Введение
Неотъемлемой частью любого
государства в любые времена
была налоговая система, основная цель
существования которой заключается
в обеспечении текущих потребностей
государства. Начало создания современной
налоговой системы Российской Федерации
было положено в 1990 г, декабре которого
был принят пакет законопроектов
о налоговой системе, устанавливающий
перечень идущих в бюджетную систему
налогов, сборов, пошлин и других платежей,
определяющий плательщиков налогов, их
права и обязанности, а также
права и обязанности налоговых органов.
Налоги являются необходимым звеном
экономических отношений в обществе
с момента возникновения государства.
Развитие и изменение форм государственного
устройства всегда сопровождается преобразованием
налоговой системы. В современном
цивилизованном обществе налоги являются
основной формой доходов государства.
Налоги представляют собой обязательный,
индивидуальный безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного
управления денежных средств, в целях
финансового обеспечения деятельности
государства и муниципальных
образований.
Таким образом, построение справедливой
и эффективной налоговой системы,
обеспечение ее ясности, предсказуемости
и стабильности являются важным условием
повышения предпринимательской и инвестиционной
активности, прогресса Российской Федерации
на пути создания рыночной экономики и
интегрирования российской экономики
в мировую. Совокупность налогов, сборов,
пошлин и других платежей, взимаемых в
установленном порядке, образуют налоговую
систему. Одна
из функций налоговой системы заключается
в стимулировании развития перспективных
отраслей и сфер экономики.
Экономическое
содержание налога
В рыночной экономике налоги
призваны стать в руках органов
власти одним из основных инструментов
государственного регулирования экономики,
формирования доходов бюджетов разных
уровней и государственных внебюджетных
фондов, стимулирования производства,
ограничения роста цен и инфляции.
В нашей стране долгое время принижалась
роль товарно-денежных отношений. Это
оказало негативное влияние на развитие
теории и практики налогообложения. С
переходом экономики на рыночный путь
развития появилась настоятельная необходимость
тщательного изучения вопросов теории
и практики налогового регулирования
экономики. К числу дискуссионных относятся
вопросы определения понятия налога, а
так же его функций, раскрывающих социально-экономическую
сущность этого важного рыночного инструмента.
Многие аспекты экономической сущности
налогов исследованы довольно глубоко
учеными-экономистами многих стран.
Так, Поль Анри Гольбах считал,
что "...вопрос о налогах является
одним из самых важных вопросов,
которыми должна заниматься политика;
налоги постоянно становятся причиной
раздоров между государем и подданными".
Эволюцию взглядов на природу налога
дает Э. Селигман: "В начале господствующей
является идея дара...На второй ступени
правительство смиренно умоляло
или просило народ о поддержке...На
третьей стадии мы встречаемся с
идеей помощи, оказываемой государству...
На четвертой стадии появляется идея
о жертве, приносимой индивидуумом
в интересах государства...На пятой
стадии у плательщика развивается
чувство долга, обязанности... Лишь на
шестой стадии встречаем идею принуждения
со стороны государства... На седьмой
и последней стадии мы видим идею
определенной доли или оклада, установленный
или исчисленной правительством,
вне всякой зависимости от воли плательщика".
Определенный вклад в
теорию налогов внесли ученые-экономисты
России. Русский экономист Н.Тургенев
пропагандировал в России идеи А.Смита.
Так, по его мнению, "...налоги суть
средства к достижению цели общества
или государства, т.е. той цели, которую
люди себе предполагают при соединении
своем в общество, или при составлении
государств. На сем основывается и
право правительства требовать
податей от народа."
А.Тривус считал, что "налог
представляет собой принудительное
изъятие "от плательщика некоторого
количества материальных благ без соответствующего
эквивалента. Конечно, в некотором
отношении, эквивалентом являются те услуги,
которые оказывает плательщику
государственная власть".
