Налогообложение индивидуальных предпринимателей

СОДЕРЖАНИЕ

1. Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности……………………………………………………………………2

2. Системы налогообложения  индивидуальных предпринимателей……4

3. Общий режим налогообложения…………………………………………...5

4. Единый доход на  вменный доход…………………………………………..6

5. Упрощённая система  налогообложения…………………………………..9

Заключение………………………………………………………………...……15

1.Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности

В соответствии со ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ), гражданин  вправе заниматься предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица с момента государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя.

Законами  установлены определенные ограничения  в праве граждан заниматься предпринимательской деятельностью. Так, гражданам запрещено в индивидуальном порядке осуществлять страховую деятельность (Закон РФ “О страховании”), изготовлять оружие и торговать им (Закон РФ “Об оружии”) и другие. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года (СЗ РФ, 1993 г., № 52, ст. 5073) предусмотрено, что «государственный служащий не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц, в том числе участвовать в управлении хозяйствующим субъектом независимо от его организационно-правовой формы».

Отдельными  видами деятельности граждане могут  заниматься только после получения  специального разрешения - лицензии. На индивидуальных предпринимателей распространяются те же правила, которые установлены  для лицензирования деятельности юридических  лиц.

Возраст, начиная с которого граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью, законом специально не установлен.

Индивидуальная  предпринимательская деятельность осуществляется гражданином лично. Поэтому для занятия такой  деятельностью он должен обладать не только гражданской правоспособностью, но и гражданской дееспособностью, т.е. способностью самостоятельно приобретать  и осуществлять права, а также  создавать для себя гражданские  обязанности и исполнять их.

Предусмотренная законодательством форма организации, предпринимательской деятельности без образования юридического лица находится в стадии становления. Она ориентирована на законопослушных граждан, которые по разным причинам не располагают необходимыми связями в "деловом мире" и не имели возможности завладеть капиталом в процессе приватизации государственной собственности при переходе на рыночную экономику.

Индивидуальную  предпринимательскую деятельность отличают очень простая и короткая процедура регистрации, упрошенная форма учета хозяйственных результатов  и, что особенно важно, значительно  сниженные налоги по сравнению с  юридическими лицами.

Неприятной  особенностью этой формы организации  предпринимательской деятельности является неограниченная ответственность  индивидуального предпринимателя  по принятым обязательствам. Эта ответственность  распространяется на все его личное имущество, на которое по закону может  быть обращено взыскание судом.

Об этой особенности индивидуальной предпринимательской  деятельности без образования юридического лица не следует забывать при заключении сделок, особенно на первых порах, когда  недостает опыта, а стремление поскорее добиться желаемого результата может  превзойти здравый смысл.

Тем не менее, оценивая все преимущества и недостатки индивидуальной предпринимательской  деятельности, следует признать ее наиболее подходящей формой организации  бизнеса на начальной стадии. В  случае успеха индивидуальный предприниматель  приобретает необходимые опыт и капитал для перехода в более "тяжелую весовую категорию" корпоративного бизнеса.

2. Системы налогообложения индивидуальных предпринимателей

В настоящее  время в России согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (далее  по тексту НК РФ) действуют два режима налогообложения: общий и специальный.(14)

Под общим  режимом налогообложения будем  понимать систему налогов, сборов и  платежей, установленных НК РФ и  уплачиваемых юридическими и физическими  лицами за исключением тех случаев, когда налогоплательщики применяют  так называемые специальные режимы налогообложения. (14)

Согласно, ст.18 НК РФ, специальные налоговые  режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов  налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных  налогов и сборов, предусмотренных  статьями 13-15 НК РФ.

К специальным  налоговым режимам относятся:

1) система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог);

2) упрощенная  система налогообложения;

3) система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности;

4) система  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции.

В основе всех специальных режимов лежит  замена уплаты совокупности установленных  законодательством федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный (налоговый) период. (14)

3.Общий режим налогообложения

Общий режим  налогообложения индивидуальных предпринимателей включает: полный перечень налогов (ЕСН, НДС, налог на имущество, НДФЛ с доходов  предпринимателя), уплачиваемых предпринимателем как налогоплательщиком, так и налоговым агентом.

