Налогооблажение малого бизнеса. 2

 
 
 

Реферат по правоведению

на тему: 

«Налогообложение  малого бизнеса» 
 
 
 

   Реферат подготовил 

   Реферат проверила 

   Москва, 2010

   План:

1. Сущность налогов и налоговой системы
2. Виды и функции налогов
3. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса.
4. Упрощенная система налогообложения
5. Единый налог на вмененный доход

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Сущность  налогов и налоговой  системы.

 Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Их неизбежность настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: “В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов”.

   Налоги  и налоговая система-это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа.

   Налоги  представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с  юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку оправдано существование государства. Налоги – это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

   Совокупность  взимаемых в государстве налогов  и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие  охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила  налогообложения. А также структуру  и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства (например Закон Российской Федерации “Об основах налоговой системы в РФ” ) , которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.

   В элементы налоговой системы входят:

• Субъект налогообложения – юридической или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения налогового бремени и на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога.
• Носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налог.
• Объект налогообложения – доход (прибыль) , имущество (материальные ресурсы) , цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, то есть доходом, из которого выплачивается налог.
• Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения (доход, имущество). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.
• Налоговая льгота-представляет собой полное или частичное освобождение от налога. Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим.

   Налоговые системы в разных странах отличаются по видам налогов, уровню налоговых  ставок и по многим другим параметрам. Налоговая система России сформирована в ее основных чертах осенью 1991 года для обеспечения деятельности государства в критических условиях. По своей структуре и принципам построения российская налоговая система, сложившаяся к середине 90-х годов, в основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам, однако она недостаточно эффективна и нуждается в реформировании. Для этой цели служит Налоговый кодекс, в котором должны быть четко закреплены контуры российской налоговой системы, соответствующей экономике рыночного типа.

   Виды  и функции налогов.

   Налоговая система Российской Федерации включает 4 грyппы налогов:

   1. Общегосударственные  налоги и сборы, определяемые  законодательством РФ;

   2. Респyбликанские  налоги и сборы респyблик в  составе РФ, национально-госyдарственных  и административных образований, yстанавливаемые законами этих респyблик и решениями госyдарственных органов этих образований;

   3. Местные  налоги и сборы, yстанавливаемые  местными органами госyдарственной  власти в соответствии с законодательством  РФ и респyблик в составе  РФ;

   4. Общеобязательные  респyбликанские налоги и сборы респyблик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы.

   Состав  налогов и сборов может меняться по решению соответствyющих органов.

   К общегосyдарственным  налогам, взимаемым  на всей территории РФ по единым ставкам, относятся:

   1. Налог  на добавленнyю стоимость. 

   2. Акцизы.

   3. Подоходный  налог с банков.

   4. Подоходный  налог со страховой деятельности.

   5. Налог  с биржевой деятельности.

   6. Налог  на операции с ценными бyмагами.

   7. Таможенная  пошлина. 

   8. Подоходный  налог (или налог на прибыль) предприятий.

   9. Подоходный  налог с физических лиц. 

   10. Налоги  и платежи за использование  природных ресyрсов.

   11. Налоги  на транспортные средства.

   12. Налог  с имyщества, переходящего в порядке  наследования и дарения и др.

   К респyбликанским налогам и налогам национально-госyдарственным и административно-территориальных образований относятся:

   1. Налог  на имyщество предприятий. 

   2. Лесной  доход. 

   3. Плата  за водy, забираемyю промышленными  предприятиями из водохозяйственных  систем и др.

   К местным налогам  и сборам относятся:

   1. Налог  на имyщество физических лиц. 

   2. Земельный  налог. 

   3. Сбор  за право торговли.

   4. Налог  на рекламy (до 5% от стоимости yслyг  по рекламе) 

   5. Налог  на перепродажy автомобилей, вычислительной  техники и персональных компьютеров.

   6. Лицензионный  сбор за право торговли спиртными  напитками. 

   7. Лицензионный  сбор за право проведения местных  аyкционов и лотерей. 

   8. Сбор  со сделок, произведенных на товарных  биржах и при продаже и покyпке  валюты (по ставке до 0.1% от сyммы сделки) .