А.Соколов утверждал, что
"под налогом нужно разуметь
принудительный сбор, взимаемый государственной
властью с отдельных хозяйствующих
лиц или хозяйств для покрытия
ею расходов или для достижения каких-либо
задач экономической политики, без
предоставления плательщикам его специального
эквивалента". Приведенные положения
говорят о том, что авторы единодушны
в понимании сущности налогов. Различие
наблюдается в полноте определения
налогов. А.Тривус включает в свое определение
помимо принудительности понятие безэквивалентности
налога. В определении А.Соколова наиболее
полно выражается суть налогов, которое
нашло отражение в Российском законодательстве.
Так, в ст. 2 закона "Об
основах налоговой системы в
РФ" давалось следующее определение:
"Под налогами, сбором, пошлиной и
другим платежом понимается обязательный
взнос в бюджет соответствующего
уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый
плательщиками в порядке и
на условиях, определяемых законодательными
актами". Это определение имело
следующие недостатки:
Используемые на практике
термины для обозначения фискальных
платежей - "налоги", "сборы",
"взносы", "платежи", "пошлины",
"плата" и др., во многих случаях
не соответствовали содержательной
части фискальных платежей. Иногда
это было продиктовано традицией. Например,
в России налог на экспорт и
импорт принято называть таможенной
16 пошлиной. В ряде случаев преследовались
политические цели - желание скрыть
сущность платежа. Ярким примером могут
служить платежи в Пенсионный
фонд РФ, которые пытаются отнести
к страховым взносам, а не к
целевым налогам. В большинстве
случаев применение различных терминов
объясняется отсутствием системного
подхода к установлению платежей,
недостаточной теоретической их
проработкой. Часто нельзя охарактеризовать
платеж исходя только из данного ему
названия, например, транспортный налог.
В Законе "Об основах налоговой
системы в РФ" существенных различий
между пошлиной и сбором не проводилось,
а основное из них было сведено
к тому, куда поступают денежные,
средства, уплачиваемые хозяйствующими
субъектами. Пошлины уплачивают за
совершение в пользу налогоплательщиков
юридически значимых действий. Исходя
из этого, российское законодательство
устанавливает три вида пошлины:
государственная, регистрационная
и таможенная. Сбором в основном
называются платежи за обладание
специальным правом.
Для уяснения сути налоговых
отношений необходимо определить, насколько
налоговое право может, во-первых,
регулировать условия деятельности
предпринимательских структур и, во-вторых,
определять результаты хозяйствования.
Налоговое право не регулирует предпринимательскую
деятельность, не заставляет зарабатывать,
не определяет формы и методы хозяйствования.
Влияние налогов
на экономику по Миллю
Прямые налоги ложатся на плательщика. Прямыми налогами облагаются либо доходы, либо
расходы. Последнее встречается редко, так как большинство налогов на
расходы являются косвенными. Источниками
дохода являются рента, прибыль и зарплата.
Рассмотрим результаты взимания налогов с различных источников
дохода. Налог на ренту полностью ложится на землевладельца. Он не
отражается на стоимость продукции. Аналогично,
налог на прибыль ложится на того, кто его
платит.
От такого налога невозможно уклониться, т. к. все
виды занятий облагаются им и переход
из одной отрасли в другую ничего не изменит.
Но в долгосрочном периоде налог на прибыль может иметь ряд
последствий.
Но существуют и более
скрытые последствия подобного
налога. Если налог на прибыль вводится
в развитой и богатой стране, в которой
количество капитала огромно и эта страна
близка к стационарному состоянию, то это приводит к
ряду последствий. Сокращение прибылей стимулирует внедрение изобретений.
Это повышает продукт страны, и норма прибыли увеличивается. Возможен и
другой результат. Если налог снижает прибыль, то снижается и прирост
капитала. А от этого снижается зарплата,
или выплата землевладельца. Итак, налог на прибыль ведет к тому, что количество капитала снижается.
Рассмотрим влияние налога на зарплату. Уменьшение доходов рабочих к
приостановлению роста населения. Это повышает зарплату. При этом налог
ложится на капиталиста, т.е. покрывается
за счет прибылей.
Поговорим теперь о трудностях, возникающих при взимании прямых налогов.
Очень трудно определить доход лиц свободных профессий. Плательщику легко
укрыть часть своих истинных доходов.