При использовании  общей системы налогообложения  в случае появления в течение  года у физического лица, получающего  доход от предпринимательской деятельности, доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить  налоговую декларацию с указанием  суммы предполагаемого дохода в  текущем налоговом периоде в  налоговый орган в пятидневный  срок по истечении месяца со дня  появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В налоговых декларациях индивидуальные предприниматели указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

Индивидуальные  предприниматели, получающие доход  от предпринимательской деятельности обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить  фактическую налоговую декларацию, в которой указываются все  полученные доходы, суммы начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц, стандартные и профессиональные налоговые вычеты.

В случае прекращения деятельности до конца  налогового периода индивидуальный предприниматель обязан в пятидневный  срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах  в текущем налоговом периоде.

Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых  платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. При определении размера налоговой базы индивидуальный предприниматель имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Применение  индивидуальным предпринимателем этого  режима налогообложения оправдано  лишь в том случае, если он является участником внешнеэкономической деятельности и в любом случае будет платить НДС на таможне.

Второй  довод для выбора этого режима – подавляющее число клиентов индивидуального предпринимателя  будут юридические лица – плательщики  НДС.

4. Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (далее  по тексту ЕНВД) установлена главой 26.3 части второй НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется  с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения.

В основе режима лежит определение потенциально возможного валового дохода, уменьшенного на необходимые затраты (вмененный  доход), установленного исполнительной властью на основе данных, полученных в ходе статистических исследований, налоговых проверок и т.д.

ЕНВД  может применяться в отношении  следующих видов предпринимательской  деятельности:

1) оказания  бытовых услуг;

2) оказания  ветеринарных услуг;

3) оказания  услуг по ремонту, техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных  средств;

4) оказания  услуг по хранению автотранспортных  средств на платных стоянках;

5) оказания  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров и грузов, осуществляемых  организациями и индивидуальными  предпринимателями, эксплуатирующими  не более 20 транспортных средств;

6) розничной  торговли, осуществляемой через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала по каждому  объекту организации торговли  не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты  организации торговли, в том числе  не имеющие стационарной торговой  площади;

7) розничной  торговли, осуществляемой через  киоски, палатки, лотки и другие  объекты стационарной торговой  сети, не имеющей торговых залов,  а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 квадратных  метров;

9) оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых через объекты  организации общественного питания,  не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения  наружной рекламы с использованием  рекламных конструкций;

11) размещения  рекламы на транспортных средствах;

12) оказания  услуг по временному размещению  и проживанию организациями и  предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления  данных услуг общую площадь  помещений для временного размещения  и проживания не более 500 квадратных  метров;

13) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  торговых мест, расположенных в  объектах стационарной торговой  сети, не имеющих торговых залов,  объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  земельных участков для размещения  объектов стационарной и нестационарной  торговой сети, а также объектов  организации общественного питания.

Согласно  ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными  предпринимателями ЕНВД предусматривает  их освобождение от уплаты следующих  налогов:

1) налога  на доходы физических лиц (в  отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

2) налога  на имущество физических лиц  (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД);

3) единого  социального налога (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД, и  выплат, производимых физическим  лицам в связи с ведением  предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  ЕНВД, не признаются налогоплательщиками  НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной форме, установленный  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

При осуществлении  нескольких видов предпринимательской  деятельности, подлежащих налогообложению  ЕНВД в соответствии с настоящей  главой, учет показателей, необходимых  для исчисления налога, ведется раздельно  по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  ЕНВД, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций в отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, и предпринимательской  деятельности, в отношении которой  налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом  налогообложения, и исчисляют и  уплачивают налоги и сборы в отношении  данных видов деятельности в связи  с соответствующим режимом налогообложения.

Объектом  налогообложения для применения единого налога признается вмененный  доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

5. Упрощенная система налогообложение

Упрощенная  система налогообложения – это  специальный налоговый режим, действующий  в России согласно главе 26.2 НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения, в соответствии со ст.346.11 НК РФ, предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, взамен уплаты:

- налога  на прибыль организаций;

- налога  на доходы физических лиц (в  отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности). Следует отметить, что индивидуальный  предприниматель, получивший доход  как физическое лицо, например, при  продаже имущества, не используемого  в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и  т.п.) является плательщиком налога  на доходы физического лица  в общеустановленном порядке;

- налога  на добавленную стоимость, за  исключением НДС, подлежащего  уплате в соответствии с НК  РФ привозе товаров на таможенную  территорию РФ;

- налога  на имущество (в отношении имущества,  используемого для осуществления  предпринимательской деятельности);

- единого  социального налога с доходов,  полученных от предпринимательской  деятельности, а также выплат  и иных вознаграждений, начисляемых  ими в пользу физических лиц.

Иные  налоги уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах  и сборах.

Приведем  сводную таблицу налогов, которые  обязаны уплачивать индивидуальные предприниматели, применяющие систему  налогообложения, и от уплаты которых  они освобождены. (14) (табл.1.3)

Таблица 1.3 - Вид налогов, сборов и платежей, уплачиваемых и упраздненных в упрощенной системе налогообложения

Переход на упрощенную систему налогообложения  не освобождает индивидуальных предпринимателей от ведения кассовых операций и представления  статистической отчетности.

Переход на упрощенную систему налогообложения, а также возврат к общему режиму налогообложения индивидуальными  предпринимателями носит добровольный характер.

Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ внесены  изменения в статьи 346.12 и 346.13 НК РФ. Предельная величина доходов для  перехода на упрощенную систему налогообложения  по итогам девяти месяцев увеличена  с 15 млн. до 45 млн. руб. Сумма доходов, при превышении которой по итогам отчетного (налогового) периода организация утрачивает право на применение специального режима, возросла с 20 млн. до 60 млн. руб.

Но не все индивидуальные предприниматели  могут применять этот налоговый  режим. В соответствии со ст.346.12 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему  налогообложения индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- занимающиеся игорным бизнесом;

- являющиеся  участниками соглашений о разделе  продукции; 

- переведенные  на систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей  в соответствии с главой 26.1 НК  РФ;

- средняя  численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Те предприниматели, которые изъявляют желание перейти  на данную систему налогообложения, обязаны подать в налоговый орган  по месту жительства заявление о  переходе на данную систему по форме  №26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление одновременно с  подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В  указанном заявлении предприниматель  должен указать, какой из двух предусмотренных  законом объектов налогообложения  он выбрал, поскольку от выбора объекта  налогообложения будет зависеть ставка единого налога. При этом на основании ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Если предприниматель  выберет объектом налогообложения  доходы, то единый налог будет исчисляться  по ставке 6 %. Если же объектом налогообложения будут доходы, уменьшенные на величину расходов, размер налоговой ставки составит 15 %.

В зависимости  от того, какой объект налогообложения  будет выбран, условия применения упрощенной системы будут разные. Представим эти условия применения упрощенного режима налогообложения  в виде таблицы 1.4.

Таблица 1.4 - Условия применения индивидуальными  предпринимателями упрощенной системы  налогообложения в зависимости  от выбранного объекта налогообложения

Налоговым периодом для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря. Отчетными периодами  по единому налогу являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Поскольку налоговым периодом признается календарный  год, показатели деятельности организации  или индивидуального предпринимателя  в зависимости от выбранного объекта  налогообложения определяются нарастающим  итогом.

Уплата  квартальных авансовых платежей и налога производится по месту жительства индивидуального предпринимателя. Квартальные авансовые платежи  по налогу уплачиваются индивидуальными  предпринимателями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, уплата квартальных авансовых платежей осуществляется 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается индивидуальными  предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Налоговая декларация по итогам налогового периода  представляется не позднее 31 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Главное отличие упрощенной системы налогообложения  от остальных специальных режимов  состоит в предоставлении налогоплательщику  возможности вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой деятельности, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.

        ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного в реферате анализа можно сделать следующие выводы:

Налоговая система является одним из главных  элементов рыночной экономики. Она  выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов  экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы  налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям.

Анализ  реформаторских преобразований в области  налогов в основном показывает, что  выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой  системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). На сегодняшний  день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в  странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку  было бы совершенно неразумно не уделять  внимание специфике экономических, социальных и политических условий  России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. (часть первая) от 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ.
4. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).
9. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".
10. Приказ Минфина РФ от 31.12.08 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения».