Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налогообложение командировочных расходов по зарубежным командировкам

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

РЕФЕРАТ

по дисциплине

«Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности»

на тему: «Налогообложение командировочных расходов по зарубежным командировкам»

НОВОСИБИРСК 2011

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

Расходы, их документальное подтверждение……………………………...4
Налогообложение командировочных расходов……………………….…6

Заключение………………………………………………………………………….13

Список использованных источников…………………………………………..…14

Введение

Развитие рыночной экономики в России создает широкие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности и валютно-хозяйственной самостоятельности предприятий. Происходит постепенное вовлечение российской экономики в международное разделение труда. В этих условиях первостепенное значение приобретают вопросы организации, регулирования и финансовой деятельности предприятия.

Заграничные командировки в настоящее время не редкость и для того чтобы правильно отразить все расходы понесенные сотрудником необходимо обладать достаточной информацией.

Цель данной работы – изучить налогообложение расходов по зарубежным командировкам.

Задачи данной работы:

Рассмотреть понятие расходов, их документальное подтверждение;
Изучить налогообложение командировочных расходов.

Расходы, их документальное подтверждение

К командировочным расходам относятся расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя, статья 168 ТК РФ.

Более широкий перечень дан в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, согласно которому для целей налогообложения помимо вышеперечисленных к командировочным расходам относятся затраты на оформление и выдачу виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы [6].

В налоговом учете отражаются затраты по командировкам, которые обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

То, что поездка для выполнения служебного поручения носит производственный характер, может следовать из следующих документов:

приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по формам № Т-9 и Т-9а;
командировочного удостоверения по форме № Т-10. Фактическое время пребывания в месте назначения определяется по отметкам в этом удостоверении о днях прибытия и выбытия в (из) него;
служебного задания и отчета о его выполнении по форме № Т-10а.

Однако работнику, направленному в другую страну с визовым режимом въезда, достаточно оформить приказ, в котором будет указана цель поездки и ее длительность. А для документального подтверждения расходов на командировку фирме достаточно снять копию с тех страниц загранпаспорта, на которых находятся отметки о датах пересечения границ соответствующих государств. Таким образом, нет необходимости оформлять командировочное удостоверение при поездке за границу (см. письмо Минфина России от 17.05.2006 № 03-03-04/ 1/469, постановление ФАС от 30.08.2005 № А56-2639/2005).

Кроме того, сотрудник должен отчитаться по произведенным расходам, предоставив оправдательные документы. Если они оформлены на иностранном языке, то к ним необходимо на отдельном листе приложить построчный перевод на русский язык [4].

Работник для поездки в командировку может приобрести электронный авиабилет, который не имеет документарной формы. В таком случае основанием для признания расходов для налогообложения прибыли могут являться распечатка электронного документа на бумаге и посадочный талон (письмо Минфина России от 11.10.2007 № 03-03-06/1/717) [7].

Все оправдательные документы должны быть приложены к авансовому отчету. Обычно его составляют и сдают в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней после возвращения командированного сотрудника из поездки.

Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на командировки, приходящиеся на выходные и праздники, к отчету необходимо приложить заверенную копию утвержденных руководителем организации правил внутреннего распорядка, предусматривающих режим работы в эти дни (письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 № 20-12/72393).

Налогообложение командировочных расходов

Суточные

Отметки в загранпаспорте с датами пересечения границ каждого иностранного государства служат основанием для выплаты суточных работнику. Если они отсутствуют, то данные выплаты можно рассчитать на основании документов, которые подтверждают время нахождения командированного в той или иной стране. Это приказ руководителя организации о командировании сотрудника, билеты, посадочные талоны, счета за проживание в гостинице (письмо Минфина России от 08.09.2006 № 03-03-04/1/ 660) [1].

Работодатель самостоятельно устанавливает размер возмещения затрат, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, и фиксирует порядок и основания их выплат во внутренних документах организации: положениях, инструкциях. А также в трудовых договорах, заключаемых с сотрудником (ст. 168 ТК РФ). Однако для расчета налога на прибыль данные затраты включаются в расходы в ограниченном размере (см. постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93). То есть их следует определять по величине, установленной для выплаты в стране, в которую работник направляется, со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ. Норма, установленная при командировках в пределах России, применяется при расчете суточных со дня пересечения границы при въезде в РФ. Если работник при этом находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую данные затраты выплачивают по значению, установленному для выплаты в стране, в которую он направляется.

Помимо этого в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 нормы дифференцированы по размеру в зависимости от срока зарубежной командировки. В случае направления сотрудника за границу для выполнения служебного задания на срок более 60 дней размер суточных, на которые можно сократить налогооблагаемые доходы организации, уменьшается с 61-го дня пребывания в такой поездке. Об этом говорится в письме Минфина России от 02.11.2007 № 03-03-06/1/764. Работникам, выехавшим в командировки за границу и возвратившимся оттуда в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 процентов установленной нормы. Затраты в пределах норм включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Суммы же затрат, которые превышают установленный лимит, не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Норма расходов на проживание вне места постоянного жительства установлена только для расчета базы по налогу на прибыль. При обложении НДФЛ она не применяется. Ведь с 2008 года предельный размер суточных, которые не облагаются этим обязательным платежом, составит 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке за границей, и 700 рублей — за каждые сутки данной служебной поездки в пределах РФ. Это предусмотрено Федеральным законом от 29.07.2007 № 216-ФЗ.

Суточные, рассчитанные в пределах установленных законом ограничений, не подлежат обложению единым соцналогом (абзац 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Превышение этих сумм также не облагается единым социальным налогом. Но уже на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса.

Фактический размер суточных, определяемый коллективным договором или локальным нормативным актом организации в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ, может превышать размеры, установленные абз. 10 п. 3 ст. 217 Кодекса. Суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных абз. 10 п. 3 ст. 217 Кодекса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке [3].

НДФЛ

При рассмотрении вышеперечисленных затрат в качестве объекта обложения НДФЛ следует обратить внимание на то, что в базу по НДФЛ не войдут фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные платежи, на доставку в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также затраты, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При этом если работник не представил документы, подтверждающие оплату найма жилого помещения, то данные суммы освобождаются от налогообложения в ограниченном размере. То есть не более 700 рублей за каждый день в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке [2].

Расходы организации по оплате услуг зала официальных делегаций, помещения багажа в камеру хранения подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Ведь они не поименованы в перечне затрат по командировке, с суммы возмещения которых НДФЛ не удерживается (письма Минфина России от 06.09.2007 № 03-05-06-01/ 99, от 24.08.2007 № 03-04-06-02/164). Суммы компенсации стоимости ресторанного питания и поездок на такси в командировке, кроме компенсации документально подтвержденных расходов на проезд в такси в аэропорт или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, являются доходом, полученным плательщиком НДФЛ в натуральной форме. Они также подлежат обложению данным налогом в общеустановленном порядке. Об этом написано в письме УФНС России по г. Москве от 14.07.2006 № 28-11/ 62271.

Налог на добавленную стоимость

Вычет НДС возможен только в том случае, если товары, работы или услуги приобретены на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если пункт отправления или назначения расположен за пределами территории РФ, услуги по перевозке пассажиров и багажа, оформленные на основании единых международных перевозочных документов, облагаются НДС по ставке 0% (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ) [8].

Следовательно, в стоимость железнодорожного или авиабилета к месту служебной командировки в зарубежные государства и обратно НДС не включается.

Если же в проездных документах, приобретенных в странах СНГ, сумма НДС указана отдельной строкой, ее нельзя предъявить к налоговому вычету.

Дело в том, что по общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, который выполняет работы (оказывает услуги). Случаи, перечисленные в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, - исключение из данного правила. В этих ситуациях услуги считаются оказанными в России.

Среди исключений нет железнодорожных перевозок. Следовательно, в таких случаях местом оказания услуги выступает территория государства, в котором перевозчик осуществляет свою деятельность.

Поэтому, если железнодорожный или авиабилет приобретен в другом государстве, получается, что услуги оказаны перевозчиком за пределами РФ. А значит, "входной" НДС, выделенный в проездных документах, предъявить к налоговому вычету нельзя.

