Налогообложение Китая и Южной Кореи

СОДЕРЖАНИЕ

1. Введение………………………………………………………………….…3
2. Основная часть...…………………………………………………………...4
1. Налогообложение Китая…………………………………………........4
1. Налог на прибыль предприятий……………………………….5
2. Налог на добавленную стоимость……………………………..10
3. Потребительский налог……………………………….…….….11
4. Налог на доходы физических лиц…………………………..…11
5. Налог на хозяйственную деятельность……………………..…17
6. Гербовый сбор………………………………………………..…21
2. Налогообложение Кореи………………………………..……………24
3. Заключение………………………………………………………………..28
4. Список литературы……………………………………………………….29

ВВЕДЕНИЕ 

   Налоги (опр.) - обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

       Понятие "налог" уходит своими  корнями в глубь веков. На  заре человеческой цивилизации  философы трактовали налог как  общественно необходимое и полезное  явление, несмотря на то, что  известные им налоговые формы  были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения  и др.  Появление налогов связано  с самыми первыми общественными потребностями. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию.

Налоговые поступления в Китае и Корее, как и в любой другой стране, формируют основную часть поступлений  в бюджет, тем самым доказывая  их исключительно важное значение. Далее будет рассмотрена структура  налогообложения в указанных  странах, будут представлены отдельные  виды налогов, требующие особого  внимания ввиду большой степени  важности.

    ОСНОВНАЯ  ЧАСТЬ

    Налогообложение  Китая

    Налогообложение в КНР осуществляется Главным  налоговым управлением КНР (ГНУ  КНР) посредством местных налоговых  управлений. В Китае существует две  параллельные системы налоговых  органов: управления по центральным  налогам, находящиеся непосредственно  в подчинении ГНУ КНР, и управления по местным налогам, которые находятся  подчиняются ГНУ КНР и местным  народным правительствам провинциального  уровня.

    Управления  по центральным налогам осуществляют сбор налогов, доход по которым поступает  полностью в распоряжение центрального правительства (центральные налоги) либо распределяются между центральным  и местными правительствами (совместные налоги). Управления по местным налогам  осуществляют сбор налогов, которые  поступают в распоряжение местных  правительств (местные налоги).

    В настоящее время в Китае насчитывается 25 видов налогов, которые, в зависимости  от их природы и выполняемых функций, могут быть объединены в 8 групп

    В 1994 году налоговая система Китая  претерпела существенные изменения. В  настоящее время все налоги КНР  разделены на три отдельные группы:

1. центральные налоги, которые включают в себя таможенные пошлины, потребительский налог, НДС, налог, взимаемый таможней, а также налог на хозяйственную деятельность (бизнес-налог), взимаемый с банков, финансовых организаций, государственных предприятий и иностранных торговых корпораций;
2. совместные налоги, включающие НДС, налог на использование природных ресурсов, налог на ценные бумаги и бизнес-налог, взимаемый с других банков и страховых организаций;
3. местные налоги, включающие налог на прибыль предприятий, бизнес-налог от других источников, налог на недвижимость, подоходный налог с физических лиц, гербовые сборы и некоторые другие налоги, такие как налог на наследство и налог на повышение стоимости земли.  
   Государственные налоговые управления на местном уровне подконтрольны Государственной налоговой администрации, местные налоговые управления являются органами местного правительства. Государственные налоговые управления с местными налоговыми управлениями занимаются всеми налогами, которыми облагаются предприятия с иностранными инвестициями.

    При организации деятельности предприятия  с иностранными инвестициями должны зарегистрироваться в налоговых  органах в течение 30 дней с момента  получения лицензии на хозяйственную  деятельность. При регистрации выдается свидетельство о регистрации, срок действия которого составляет 12 месяцев  с последующим продлением.

    Ниже  приводится обзор основных налогов, которыми облагаются предприятия с  иностранными инвестициями. Следует  учесть, что в различных регионах также существуют различные местные  налоги. 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ

    До 1 января 2008 года в КНР параллельно  существовали две системы налогообложения  налогом на прибыль предприятий. Китайские предприятия выплачивали налог на прибыль в соответствии с Временными нормами и правилами КНР «О налоге на прибыль предприятий» в размере 33%. Для предприятий с иностранным капиталом (совместные паевые предприятия, совместные контрактные предприятия, предприятия с 100% иностранным капиталом, иностранные предприятия и представительства иностранных предприятий) был отдельно установлен налог на прибыль предприятий с иностранным капиталом и иностранных предприятий.

