное значение имеют следующие основания классификации налогов:

1. По субъекту налогообложения  делятся:

1.1 налоги, уплачиваемые  физическими лицами;

1.2 налоги, уплачиваемые  юридическими лицами;

1.3 смешанные налоги.

2. По ставкам:

2.1 Пропорциональный налог - налог, устанавливаемый в абсолютной  фиксированной сумме на единицу  обложения, в фиксированных процентах  или в кратной сумме (минимальных  размерах оплаты труда) независимо  от величины объекта обложения  или дохода, получаемого налогоплательщиком.

2.2 Прогрессивный налог - ставка налога увеличивается  по мере роста получаемого  дохода или стоимости объекта  обложения.

2.3 Регрессивный налог, средняя ставка такого налога  понижается по мере увеличения  получаемого дохода.

3. По способу обложения и изъятия  делятся:

3.1 Прямые налоги взимаются непосредственно с налогоплательщика.

3.1 Косвенные налоги и виде фиксированной добавки к цене опосредованно перекладываются па покупателя, выступающего носителем налога.

4. По порядку уплаты  делятся:

4.1 На основе декларации.

4.2У  источника выплаты (налоговые агенты).

4.3 Бланковый способ (на основе налогового  уведомления).

5. По территории охвата:

5.1 Федеральными признаются налоги  и сборы, устанавливаемые федеральным  законодательством и обязательные  к уплате на всей территории  Российской Федерации.

5.2 Региональными признаются налоги  и сборы, устанавливаемые федеральным  законодательством и законами  субъектов Российской Федерации, и обязательные к уплате на  территориях соответствующих субъектов  Российской Федерации.

5.3 Местными признаются налоги и  сборы, устанавливаемые федеральным  законодательством и нормативными  правовыми актами представительных  органов местного самоуправления, и обязательные к уплате на  территориях соответствующих муниципальных  образований.

6. По порядку использования государством  полученных сумм налога выделяют  общие и целевые налоги.

6.1 Общие налоги концентрируются  в бюджетах соответствующих уровней, где обезличиваются и используются  на финансирование тех или  иных программ независимо от  источника поступления.

6.2 Целевые (специальные) налоги имеют строго целевое назначение и, как правило, предназначены для формирования финансовой базы различных специальных фондов (например, дорожных).

Классификация налогов имеет важное значение для организации рационального управления налогообложением. В свою очередь, экономическая сущность, функции и роль налогов реализуются в сфере практических действий государственных органов, выражающихся в понятиях налоговое право, налогообложение, налоговая система и налоговый механизм. Они выступают субъективными формами государственного управления единым налоговым процессом.5

1.2 Управление  налогообложением и налоговая  политика

доход бюджетный налог денежный

К системе государственного управления налогообложением, занимающегося координацией и совершенствованием всех сторон налогообложения, применимо понятие «государственный налоговый менеджмент», который как особый научно-практический процесс чрезвычайно емок по своему содержанию, условиям организации и целевым установкам. Это и выработка правовых основ налогообложения на основе исторического опыта, современных достижений экономической науки и практики, и обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма и его элементов, и создание учетно-аналитических правил, отчетных документов, и многое другое.6

В общем плане управление – целенаправленное воздействие субъекта управления на его объект с целью достижения определенного результата в рамках конкретной экономической системы.

Экономическая сущность, функции и роль налогов реализуются в сфере практических действий государственных органов, выражающихся в понятиях «налоговая система», «налоговые отношения», «налоговый механизм», «налоговая политика».7

Совокупность налоговых отношений является объектом налоговой системы. В свою очередь, ее субъектом выступают соответствующие финансовые и налоговые органы.

Таким образом, в узком смысле управление налогообложением – целенаправленное воздействие субъекта налоговой системы, на ее объект – налоговые отношения. Сам процесс данного воздействия осуществляется посредством функционирования налогового механизма.

Налоговое планирование и прогнозирование – особые элементы системы выработки и принятия решений. Основная задача налогового планирования и прогнозирования – экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны, исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции.

В целом, в единстве всех своих составляющих, налоговый механизм оказывает комплексное влияние на функционирование всей системы налоговых отношений по различным звеньям бюджетной системы и составляет содержание и результат налоговой политики.

Налоговая политика – это конечная цель управления налогообложением, конкретный результат.

Налоговая политика является составной частью финансовой и экономической политики государства и относится к надстройке. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Выделяют три типа налоговой политики:

Политика максимальных налогов, которая характеризуется принципом «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов (теория Лаффера).

Политика разумных налогов, направленная на развитие предпринимательства, обеспечивающая ему благоприятный налоговый климат.

Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите.

При сильной экономике все указанные типы успешно сочетаются.

2. Налоговая система

2.1 Система налогообложения  Российской Федерации

Налоговая система – совокупность всех налогов и сборов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке. В этой связи необходимо подчеркнуть, что понятие «налоговая система» и «система налогообложения» нетождественны. Налоговая система – более широкое понятие, так как она характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.

 В настоящее время  состав налогов и сборов РФ  регулируется статьями 13, 14 и 15 Налогового  кодекса.

На территории РФ предусмотрены следующие виды налогов и сборов:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

Состав налогов и сборов РФ, уплачиваемых организациями и физическими лицами по обычной системе налогообложения, представлены в таблице 1.

В Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (субъекты налога) и следующие обязательные элементы налогообложения:

1. объект налогообложения;
2. налоговая база;
3. налоговый период;
4. налоговая ставка;
5. порядок исчисления налога;
6. порядок и сроки уплаты налога.

К факультативному элементу налогообложения Налоговый кодекс относит налоговые льготы.

К принципам построения налоговой системы РФ (статья 3 НК) относятся:

1. принцип всеобщности налогообложения, согласно которому каждое лицо без каких-либо исключений должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
2. принцип равенства налогообложения – предполагает, что равенство всех налогоплательщиков перед налоговым Законом (налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, национальных и т.п. критериев);
3. принцип экономической обоснованности – издержки государства по взиманию налога должны быть минимальными;
4. принцип единого экономического пространства – не допускается установление дополнительных налогов и сборов на товары, производимые в других регионах или повышенных ставок на товары, вывозимые в другие регионы. Кроме того, не допускается введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за сет налоговых доходов других территорий.
5. принцип законного установления налогов и сборов – все изменения по налогам и сборам должны сопровождаться внесением их в Налоговый кодекс, а также в Законы о бюджете соответствующего уровня.

Кроме того, все законы, предполагающие введение новых налогов и сборов вступают в силу не ранее чем с 1 января следующего года, но не ранее чем через один месяц со дня их официального опубликования.

Не имеют обратной силы законы, предполагающие усиление налогового бремени налогоплательщиков или ужесточающие налоговые санкции и, наоборот.

6. принцип удобства налогообложения, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, представляющим наибольшие удобства для налогоплательщика;
7. принцип презумпции правоты налогоплательщика в тех случаях, когда сомнения, противоречия и неясности законодательства неустранимы, то они толкуются в пользу последних.

Таблица 1

Налоговым кодексом предусмотрены также специальные налоговые режимы, к которым относятся

- «Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»;

- «Упрощенная система  налогообложения»;

- «Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности»;

- «Система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции».

3. Недостатки налоговой  системы РФ и возможный вариант  совершенствования.

Налоговое регулирование денежного хозяйства осуществляется посредством налогового механизма, в котором заключены различные методы налогового регулирования, а именно: введение или отмена налогов, определение субъектов и объектов налогообложения, уточнение порядка формирования налоговой базы, снижение или повышение налоговых ставок, предоставление или отмена льгот, усиление или ослабление налоговых санкций, тем самым государство воздействует на экономику на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях, исходя из общенациональных интересов и приоритетов социально-экономического развития.

Налоговый механизм может выступать в качестве средства обеспечения расширения сферы денежного хозяйства, повышения финансовой устойчивости государства или, наоборот, фактора усиления угроз и рисков. Очевидно, это зависит от особенностей этапа экономического развития, характера проводимой государственной экономической политики.

Эффективность налогового механизма и регулирования в целом характеризуется количественными (долей налогов в ВВП, удельным весом различных налогов как в общей сумме налоговых поступлений, так и в ВВП, пропорциями распределения налогов между различными уровнями бюджетной системы) и качественными показателями (рост рентабельности производства и инвестиций, повышение благосостояния хозяйствующих субъектов и граждан, финансовая самодостаточность территорий (субъектов Федерации и муниципальных образований). Эффективность налоговой системы падает с количеством налогов и тяжестью налогообложения.

Понятие «налоговая нагрузка», на наш взгляд, должна включать комплексную характеристику таких показателей, как:

• перечень налогов и сборов;

• ставки налогов;

• налогооблагаемая база;

• механизм исчисления и взимания налогов;

• показатель налоговой нагрузки на предприятии.

Убедительным примером несоответствия российской налоговой системы потребностям экономики и назревшей необходимости ее реформирования стало увеличение масштабов уклонения от уплаты налогов.

Растущий спрос на наличную денежную массу в течение длительного времени при сохранении ситуации значительного спада объемов производства свидетельствовал о нарастании отрыва базы формирования финансовых ресурсов государства от реального объема производства, а также о наличии большого сегмента рынка, не контролируемого государством (рис. 4).

К числу других пороков отечественной налоговой системы можно отнести следующие:

• нестабильность налоговой политики и налоговой системы;

• уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, вызванное в том числе отменой инвестиционной льготы;

• отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;

• эффект инфляционного налогообложения.

В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку;

• чрезмерно высокий уровень ЕСН ;

• единая ставка налога на доходы физических лиц. Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен одни из важнейших принципов налогообложения — его справедливость;

• ярко выраженная регрессивность налогообложения (только низкооплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);

• перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;

Это доказывает, что экономика находится в таком состоянии, когда повышение налогов приводит только к сокращению налогооблагаемой базы.

Без коренного реформирования налоговой системы выход российской экономики на траекторию устойчивого роста затруднен.

На наш взгляд, в основу системы налогообложения могут быть положены отраслевые налоги, и налоговая система страны при этом может выглядеть следующим образом.

• Налоги в сельском хозяйстве. В основу налогообложения в сельском хозяйстве могут быть положены рентные платежи. Учитывая значимость сельского хозяйства для жизнеобеспечения страны, ее затратность, сельскохозяйственные предприятия необходимо освободить от всех других налоговых платежей. За земли несельскохозяйственного назначения налог должен взиматься по аналогии с налогом на имущество, если земля приватизирована, или по другим основаниям, определяемым владельцем земли (федеральным, региональным или местным органом власти).

• Налоги в промышленности. Идеальным налогом переходного периода является промысловый налог, состоящий из лицензионного и уравнительного сборов. Такой налог обеспечивает равномерность поступления доходов в бюджет в течение года. Промышленные предприятия должны платить налог с имущества, куда включаются земля, основные фонды, транспорт. В случае, если будет осуществлен переход на нормируемые оборотные средства (что представляется целесообразным), запас которых будет создаваться за счет необлагаемой части прибыли, то норматив оборотных средств должен также облагаться этим налогом.

• Налог со строительных организаций логичнее всего построить по принципу обложения оборота. Незавершенное строительство в пределах нормативных сроков не должно быть объектом обложения.

• Налог в торговле необходимо взимать пропорционально размеру торговой наценки. Чем выше наценка, тем выше налог. За основу входной цены необходимо брать цены ведущих дистрибьюторов или оптовые цены товаропроизводителей.

• Население страны должно уплачивать три налога — на доходы, земельный налог и налог с наследства.

• Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, на наш взгляд, справедлива действующая упрощенная система налогообложения.

• Косвенное обложение должно быть сохранено для предметов роскоши и товаров и услуг, потребление которых государство ограничивает сознательно. Это не касается таможенных налогов. В структуре косвенных налогов, на наш взгляд, в современных условиях не должно быть НДС - основного источника дохода федерального бюджета РФ. Отсутствие данного налог в США, к примеру, не мешает им иметь самый большой в мире государственный бюджет.

Полагаем, что, являясь частью экономической политики государства, налоговая политика должна соответствовать общему направлению экономического развития страны. Усиление регулирующего влияния государства предполагает не только усиление вертикали власти, но и рост ответственности федерального правительства за состояние экономики и социальной сферы на всей территории Российской Федерации.8

Заключение

В общей системе государственного регулирования денежного хозяйства налогам принадлежит особое место. Будучи финансовой категорией, налоги обеспечивают образование централизованных фондов финансовых ресурсов, а их экономическое содержание раскрывается в присущих им функциях. Влияние налогов на денежное хозяйство происходит не прямо, опосредованно, осуществляется в ходе налогового регулирования и представляет собой систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Реально в экономической жизни общества налоговое регулирование денежного хозяйства страны выступает:

• как воздействие государства через размер обязательного безвозмездного взноса в бюджеты всех уровней на величину государственных финансов;

• воздействие государства на финансовое состояние самих субъектов хозяйствования, их способности к расширенному воспроизводству, возможности инвестирования в другие сферы;

• замена одних способов или форм обложения другими;

• дифференциация налоговых ставок;

• изменение налоговых льгот скидок;

• изменение сфер распространения налогов;

• налоговое стимулирование спроса и предложения инвестиционного капитала;

• изменение налогов, влияющих на совокупный спрос и на совокупное предложение и др.

Таким образом, налоговое регулирование денежного хозяйства — это встроенное в систему государственного регулирования звено, косвенным образом воздействующее через налоговый механизм на систему денежных отношений путем изъятия у хозяйствующего субъекта или у физического лица части его денежных средств (дохода), т. е. путем уменьшения возможностей его производительного и непроизводительного потребления, перераспределяя посредством этого национального дохода.9

Список используемой литературы

1. Налоговый Кодекс РФ, последняя редакция 2011 г., www.nalkodeks.ru.

2. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. — М.: ЮНИТИ, 2000.

3. Финансы: учеб. --2-е изд., перераб. и доп./под ред. В.В. Ковалева.—М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

4. Финансы: Учеб. пособие/Под  ред. проф. А.М. Ковалевой.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005.

5. Финансы и кредит. / Под  ред. А.Ю. Казака - Екатеринбург: МП «ПИПП» , 1994.

6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998.

7. Российский статистический ежегодник. 2006: Стат. сб. / Росстат. М., 2006. С. 619-620.

8. Анисимов С.А. Социально-экономические аспекты бюджетной политики // Финансы. 2005. № 11. С 25.

9. Т.Ш. Тиникашвили. Налоги в системе госрегулирования денежного хозяйства//Финансы и кредит., 2007., № 39(279)., С 52-56.

10. Рикардо Д. Начало политической экономии и податного обложения. - М., 1935.- С.100.

11. Данные ФНС России, www.nalog.ru.

1 Налоговый кодекс РФ, статья 8.

2 Финансы: учеб., 2-е изд., перераб. и доп./под ред. В. В. Ковалева.—М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007, С—89.

3 Финансы: Учеб. пособие/Под ред. проф. А. М. Ковапевой.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005.— 384 с: ил., С—166.

4Финансы: учеб., 2-е изд., перераб. и доп./под ред. В. В. Ковалева.—М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007, С— 90-91.

5 Финансы: учеб., 2-е изд., перераб. и доп./под ред. В. В. Ковалева.—М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007, С—96-97.

6 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998. - С.137, 138.

7 Управление налогообложением рассматривается на примере России и основе работ:

 Финансы и кредит. / Под ред. А.Ю. Казака - Екатеринбург: МП «ПИПП» , 1994. - С. 124 - 131.

 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998. - С.134-171.

8 Т. Ш. Тиникашвили. Налоги в системе госрегулирования денежного хозяйства//Финансы и кредит. 2007. № 39(279). С 52-56.

9 Т. Ш. Тиникашвили. Налоги в системе госрегулирования денежного хозяйства//Финансы и кредит. 2007. № 39(279). С 52-56.