   Законы, приводящие к изменению налоговых  платежей, обратной силы не имеют. Ответственность  за правильность исчисления и yплаты  налога несет налогоплательщик.

   Налоги  делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются:

• по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные) ;
• по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные) ;
• по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц) ;
• по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, налоги на недвижимость и имущество и т.д.) ;
• по целевому назначению налога (общие, специальные) .

   Налоги  могут взиматься следующими способами:

   1) кадастровый  (от слова кадастр - таблица,  справочник) , когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

   Примером  такого налога может служить налог  на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это  транспортное средство или простаивает.

   2) на основе декларации: Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода лицом получающим доход.

   Примером  может служить налог на прибыль.

   3) у  источника: Этот налог вносится  лицом, выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится до  получения дохода, причем получатель  дохода получает его уменьшенным  на сумму налога.

   Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо до выплаты, например, заработной платы: из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.  

Сущность  и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса. 

   В Налоговом  кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие "специальный налоговый режим".

   Специальный налоговый режим, по сравнению с  общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности[28, c. 50].

   Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый  режим также имеет две субстанции:

   - с  одной стороны, ее содержание  составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме;

   - с  другой стороны, — это категория  особой организации налогообложения,  строящаяся на специальных принципах,  и управления налоговым процессом  в строго определенных сферах  деятельности (субъективная сущность). 

   Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые  отношения, следует определиться в  таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной  среде считаются две функции  налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.

   Взимание  единого налога не освобождает его  налогоплательщиков от обязанности  уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в  совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

   К такого рода налоговым платежам следует отнести следующие:

   - налоги, взимаемые субъектами в качестве  налоговых агентов у источника  выплат (в основном налоги на  доходы своих работников);

   - акцизы  на отдельные виды товаров;

   - государственная  пошлина;

   - таможенные  платежи;

   - взносы (платежи) на обязательное государственное  пенсионное страхование;

   - лицензионные  и регистрационные сборы;

   - налоги, уплачиваемые физическими лицами  с личного или иного имущества,  не связанного с производством  и реализацией базовой продукции;

   - экологические  налоги;

   - другие  налоги и сборы, поступающие  в целевые бюджетные фонды,  непосредственно не связанные  с основной деятельностью субъекта.

   Все не перечисленные выше налоговые платежи, установленные общим режимом  налогообложения, включая налог на добавленную стоимость и налог на прибыль (за исключением операций по реализации продукции и прибыли или доходов от деятельности, не связанной с основной) должны быть учтены в базовой ставке единого налога в размере 70% фактических налоговых поступлений за год (или в среднем за 3 года), предшествующего переводу на специальный режим.

   Такие налоги ни в коем случае не должны взиматься  в качестве самостоятельных налоговых  платежей с плательщиков единого  налога. В противном случае, пропадает  экономический смысл введения специального налогового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи[28, c. 51].

   Регулирующие  способности специального налогового режима во многом зависят от объекта  и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

   Однако  на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности.

   Поэтому на практике приходится принимать в  качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.

   С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие  им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

1. Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" – с 1.01.2002 г.
2. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2003 г.
3. Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налого на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.
4. Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г.

   Единый  сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут  применяться субъектами малого бизнеса  наряду с общим режимом налогообложения, т.е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке. 

   Упрощенная  система налогообложения. 

   С 01 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО).

   В новой  редакции гл.26.2 НК РФ в большей степени  по сравнению с ранее действовавшим  законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы малого бизнеса.

   За  основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная  система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222 – ФЗ «Об  упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов  малого предпринимательства». Сохранилась  добровольность перехода.

   Гл.26.2 НК РФ была бы еще более востребована и численность организаций и  индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН, была бы значительно выше, если бы в первоначальной редакции гл.26.2 НК РФ была бы учтена экономическая  целесообразность перехода на эту систему налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.

   Преимущество  этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом  уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей).

   Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения представлены ниже.