    Ставка  налога на прибыль предприятий с  иностранным капиталом также  составляла 33%, однако для привлечения  иностранных инвестиций Китай предоставлял значительные налоговые льготы для  инвесторов. Предприятия с иностранным  капиталом могли уплачивать налог  по 15% или 24% ставке при регистрации  в особых экономических зонах  и получить налоговые каникулы (освобождение от налога на прибыль в течение 2 лет + выплата налога по ставке в  размере 50% от обычной в течение  следующих 3 лет). Фактически большинство  предприятий с иностранным капиталом  с точки зрения налога на прибыль  имели преимущество перед китайскими предприятиями.

    После вступления в ВТО Китай принял обязательство по предоставлению предприятиям с иностранным капиталом национального  режима, в результате чего был принят новый закон о налоге на прибыль  предприятий, уравнявший налоговое  бремя предприятий с китайским  и иностранным капиталом и  ликвидировавший ранее действовавшие  льготы для иностранных инвесторов. В результате с вступлением нового закона в силу Китай перешел от территориального принципа налогообложения, когда играло значительную роль место  регистрации предприятия, к отраслевому  принципу, в соответствии с которым  предприятие может получить льготы в отношении налога на прибыль  в зависимости от отраслевой принадлежности.

    Предприятия подразделяются на предприятия-резиденты  и предприятия-нерезиденты. Предприятиями-резидентами  считаются предприятия, зарегистрированные на территории КНР, либо предприятия, место  эффективного управления которых находится  на территории КНР.

    Предприятия-резиденты  должны выплачивать налог на прибыль, источники которой находятся  на территории КНР или за рубежом. Предприятия-нерезиденты должны выплачивать  налог на прибыль, полученную структурами (местами ведения хозяйственной  деятельности) от источников, находящихся  на территории КНР, а также прибыль, возникшую за пределами КНР, но фактически связанную с деятельностью данных структур на территории КНР.

Налогооблагаемый  доход предприятий включает:

1. Доход  от продаж.

2. Доход  от предоставления услуг

3. Доход  от передачи имущества.

4. Доходы  от капиталовложений в акционерный  капитал.

5. Доход  по процентам.

6. Доход  от сдачи в аренду.

7. Доход  от авторских прав и лицензий.

8. Доход  от пожертвований и дарения.

9. Иные  виды дохода.

    При расчете налогооблагаемой суммы  от налогооблагаемого дохода предприятия  вычитаются:

1. Себестоимость  по ведению деятельности, включая:

а) себестоимость  осуществления хозяйственной деятельности;

б) дополнительные издержки и платежи;

в) расходы  на рекламу – не более 15% от ежегодного дохода;

г) представительские  расходы – 60% понесенных расходов, но не более 0,5% от ежегодного дохода.

2. Расходы  на сотрудников (разумные расходы  на выплату заработной платы,  социальные налоги, социальные расходы)

3. Налоги  и сборы (за исключением налога  на прибыль предприятий).

4. Убытки  и ущерб, потеря и повреждения.

5. Некоторые  иные расходы (например, расходы  на благотворительность, осуществленные  в соответствии с Законом КНР  «О благотворительности», в размере  не более 12% от годовой прибыли  предприятия).

     В отличие от ранее действовавшего законодательства, новый закон предусматривает  единую ставку налога для предприятий  с иностранным капиталом и  собственно китайских предприятий. Ставка налога составляет 25%. Также  предусмотрена сниженная ставка налога на прибыль для малых малорентабельных предприятий и предприятий новых и высоких технологий.

    Для малых малорентабельных предприятий  действует сниженная ставка налога на прибыль предприятий в размере 20%. Для предприятий новых и  высоких технологий действует сниженная  ставка налога на прибыль в размере 15%.

    Малые малорентабельные предприятия должны соответствовать следующим требованиям:

1. Промышленные  предприятия: ежегодная сумма  налогооблагаемой прибыли не  должна превышать 300 000 юаней жэньминьби; максимальное количество рабочих  и служащих – 100 человек; общая  стоимость активов не должна  превышать 30 000 000 юаней жэньминьби.

2. Иные  предприятия: ежегодная сумма  налогооблагаемой прибыли не  должна превышать 300 000 юаней жэньминьби; максимальное количество рабочих  и служащих – 80 человек; общая  стоимость активов не должна  превышать 10 000 000 юаней жэньминьби.

Кроме того, к малым малорентабельным предприятиям могут относиться только предприятия, ведущие деятельность в разрешенных  и поощряемых государством сферах деятельности.

    Предприятиями новых и высоких технологий считаются  предприятия, соответствующие следующим  условиям:

1. Продукция (услуги) предприятия отнесены государством к новым и высоким технологиям (список установлен документом «Область новых и высоких технологий, поддерживаемых государством»).

2. Отношение расходов на разработку и внедрение (R&D) к общей сумме дохода предприятия от продаж не ниже установленной государством нормы.

3. Доля доходов от продукции (услуг) предприятия в общей сумме доходов предприятия не ниже установленной государством нормы.

4. Численность научно-технического персонала в общем количестве рабочих и служащих не ниже установленной государством нормы.

    При этом основные права интеллектуальной собственности на разрабатываемую  продукцию (услуги) должны принадлежать непосредственно предприятию.

    Местом  уплаты налога является место регистрация  предприятия в соответствии с  действующими положениями. В случае если место регистрации предприятия  расположено за рубежом, местом уплаты налога является место эффективного управления.

    Окончательная сумма налога на прибыль предприятий  рассчитывается на годовой основе, а предварительные (авансовые налоговые  платежи) осуществляются ежемесячно или  ежеквартально на основании суммы  фактически полученной прибыли в  течение данного периода. В случае возникновения трудностей с расчетом суммы допускается предварительная  выплаты суммы за аналогичный  период предыдущего года или по иной методике, признаваемой налоговым органом.

    Предварительные ежемесячные (ежеквартальные) платежи  по налогу на прибыль предприятий  должны производиться в течение 15 дней после окончания каждого  месяца (квартала). Окончательный расчет налога за год и подача ежегодной  налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий производится в течение 5 месяцев после окончания налогового года с возвращением излишне уплаченных налоговых платежей либо возмещением недоплаты.

    В соответствии с положениями Закона КНР «О налоге на прибыль предприятий» предприятия-нерезиденты, не создавшие  на территории КНР структуры (места  ведения хозяйственной деятельности), либо создавшие такие структуры, но полученная предприятием прибыль  не имеет фактической связи с  деятельностью данных структур, должны уплачивать налог на прибыль предприятий  с прибыли, источник которой находится  на территории КНР. Таким образом, прибыль  предприятий-нерезидентов, не имеющих  постоянного представительства  на территории КНР, подлежит обложению  налогом на прибыль предприятий  у источника дохода.

    Удержание и выплата налога на прибыль осуществляется налоговым агентом.

    Базовая ставка налога у источника доходов, предусмотренная Законом КНР  «О налоге на прибыль предприятий», составляет 20%, однако в соответствии с положениями того же закона, допускается  снижение или освобождение прибыли  предприятий-нерезидентов от налога у  источника доходов, а в соответствии с Нормами и правилами применения Закона КНР «О налоге на прибыль  предприятий», к такой прибыли  применяется сниженная ставка в  размере 10% от налогооблагаемой прибыли. 

      НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

      Налог на добавленную стоимость исчисляется в размере 17% и взимается при продаже товаров и некоторых услуг. Хотя в итоге налог оплачивается конечным потребителем, он взимается на всех этапах производства и реализации. Обязательство по оплате НДС возникает при выставлении инвойса (но не после его оплаты). Это означает, что НДС должен быть взыскан, несмотря на возможный имеющийся долг предприятия. Некоторые свободные торговые зоны возмещают часть НДС за товары, продаваемые за пределы зоны, однако такая практика не приветствуется со стороны Центрального правительства, поэтому вероятно прекращение действия данной льготы. 

      ПОТРЕБИТЕЛЬСКИЙ НАЛОГ

      Потребительский налог взимается в дополнение к НДС при некоторых специальных видах потребления, таких как сигареты, алкогольные напитки, косметика, ювелирные изделия, бензин, автомобили и т.д. Он подлежит уплате всеми предприятиями и частными лицами при импортировании, производстве и переработке вышеуказанных товаров. Этот налог взимается один раз в процессе бизнеса и оплачивается конечным потребителем. Ставка налога варьируется в зависимости от различных категорий потребления от 3 до 50%. 

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

    Плательщиками налога на доходы физических лиц являются следующие физические лица:

1. граждане  КНР или иностранные граждане, постоянно проживающие на территории  КНР более 1 года. Данные лица  должны выплачивать налог на  доходы физических лиц в отношении  дохода, полученного на территории  КНР и из-за рубежа. Следует  заметить, что в соответствии  со ст.6 Подробных правил применения  Закона КНР «О налоге на  доходы физических лиц» иностранные  граждане, проживающие в КНР в  течение от 1 до 5 лет, освобождены  от уплаты налога на доходы, полученные за рубежом. Данные  доходы подлежат декларированию  и уплате налога начиная с  шестого года проживания в  КНР в случае если иностранный  гражданин в течение данного  года не потерял статус налогового  резидента в КНР. 

2. иностранные  граждане, не являющиеся налоговыми  резидентами КНР и находящиеся  в КНР менее 1 года. Данные лица  выплачивают налог на доходы  физических лиц в отношении  дохода, полученного на территории  КНР. 

    Вне зависимости от места фактической  выплаты, к доходам, полученным на территории КНР относятся:

1. доход,  полученный в результате предоставления  на территории КНР трудовых  услуг в соответствии в связи  с наймом на работу, приемом  на должность, соглашением и  др.;

2. доход,  полученный в результате сдачи  в аренду имущества для использования  арендатором на территории КНР; 

3. доход,  полученный от передачи (продажи)  недвижимого имущества, прав пользования  землей или иного имущества  на территории КНР; 

4. доход,  полученный от разрешения на  использование на территории  КНР патентных прав;

5. доход  в виде дивидендов, процентов  и роялти, полученных от компаний, предприятий, иных экономических  организаций или физических лиц  из КНР. 

    Налог на доходы физических лиц применяется  к различным видам доходов, в  отношении которых действует  различная применяемая ставка налога. Законом выделяется различный порядок  налогообложения следующих видов  доходов физического лица:

1. Оплата  труда.

2. Доход  от индивидуальной предпринимательской  деятельности и подряда.

3. Гонорары.

4. Доход  от предоставления трудовых услуг.

5. Доход  от предоставления права использования  патентных прав (роялти), аренды имущества.

6. Доход  от передачи имущества.

7. Доход  от дивидендов, процентов, распределений  прибыли, выигрышей в лотерею,  прочие виды дохода.

    Оплата  труда (полученная заработная плата, оклад, премии, бонусы по окончанию года, участие  в прибыли предприятия, субсидии и компенсации и иные виды дохода, полученные в результате найма на работу или занятия должности) облагается по прогрессивной шкале ставок от 5% до 45% за вычетом минимального необлагаемого  налогом минимума. В настоящее  время сумма минимального необлагаемого  налогом минимума для граждан  КНР составляет 2 000 юаней, для граждан  иностранных государств – 4 800 юаней.

    Таким образом, формула расчета налогооблагаемого  дохода за месяц выглядит следующим  образом:

Налогооблагаемый  доход за месяц = размер оплаты труда  за месяц - необлагаемый налогом минимум 

Формула расчета НДФЛ к  уплате:

Сумма НДФЛ к выплате = налогооблагаемый доход  за месяц Х Применяемая ставка налога

Таблица 1. Ставки НДФЛ в отношении оплаты труда 

    Чтобы рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, можно воспользоваться  таблицей для расчета налога, содержащей т.н. «суммы для быстрого исчисления». Ниже приведены таблица сумм быстрого исчисления и соответствующая формула  расчета НДФЛ:

    Формула расчета НДФЛ к  уплате с использованием суммы для быстрого исчисления:

Сумма НДФЛ к выплате = налогооблагаемый доход  за месяц Х применяемая ставка налога - вычитаемая сумма для быстрого исчисления

Доход от индивидуальной предпринимательской  деятельности и подряда облагается по прогрессивной шкале ставок от 5% до 35%.

    Гонорары (доход физического лица от публикации в книгах и периодических изданиях) подлежат налогообложению по ставке в размере 20% на сумму гонорара, после  производится вычет 30% от суммы налога к выплате.

    В случае если сумма гонорара не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма гонорара более 4 000 юаней, вычитается 20% от полученного гонорара.

    Доход от предоставления трудовых услуг (доход, полученный физическим лицом в сфере проектирования, монтажа, медицины, юридических и бухгалтерских услуг, консультационных услуг, рекламы, перевода, аудио- и видеозаписи, технических, посреднических, агентских услуг и др.) подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

    В случае если сумма дохода от единовременного  оказания трудовых услуг завышена, допускается довзыскание НДФЛ с  учетом отдельно установленных требований налогового законодательства.

    Доход от предоставления права  использования патентных  прав (роялти), аренды подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

    В случае если сумма дохода от предоставления права использования патентных  прав, аренды имущества не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма дохода более 4 000 юаней, из суммы вычитается 20% от полученного  дохода.

    Доход от передачи имущества подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

    Налогооблагаемой  суммой дохода при передаче имущества  считается разность полученного  дохода и первоначальной стоимости  приобретения имущества, включая рационально  обоснованные расходы.

    Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею  и прочих видов  дохода подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода. При расчете налогооблагаемой суммы данных видов дохода единовременный вычет не применяется.

    В отношении следующих видов доходов  НДФЛ не взимается:

1. Премии  за достижения в сфере науки,  образования, техники, культуры, здравоохранения, спорта, охраны  окружающей среды, присужденные  народными правительствами не  ниже провинциального уровня, министерствами (ведомствами) Государственного  Совета КНР, подразделением Народно-освободительной  армии КНР не ниже уровня  дивизии, а также иностранными  и международными организациями. 

2. Доход  от процентов по ценным бумагам  государственного займа и другим  ценным бумагам, выпущенным государством.

3. Субсидии  и компенсации, выплачиваемые  государством в едином порядке.