Другие расходы

Кроме выплат на проживание вне места постоянного жительства сотрудника в расходах на командировки, которые уменьшают базу по налогу на прибыль, перечислены также следующие затраты:

на проезд, жилье;
на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
на оформление и выдачу виз, паспортов и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, плата за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и т. д.
налог на прибыль

Перечисленные выше затраты учитываются при расчете налога на прибыль без ограничений. При этом, как уже было сказано, необходимо иметь документы и факты, подтверждающие их экономическую оправданность. При соблюдении данных условий даже платежи по договорам с другими фирмами на оказание услуг по организации командировок могут быть учтены при определении базы по «прибыльному» налогу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 21.12.2007 № 03-03-06/1/884.

В заключение рассмотрим на конкретном примере налогообложение расходов по зарубежной командировке.

Фирма направляет сотрудника РФ в служебную командировку в США. Продолжительность командировки – 3 дня.

В организации установлено, что суточные при командировках в США выплачиваются в размере 100 USD за сутки пребывания за рубежом, а по России – 100 руб. в сутки.

Курс валют, установленный ЦБ РФ, (условно) на дату утверждения авансового отчета - за 1 USD - 30 руб.

Постановлением правительства № 94 предусмотрен норматив 67 USD в сутки, а приказом № 64н – 72 USD в сутки.

Работнику должны быть выплачены суточные по нормам организации:

100 руб. + 100 USD х 2 дня х 30 руб./ USD = 6100 руб.

Для целей налога на прибыль учитываются суточные в размере

100 руб. + 67 USD х 2 дня х 30 руб./ USD = 4120 руб. Сумма 1980 руб. (6100-3820) налогооблагаемую базу по прибыли не уменьшает и не облагается ЕСН.

Для целей НДФЛ без налогообложения можно учесть

100 руб. + 72 USD х 2 дня х 30 руб./ USD = 4420 руб.

Сумму превышения 1680 руб. (6100 – 4420) необходимо включить в налогооблагаемый доход для целей исчисления НДФЛ и удержать налог по ставке 13% в размере 218,4 руб.

Курс валюты для целей исчисления налогов берется на одну и ту же дату - дату утверждения авансового отчета.

Если организация установит норму для данной страны, совпадающую с нормой приказа 64н – 72 USD, то для целей исчисления НДФЛ объекта не возникнет. А для исчисления налога на прибыль сумма корректировки будет произведена, исходя из 67 USD в сутки.

Заключение

К командировочным расходам относятся расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживание вне места постоянного жительства. В налоговом учете отражаются затраты по командировкам, которые обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Суточные, рассчитанные в пределах установленных законом ограничений, не подлежат обложению ЕСН.

Компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, в том числе возмещением работнику командировочных расходов, не облагаются единым социальным налогом.

Если железнодорожный или авиабилет приобретен в другом государстве, то значит, "входной" НДС, выделенный в проездных документах, предъявить к налоговому вычету нельзя.

Суммы компенсации стоимости ресторанного питания и поездок на такси в командировке являются доходом, полученным плательщиком НДФЛ в натуральной форме. Они также подлежат обложению данным налогом в общеустановленном порядке.

Следует помнить, что ошибки в учете командировочных расходов могут привести к неверному исчислению налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Список использованных источников

http://www.klerk.ru/doc/59288
http://www.assessor.ru/forum/index.php?t=459&st=2
http://www.rnk.ru/journal/archives/2010/20/glavnye_novosti/novye_dokumenty/ndfl_poryadok_osvobojdeniya_ot_nalogooblojeniya_sutochnyh_v_zagrankomandirovkah155794.phtml
http://www.rnk.ru/journal/archives/2003/15/nalogi_i_sbory/nalogovyy_i_bukhgalterskiy_uchet/102002.phtml
http://www.rusconsult.ru/cms-news.php?mode=view_news&id=340
http://wiki.klerk.ru/index.php/Glava_25/Article_264/
http://www.glavbukh.ru/doc/1882
http://www.consultant.ru/popular/nalog1/

Налогообложение командировочных расходов по зарубежным командировкам 📙 Реферат → 🆔 160450