Некоторые пытались взимать налог не с
доходов, а с расходов. Но количество статей расходов еще больше, чем
количество статей доходов. Поэтому от
налога уклониться легче. Многие видят
выход во взимании налога за пользование домом. Именно то, в каком доме
живет человек, свидетельствует о том, сколько он может позволить себе
потратить. Плата за пользование домом состоит из двух частей: земельной
ренты и ренты на строение.
Первая определяется обычными
для ренты законами. Вторая рента есть
эквивалент стоимости труда и капитала, затраченных на
строительство. Это обычная прибыль строителя.
Налог на строительную ренту выплачивается
нанимателем дома. При введении этого
налога прибыль строителя падает ниже
арендного уровня и строительство домов прекращается. По мере
износа старых строений рента будет возрастать,
пока строительство не станет рентабельным.
В случае части ренты, принадлежащей на
земельную ренту, бремя налога частично
падает на нанимателя дома. Это происходит потому, что
введение подобного налога может привести к тому, что для землевладельца
будет выгодно заниматься земледелием, а не строительством. По выше
изложенным причинам спрос на строения
будет расти, а значит, будет расти и рента.
Подобно и минимальному доходу, дома минимальной
стоимости не должны облагаться налогом.
Рассмотрим косвенные налоги. При введении налога на товары результат
оказывается таким же, как и при увеличении издержек. Если налогом
облагаются все товары, то их стоимость не увеличивается. Если налогом
облагается один товар, то его стоимость повышается. Допустим, налогом
облагаются товары первой необходимости. Тогда происходит ухудшение
жизненного уровня трудящихся. Но может случиться, что вследствие этого
сократится рост населения. Зарплата увеличится и компенсирует потери
работников. Таким образом, налог на товары первой необходимости может
ложиться либо на трудящихся, либо на работодателей.
На землевладельца косвенные
налоги не ложатся, так как если предположить, что вследствие
введения налога землевладелец получает
меньше продукта, то цена на этот продукт
все равно растет, и в денежном выражении
землевладелец получает ту же ренту. Налог на товары ускоряет рост цен, которые все равно бы
повысились в ходе естественных событий. Иногда возникали ситуации, когда
налогом облагались не сами товары, а способы их получения.
Милль считал, что подобные
налоги вредны, так как если налог падает
на невыгодный способ производства, то
он не приносит результатов, а если налог
падает на лучший способ производства,
то общество терпит большие потери, чем государству
достается налог. Это происходит потому,
что вследствие введения налога на лучший процесс производства переключается на худший способ. Издержки
поэтому растут, растет и стоимость. Таким образом, подобный налог
противоречит одному из принципов налогообложения. Одним из видов
дифференцированного налога является
налог на импорт. Если оказывается, что
производить товары дешевле, чем импортировать
облагаемые налогом товары, то некоторое
количество труда и капитала используется впустую. Поэтому такой
налог хотя и стимулирует отечественное производство, является вредным.
Допустим, что подобный
налог не вызывает прекращения международной торговли
и рассмотрим влияние этого налога. Если налог вводится на экспорт, то
распределение налогового бремени между иностранцами и данной страной
зависит от чувствительности к изменению
цен. Возможно, что изменение цены уменьшит
спрос за границей на товары данной страны,
но незначительно. Тогда другая страна
будет платить данной в денежном выражении
больше, чем раньше.
В данную страну перетекают деньги, в этой стране товары дорожают (а,
значит, дорожает и экспорт). С другой стороны,
за границей товары дешевеют.
Иностранцы проигрывают
вдвойне: они платят налог и вынуждены
продавать свои товары по дешёвой цене,
а это значит, что они вынуждены покупать по более
высокой цене. Соответственно, данная страна выигрывает вдвойне. Она
получила налог и обеспечила себе более
дешёвый импорт, к тому же у неё стало больше
денег для покупки импорта. Но возможны и другие варианты.
Чужая страна не увеличивает
импорт в денежном выражении. Тогда иностранцы
лишь выплатят налог, а данная страна получит
его. Третий вариант – экспорт данной страны
снизится. Тогда будет наблюдаться отток
денег из страны. Цена на экспорт снизится,
а цена на импорт повысится. Поэтому может получиться,
что налог на экспорт страны будут выплачивать граждане этой страны.
Рассмотрим теперь налог
на импорт. Если налог на импорт снизит спрос на
иностранные товары, то иностранцы будут получать меньше денег, хотя и
жители данной страны будут платить больше. Эту разницу будет забирать
государство в виде налога. Так как иностранцы платят за экспорт данной
страны такую же сумму, что и раньше, то
будет наблюдаться приток капитала в данную
страну. Тогда цена на товары данной страны повысятся, а цены на
иностранные товары понизятся. Поэтому налог на импорт ложится на
иностранных покупателей.
Какие же налоги предпочтительнее
– прямые или косвенные? В пользу косвенных
налогов говорит то, что они собираются
в удобное для плательщика время. К тому
же величину прямых налогов трудно определить, потому что трудно
определить величину доходов или расходов.
Выход из этого положения был уже представлен
выше и заключался во взимании налога с домов. Но потребности
государства превосходят сумму, которую
можно собрать таким образом. К тому же
налог на дома, как и любой другой налог не лишён изъянов, и нельзя
усиливать их влияние, полагаясь лишь на один налог. С другой стороны,
косвенные налоги тоже содержат ряд неудобств. Самое главное из них
заключается в том, что косвенные налоги трудно переложить на кокой-то
отдельный класс, он в равной степени ложится как на бедных, таки на
богатых. Поэтому нельзя определённо сказать,
какой налог предпочтительнее, государству нужно найти оптимальную комбинацию этих налогов.
Для эффективного взимания
налогов следует придерживаться
следующих правил. Во- первых, следует получать
максимальный доход от предметов роскоши, которые
потакают тщеславию и человеческим слабостям. Во-вторых, брать налог по
возможности с потребителя, а не с производителя,
так как в последнем случае повышение цен
может превысить величину налога. В-третьих, брать налог с
учётом положения плательщика. В-четвёртых, налогом следует облагать лишь
узкий круг товаров, чтобы сократить издержки
по их сбору. В-пятых, налог не должен быть
очень большим, чтобы не прекращать потребление
товара.
Помимо прямых и косвенных
налогов существуют налоги, которые
нельзя отнести ни к одному виду налогов.
Таковыми являются налоги на договоры.
Эти налоги, считает Милль, вредны, так
как некоторые сделки следует поощрять с целью
наилучшего распределения производительных
сил страны, вместо того, чтобы делать им
преграды. Вредны также налоги на связь, потому что они мешают
связям между регионами; налоги на газеты,
потому что газеты являются для некоторых людей единственным источником познаний; налоги на
судопроизводство, так как они поощряют
несправедливость; и другие подобные налоги.
К налогам третьего типа относятся кроме
выше перечисленных налоги, собираемые
для строительства дорог, мостов и т.п. Милль считает, что
местные власти сами должны строить такие объекты, а налог собирать за
пользование ими. Когда налоги покроют
затраты и принесут некоторый процент,
то налоги должны быть отменены.
Таковы основные принципы
налогообложения. Рассмотрим теперь ситуацию, когда
государство получает средства не путём
сбора налогов, а путём займа денег у населения.
Если государство берёт деньги взаймы,
то оно изымает капитал из обращения, следовательно, снижает зарплату рабочим. Это равносильно
обложению рабочих налогом. Но если заём берётся за границей, то такие
неприятные последствия будут отсутствовать.
Так же они будут отсутствовать,
если взаймы берётся капитал, который не может быть сбережён или
использован. Это возможно, когда прибыль достигла своего минимума и
дополнительный капитал направляется за границу. Для государства выгодно
изымать этот излишек. Но для этого нужно установить, достигла ли страна
стационарного состояния. Показателем
этого является ставка процента. Если государство
делает заём и ставка процента не изменилась, то это значит,
заём поглотил излишек капитала. Если
же ставка процента увеличилась, то это
значит, что государство выступает конкурентом
в борьбе за получение прибыли и этот капитал
можно было бы вложить в другое дело. Значит, государство
изъяло сверх излишка.