   Таблица 1

   Налоги, не уплачиваемые при  применении упрощенной системы налогообложения 

 

   Упрощенная система для субъектов малого предпринимательства, введенная с 1 января 2003 г. находится в стадии становления, поэтому в нормативные правовые акты по ее применению часто вносятся изменения и дополнения.

   Упрощенная  система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

   Уплата  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством РФ, а иные налоги (таможенные пошлины, государственные пошлины, лицензионные сборы и т.п.) уплачиваются , в соответствии с общим режимом налогообложения.

   Сохраняется порядок ведения кассовых операций, предоставление статистической отчетности, также организации и предприниматели не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

   Не  в праве применять упрощенную систему налогообложения:

   - организации,  имеющие филиалы или представительства;

   - банки;

   - страховщики;

   - негосударственные  пенсионные фонды;

   - инвестиционные  фонды;

   - профессиональные  участники рынка ценных бумаг;

   - ломбарды;

   - организации  и индивидуальные предприниматели  занимающиеся производством подакцизных  товаров, добычей и реализацией  полезных ископаемых, за исключением  общераспространенных полезных ископаемых;

   - занимающиеся  игорным бизнесом;

   - нотариусы,  занимающиеся частной практикой;

   - организации  и индивидуальные предприниматели,  являющиеся участниками соглашений  о разделе продукции;

   - организации  и индивидуальные предприниматели. Переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

   - организации.  В которых доля непосредственного  участия других организаций составляет  более 25 %;

   - организации  и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек;

   - организации,  у которых стоимость амортизируемого  имущества, находящегося в их  собственности, превышает 100 млн.  рублей.

   Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения не в праве до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость собственного амортизируемого имущества организации превысит 100 млн. рублей. Тогда общий режим налогообложения применятся в том квартале, когда было произведено превышение и необходимо сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим в течение 15 дней по истечении квартала.

   Применяющий упрощенную систему налогообложения налогоплательщик имеет право перейти на общий режим налогообложения, для этого ему достаточно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает сменить систему налогообложения, но перейти обратно на упрощенную систему можно только через 1 год.

   Объектом  налогообложения при УСНО признаются:

   1) доходы;

   2) доходы, уменьшенные на сумму расходов.

   Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект налогообложения нельзя поменять на протяжении всего срока применения упрощенной систему налогообложения.

   К доходам  для целей налогообложения относят:

   -доходы  от реализации товаров, работ,  услуг, имущества и неимущественных  прав;

   -внереализационные  доходы.

   Все доходы определяются кассовым методом. Датой  получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав.

   Доходы  могут быть выражены не только в  рублях, но и в иностранной валюте (или в условных единицах). В этом случае, валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на дату, когда были получены доходы.

   В случае, когда доход получен в натуральной  форме, товары, работы или услуги будут  учитываться по рыночной стоимости.

   Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, порядок определения доходов определен не так четко, как для организаций. Пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ предусмотрено, что предприниматели учитывают доходы полученные от предпринимательской деятельности.

   Индивидуальным предпринимателям в доходы следует включать все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, только в том случае, если они непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

   При выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налог уплачивается с разницы  между доходами и расходами. В  состав доходов в данном случае также  включаются все поступления, связанные  с реализацией товаров, имущества  или имущественных прав, а также внереализационные доходы. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 НК РФ

   Индивидуальные  предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

   При определении  объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие  расходы:

   1) расходы  на приобретение основных средств;

   2) расходы  на приобретение нематериальных  активов;

   3) расходы  на ремонт основных средств  (в том числе арендованных);

   4) арендные (в том числе лизинговые) платежи  за арендуемое (в том числе  принятое в лизинг) имущество;

   5) материальные  расходы;

   6) расходы  на оплату труда, выплату пособий  по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством Российской Федерации;

   7) расходы  на обязательное страхование  работников и имущества, включая  страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование, взносы  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

   8) суммы  налога на добавленную стоимость  по приобретаемым товарам (работам  и услугам);

   9) проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

   10) расходы  на обеспечение пожарной безопасности  налогоплательщика в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, расходы на услуги  по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

   11) суммы  таможенных платежей, уплаченные  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации  и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;