Рассмотрим теперь последствия
выполнения государством своих функций. Защита
собственности и личности имеет однозначные
последствия. Если кто-то уверен, что он
получит то, что заработал, то он будет работать с наибольшей
отдачей. Защита собственности и личности
порождает ряд побочных вопросов, например, вопрос о судопроизводстве. Система правосудия должна быть
неподкупной, все законы в ней должны быть ясными и однозначными, не
содержать проволочек в процессе судопроизводства. Несовершенство
законодательства ложится бременем в
первую очередь на тел, кто связан с недвижимой собственностью. Здесь особо важны вопросы о наследстве и
договорах. Относительно наследства свобода должна ограничиваться двумя
условиями. Во-первых, государство должно
получать с наследства средства на содержание
этого наследства в случае несостоятельности наследника, и, во-вторых,
наследство не должно превышать среднего состояния.
Если завещание отсутствует, то государство должно обеспечивать справедливый раздел
имущества, причём за родственниками не
должно признаваться никаких прав. От принципа
справедливого раздела имущества те или иные народы отклоняются.
Одна из крайностей в таком отклонении – право первородства. Это право
существовало во времена Милля и являлось пережитком феодализма. В защиту
права первородства приводилось два довода. Первый
– незаработанные деньги вредны в моральном плане, поэтому младшие дети выигрывают, не получив
наследства. Но не понятно, почему весь
вред должен падать на старшего сына.
Второй довод – деление
наследства на мелкие доли влечёт ухудшение его использования. Но это утверждение
гласит, что наследники будут действовать вразрез своим интересам. Раздел
имущества не обязательно означает раздел земли. Один наследник может
выплатить долю остальных, или наследство
можно подать, а деньги поделить.
Право первородства не только
бесполезно, но ещё и вредно. Благодаря этому
праву землевладельцы обычно беднеют. Крупный землевладелец склонен к
расточительству. К тому же право первородства предусматривает не только
передачу имущества, но и передачу долгов. Таким образам, из поколения в
поколения землевладельцы беднеют. Для
ликвидации этих последствий прибегали
к учреждению заповедной собственности.
Владелец только пользовался землёй, он
не мог передать долги, не мог продать эту землю. Вред от заповедной
собственности очевиден – тот, кто не
умеет распоряжаться землёй, не может передать
её тому, кто умеет. Наилучший вариант – когда земля свободно
продаётся. Другая крайность в законе о наследстве – ограничение права
наследия обязательным разделом наследства на равные доли. Такой закон
ущемляет право дарения.
Следующая сфера, где государство должно установить ясные и справедливые
законы, - договоры. Здесь особое место занимает законодательство о
товариществах. Развитие промышленности требует увеличения капитала, что
часто возможно лишь при сложении капитала
нескольких лиц. К тому же Милль видел будущее
за товариществами между рабочими и капиталистами, что должно
примирить эти два класса.
Влияние налогов
на экономическое развитие региона,
как части страны
Степень влияния налоговой
компоненты на социально-экономическое
развитие региона можно определить
через систему критериев. В современной
России проблему влияния налогов
на развитие экономики исследовало
множество экономистов, однако целостная
система показателей, необходимых
для отражения степени влияния
налоговой системы на социально–экономическое
положение территориальной системы
мезо–уровня к настоящему моменту
не разработаны.
Низкая эффективность
сложившейся налоговой системы
России стала одним из факторов,
препятствующих росту экономики
субрегиона Кавказских Минеральных
Вод (КМВ). Для определения критериев
влияния налоговой компоненты на
социально–экономическое развитие
региона и путей повышения
эффективности налоговой системы
надо остановиться, прежде всего, на самом
понятии эффективности и эффекта.
Содержание эффективности многообразно,
в том числе и применительно
к налогам, налоговой политике и
налоговой реформе, где ее (эффективность)
можно характеризовать в диапазоне:
от количественного соизмерения
затрат и результатов до общих
суждений качественного характера
относительно влияния налогов на
экономику субрегиона КМВ в целом.
Поэтому совершенно необходимо начать
рассмотрение проблемы с общих вопросов
и в первую очередь с терминологии.
Под экономическим эффектом
понимается увеличение объемов производства,
объемов потребления, величины налоговых
поступлений, снижение затрат в производстве.
Под социальным эффектом понимается
качество и уровень жизни, дальнейший
рост благосостояния всех членов общества,
рост культуры, увеличение свободного
времени и т.д., а также достижение
политических и других целей. Эффективность
же (и экономическая, и социальная)
характеризуется отношением экономического
или социального эффекта к
понесенным для его достижения затратам.
Социально-экономическая
эффективность налогообложения
основывается на всей системе налоговых
отношений и уровне развития производительных
сил каждого данного способа
развития экономики в процессе удовлетворения
материальных потребностей в обществе.
Экономическая и социальная
стороны эффективности тесно
взаимосвязаны и взаимообусловлены.
Хотя экономические критерии имеют
одновременно социальное содержание,
а социальные категории не существуют
вне экономических проблем, социальные
критерии охватывают более широкий круг
явлений, чем экономические.
Эффективность налогообложения
– это сложное понятие, сводимое
к народнохозяйственной эффективности
налогообложения и внутриотраслевой
эффективности. Внутриотраслевая эффективность
отражается через соотношение приращения,
полученного экономического результата
(налоговых доходов) к понесенным
затратам.
Под издержками понимаются
расходы по содержанию налогового аппарата,
а также и другие затраты, связанные
с установлением налогов и
формированием налогового механизма.
Внутриотраслевая эффективность в
основном отражает фискальное проявление
системы налогообложения.
Народнохозяйственная эффективность
характеризует целостное воздействие
системы налогообложения на экономическое
и социальное развитие и проявляется
через экономическую, включая внутриотраслевую,
и социальную эффективность. Основные
составляющие налоговой эффективности
можно свести к следующим:
а) коэффициент изъятия
добавленной стоимости, вновь созданной
стоимости и т.д.;
б) ставки налогов и уровень
налогообложения по отраслям и сферам
деятельности (удельный вес налоговых
платежей в доходах) в сопоставлении
с оптимальными пределами налогообложении;
в) изъятие прибыли в
виде налогов и сравнительная
динамика инвестиций на предприятиях,
покрытие других нужд из их доходов
в сопоставлении с динамикой
развития производства; г) коэффициент
возвратности налоговых платежей (в
виде льгот, дотаций, финансирования из
бюджета и др.);
д) показатели (сравнительные)
налогового стимулирования производства
и предпринимательства (целевая
направленность налоговых рычагов
и механизма налогообложения, уровень
налогового изъятия, возможность использования
льгот и т. д.);
е)количественные и качественные
параметры налогового регулирования;
ж) динамика структуры налогообложения
- местных, республиканских (областных)
и федеральных налогов в регионе;
сравнительные показатели налоговых
доходов, закрепленных за территориями;
з) показатели финансово-налогового
менеджмента (эффективности работы
налоговых служб, уровень работы
по сокращению налоговой задолженности)
и т.д.
Процесс развития экономики
субрегиона КМВ направлен на достижение
социальных целей общества, но их достижение
возможно только на основе постоянного
повышения экономических результатов
при одновременном снижении удельных
затрат на единицу полезного результата
от применяемой системы налогообложения.
Поэтому важная роль принадлежит
повышению народнохозяйственной эффективности
налогообложения. Говоря об эффективности
применяемой системы налогов, необходимо
рассматривать ее во взаимосвязи
с рыночным хозяйствованием, акцентируя
внимание на полученном эффекте на
уровне государства, отраслей хозяйственного
комплекса, отдельных субъектов
различных организационно-правовых
форм, а также населения, учитывая
при этом прямые и косвенные эффекты,
полученные экономикой и обществом
после воздействия налогов. Проводить
оценку эффективности возможно в
натуральном и стоимостном измерении,
а также в абсолютном и относительном.
Эффективность налогообложения
в процессе разрешения противоречий
налоговых отношений сводится к
следующим моментам:
