Налогообложение инвестиционной и инновационной деятельнорсти России

Содержание 

Введение 

    Переход к рыночным отношениям качественно  изменил содержание, значение и стратегические цели государственного регулирования  экономики. Социально-экономические процессы, происходящие в национальном хозяйстве России во многом определяются научно-обоснованной государственной инвестиционной политикой, направленной на модернизацию и повышение технического уровня экономики. Инвестиционная политика государства позволяет повысить темпы экономического роста, преодолеть диспропорции, структурную несбалансированность, повысить доходы федерального и консолидированного бюджета.

    Происходящие  в стране инвестиционные процессы в  значительной степени связаны со сложившимися на макро- и микро-уровне финансово-экономическими условиями. Среди них наряду с финансированием и кредитованием ведущее место занимает действующая система налогообложения участников инвестиционной деятельности.

    Изучение  международного опыта прямого и косвенного государственного регулирования инвестиционной деятельности свидетельствуют, что без создания эффективной, действенной системы налогообложения инвестиционной деятельности невозможно повысить темпы экономического развития национальной экономики и решить проблему увеличения внутреннего валового продукта (ВВП), добиться успеха в развитии рыночных отношений.

    Таким образом, особое внимание должно быть уделено разработке системы налогообложения  и мер налогового стимулирования тех хозяйствующих субъектов, инвестиционная деятельность которых подчинена задаче обеспечения экономической и национальной безопасности государства, ликвидации и снижения темпов роста безработицы, внедрения новейших технологий и т.д.

1. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности

в России. 

    Инвестиционная  деятельность – это деятельность субъектов на рынке инвестиций, целью  которых является расширение экономического потенциала объекта инвестиций с  помощью наиболее эффективных форм вложения капитала в рамках общей стратегии развития.

    В соответствии с Федеральным законом  от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных  вложений» субъектами инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

    Инвестиционная  деятельность в Российской Федерации  начала активно развиваться в  эпоху развития рыночных отношений. В начале 90-х годов практически  все отрасли российской экономики пришли в состояние стагнации, вследствие развития инфляционных процессов в стране. Однако, в середине 90-х годов ситуация изменилась к лучшему. В это время стали появляться новые предприятия, модернизироваться имеющиеся, что потребовало активного развития рынка инвестиций. В XXI веке рынок реальных инвестиций стал одним из самых развивающихся.

    В настоящее время идет формирование нового этапа инвестиционного развития, который связан с активизацией инвестиционной деятельности. Для обеспечения этого  процесса, закрепления положительных тенденций необходимо существенное обновление работы производственного аппарата всех отраслей экономики, поддержка инвестиционных процессов на всех уровнях управления. Эта поддержка может осуществляться посредством предоставления и обеспечения гарантий прав инвесторов, а также создания льготного режима инвестиционной деятельности. Возможность использования налогов в регулировании инвестиционной деятельности предоставляется потому, что одной из основных функций налогов является регулирующая. Эта функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных целей налоговой политики. Участие государства в регулировании инвестиционной деятельности при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких инструментов, как налоговые ставки и налоговые льготы. Следовательно, определяя оптимальный размер ставки налогов и используя систему налоговых льгот, воздействующих на процессы инвестирования, можно регулировать спрос на инвестиции.

    Формирование инвестиционной политики и как следствие – разработка мер регулирования инвестиционного процесса происходит не только на федеральном, но и на региональном уровне.

    В настоящее время к основным принципам  инвестиционной политики субъектов  Федерации наряду с созданием организационных структур по содействию инвестициям, разработкой и экспертизой инвестиционных проектов за счет государственных источников финансирования относится предоставление инвесторам различных льгот и применение к ним стимулов финансового и нефинансового характера. Стимулы финансового характера (привилегии) – это создание льготного режима инвестиционной деятельности, а именно: предоставление льгот и освобождений по налогам и сборам в части, зачисляемой в региональные и местные бюджеты, предоставление инвестиционных налоговых кредитов, разрешение ускоренной амортизации, установление льготных условий пользования землей, недрами, природными ресурсами.

    На  региональном и местном уровнях  должно действовать законодательство, обеспечивающее благоприятные условия работы организаций в период реализации инвестиционных проектов.

    Неравномерность распределения предприятий с  участием иностранного капитала, как  по федеральным округам России, так  и внутри них, неоднородная структура  инвестиций в региональном разрезе выдвигает на первый план проблему выявления совокупности условий, оказывающих влияние на предпочтение инвесторов.

    Среди таких условий, влияющих на предпочтения инвесторов, можно выделить характеристику экономического потенциала, включающую в себя оценку ресурсно-сырьевого потенциала, инфраструктурного потенциала, трудового потенциала, инновационного потенциала, общие условия хозяйствования, зрелость рыночной среды, социально-политические факторы, организационно-правовые факторы, финансовые факторы.

    Рассмотрим именно организационно-правовые факторы формирования благоприятного инвестиционного климата в регионе. Анализ инструментов поддержки инвесторов, предусмотренных нормативно-правовыми актами регионов, позволяет выделить три группы инструментов стимулирующего характера, различающихся по степени их распространенности. Наиболее распространенные - предоставление налоговых льгот, государственных гарантий в обеспечение займов и бюджетные вложения в инвестиционные проекты. Реже встречается субсидирование части процентных ставок по кредитам, а  недоиспользуемые - льготы, связанные с арендой недвижимости и пользованием землей (используются лишь в каждом третьем регионе).

    Практика  показывает, что хотя налоговые льготы не являются решающим фактором при  выборе того или иного региона для размещения инвестиций, однако неверно недооценивать степень влияния регионального налогообложения (размер ставок, объем предоставляемых льгот) на инвестиционную активность территории. Поскольку налоговая ставка имеет значение при определении общего налогового бремени, она принимается в расчет при определении стратегии финансирования и налогового планирования компании. При прочих равных условиях при выборе того или иного проекта компании принимают во внимание различия в установленных законом ставках налогов и наличие налоговых льгот, направляя доходы в регионы с более низким налогообложением. Механизм привлечения инвесторов с помощью льгот по налогам, поступающим в бюджет региона, используется многими регионами. 

    Предоставление  регионами наиболее значительных по масштабу льгот - по региональной части федерального налога на прибыль - осуществляется крайне выборочно из-за ограничений, накладываемых законодательством и системой межбюджетных отношений. Согласно ст. 284 НК РФ, "налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%". Таким образом, данная льгота не может превышать 4,5% из 18% региональной части поступлений по налогу на прибыль. Кроме того, недополученные при предоставлении льготы налоги не компенсируются региону, т.к. суммы недополученных налогов не берутся в расчет бюджетного потенциала. В результате предоставление льгот по налогу на прибыль является практически недоступным инструментом для регионов с низкой бюджетной обеспеченностью. Зачастую льгота предоставляется только тем компаниям, в приходе которых регион крайне заинтересован и надеется компенсировать текущие потери налогов будущим ростом их поступлений.

    Регионы более свободны в предоставлении инвесторам льгот по налогу на имущество  организаций. Согласно ст. 372 НК РФ, "устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую базу, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также устанавливаться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками". Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

    В последние годы льготы по налогу на имущество оставляют основу пакета льгот для крупных инвесторов во многих регионах, но цена пакета невелика, поэтому незначительна и его привлекательность. Особый порядок налогообложения налогом на имущество компаний-инвесторов может осуществляться как в форме полного освобождения от уплаты налога (например, Нижегородская область, Ростовская область и др.), так и в форме применения пониженной ставки.

    Что касается срока предоставления льготы, то он, как правило, напрямую зависит  от срока окупаемости проекта, рассчитанного  на основании представленного бизнес-плана. Законодательством ряда субъектов Федерации предусмотрены дополнительные ограничения по срокам предоставления льготных условий налогообложения по налогу на имущество - например, не более 5 лет (Самарская область), не более 7 лет (Республика Татарстан), в течение 2 лет после срока окупаемости, если размер выручки от реализации инвестиционного проекта составляет не менее 90% в общем объеме выручки (Ленинградская область).

    В большинстве регионов, предоставление налоговой льготы по налогу на имущество  напрямую связано с заключением  инвестиционного соглашения с администрацией области (края).

    Некоторые регионы пошли по пути отказа от инвестиционных льгот общего характера, предоставляя льготы для определенных категорий инвесторов, например льготы по налогу на имущество для организаций-резидентов особой экономической зоны. Широкое распространение в законодательной практике регионов получило предоставление налоговых льгот организациям, осуществляющим инвестиции в объекты инфраструктуры. Таким образом, ряд льгот прямо указывают на отраслевую специализацию региона. Так, например, Кировская и Оренбургская области предоставляют значительные льготы по налогу на имущество для сельскохозяйственных производителей, Пермский край – для нефтедобывающих компаний, и т.д.

    Помимо  рассмотренных положений, направленных на стимулирование инвестиционной деятельности организаций, статьями 66 и 67 НК РФ предусмотрены возможности предоставления инвестиционного налогового кредита, при котором налогоплательщику при наличии оснований предоставляется возможность в определенный срок и в установленных пределах уменьшать платежи по налогу (одному или нескольким) с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком, при проведении этой организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами; либо выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, предоставления ею особо важных услуг населению.

    Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся плательщиком по налогам: на прибыль в частях, вносимых в федеральный бюджет (2% суммы налога) и в региональный бюджет (18%); на имущество организаций (2, 2%) и транспортному; земельному (до 1, 5% кадастровой стоимости). Кредит предоставляется на срок от одного года до пяти лет. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) уменьшение суммы налога не может быть более 50% соответствующих платежей по налогу, определенных без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

    Принцип целевой направленности инвестиционного налогового кредита призван поддержать инвестиционную деятельность организаций, осуществляющих капитальные вложения. Однако позитивная в целом идея стимулирования инвестиционной деятельности с помощью налоговых инструментов в виде инвестиционного налогового кредита не нашла широкого применения и по сути осталась декларативной. Этот кредит не стал действенным инструментом инвестиционной поддержки организаций.

    На  современном этапе развития экономики, когда долгосрочные банковские кредиты  остаются малодоступными, а самофинансирование выступает одной из важнейших форм обеспечения инвестиций, важно стимулировать налоговыми методами активное использование собственных средств как основных резервов расширенного воспроизводства основного капитала.

    В последние годы произошла дифференциация отраслей по привлекательности инвестиций. В отраслях по добыче полезных ископаемых, металлургической, нефтехимической, пищевой, а также в торговле и общественном питании частный капитал вполне обеспечивает приток необходимых инвестиций. В отрасли с высокой степенью износа основных фондов и длительным сроком окупаемости капитальных вложений (машиностроение, легкая промышленность и др.) инвесторы не рискуют вкладывать средства, даже несмотря на имеющиеся возможности, а предпочитают отрасли с быстрым оборотом капитала, либо его вывоз. В сложившейся ситуации необходима более активная роль государства в создании налогового механизма перелива денежного капитала в отрасли с низкой рентабельностью, и в первую очередь в обрабатывающие производства, выпускающие товары с более высокой добавленной стоимостью и нуждающиеся в установлении пониженной ставки НДС.

    Власти  пытаются стимулировать развитие перерабатывающих производств в лесопромышленном комплексе путем увеличения таможенных пошлин или установления пошлин «запретительного» характера на экспорт необработанного леса, а также другими финансовыми методами. Однако этот инструмент регулирования не может иметь долговременный характер, поскольку перспектива вступления России в ВТО потребует возвращения ставки таможенной пошлины на экспорт круглого леса на исходный уровень, на чем будут настаивать другие страны. В связи с этим актуализируется вопрос о первоочередном снижении ставки НДС на продукцию, вырабатываемую из круглого леса, с тем, чтобы таким образом стимулировать приток инвестиций в лесоперерабатывающий комплекс.

    Если  характеризовать ситуацию в целом, следует отметить, что для настоящего времени в целом характерна общая  тенденция на ориентацию на крупных  инвесторов, в том числе иностранных. Так, региональные власти по-прежнему считают, что несколько крупных инвестиционных проектов позволят им в будущем существенно увеличить свой налоговый потенциал, как это сейчас происходит в регионах с крупными металлургическими и нефтедобывающими предприятиями. Между тем тот пакет льгот, которым регионы могут распоряжаться более свободно и без угрозы для текущего исполнения бюджета, все же довольно мал и зачастую не играет существенной роли при принятии инвестиционных решений бизнесом, а, следовательно, и не слишком эффективен для привлечения крупных инвесторов. Для инвесторов со средними и незначительными объемами капитальных вложений наличие налоговых льгот является более существенным: в этом сегменте возрастает роль налоговых преференций в механизме привлечения инвестиций.  

2. Налогообложение  инновационной деятельности в России.

    Источником  инноваций в западных странах  наряду с государством выступают  транснациональные корпорации. К  сожалению, как показала практика, в  современных российских условиях не срабатывает традиционное рыночное саморегулирование, призванное побуждать товаропроизводителей широко использовать инновации. Экономическая специфика научных и инновационных организаций определяется следующими признаками.

    Во-первых, в отличие от основной массы предприятий, в расходах научных и инновационных организаций наибольший удельный вес (от 50 до 80%) занимают расходы на оплату труда, а, следовательно, и на уплату социальных взносов.

    Во-вторых, инновационная продукция обладает большой добавочной стоимостью, и в совокупной налоговой нагрузке этих организаций велика доля налога на добавленную стоимость (НДС). В этой связи применение действующих ставок этих налога и взносов для данной категории налогоплательщиков является одним из основных факторов сдерживания их развития.

    Очевидно, что довольно значимой проблемой  для научных и инновационных  организаций является высокий уровень  совокупной налоговой нагрузки (особенно с учетом налога на прибыль, налога на имущество организаций и земельного налога).

    Учитывая  складывавшиеся в отечественной  инновационной практике в течение  многих лет условия, базовыми структурными единицами национальной инновационной  системы выступают следующие  организации: вузы, НИИ (отраслевые и  академические), рационализаторы, организации — потребители инновационной продукции, венчурные компании, малые инновационные предприятия, кредитные организации, страховые компании, патентные бюро и др.

    Согласно  пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС операции по выполнению организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий; создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями.

    Кроме того, согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит (освобождается) налогообложению реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

    Указанная льгота ориентирована на реализацию конечного результата инновационной деятельности – патента, товарного знака и т.п. Непосредственно же для инноваций она не представляет ценности. Более того, льгота эта таит в себе существенные риски потерь для бюджетной системы Российской Федерации, так как лицензионные договоры на право использования объектов интеллектуальной собственности широко применяются в схемах налоговой оптимизации. Помимо указанной льготы по налогу на добавленную стоимость, выплаты в виде роялти (авторский гонорар) по соглашению со многими странами не облагаются налогом у источника - вне зависимости от страны регистрации получателя роялти.

    Не  учитываются как доходы с целью налогообложения прибыли использованные по целевому назначению средства целевого финансирования, полученные из фондов поддержки научной или научно-технической деятельности, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Законом о науке и государственной научно-технической политике, перечень которых устанавливает Правительство Российской Федерации.

    Помимо  этого, до 1,5% дохода налогоплательщика  повышен лимит, в пределах которого могут признаваться как расходы  на НИОКР отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке (п. 3 ст. 262 НК РФ).

    В целях стимулирования спроса на изобретения, научные исследования, опытно-конструкторские разработки, промышленные образцы, полезные модели в среде малого бизнеса, а также развития инфраструктуры для полноценного функционирования инновационной экономики (института патентных поверенных, компаний, осуществляющих юридическую защиту указанных прав) законодателем предусмотрены налоговые вычеты и для специального налогового режима.

    В частности, к расходам, учитываемым  при налогообложении, относятся:

    - расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

    - расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

    - расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ.

    Главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предусмотрена система налоговых  вычетов, в которую входит социальный налоговый вычет на обучение в размере 13%.

    Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, введена отдельная льготная шкала налоговых ставок. В 2010 году для них введена льготная ставка взносов: в ПФР - 14%, в остальные фонды - 0%.

    Не  следует недооценивать и региональный срез стимулирования инновационной деятельности. На сегодняшний день на территории, принадлежащей особым экономическим зонам (ОЭЗ) технико-внедренческого типа, применяется режим свободной таможенной зоны, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.

    По  налогу на прибыль предусмотрены  следующие льготы.

    Согласно  п. 1 ст. 284 НК РФ для резидентов ОЭЗ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет. Ставка может устанавливаться только в отношении прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и применяться резидентом ОЭЗ при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по этой деятельности от остальных доходов и расходов.

    В частности, по налогу на имущество организаций  и земельному налогу налоговые каникулы установлены сроком на 5 лет (соответственно п. 17 ст. 381 и п. 9 ст. 395 НК РФ). НК РФ предусмотрена льгота по налогу на имущество организаций — резидентов ОЭЗ. Согласно п. 17 ст. 381 НК РФ при расчете налога на имущество организации — резиденты ОЭЗ не учитывают стоимость основных средств, которые числятся у них на балансе.

    Организации — резиденты ОЭЗ освобождаются  от налогообложения земельным налогом  в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на пять лет с момента возникновения  права собственности на каждый земельный  участок (п. 9 ст. 395 НК РФ).

    Указанная льгота предоставляется только организациям — резидентам ОЭЗ: соответственно если объект недвижимости на территории ОЭЗ  будет создан индивидуальным предпринимателем и он выкупит земельный участок, находящийся под объектом, то льгота по земельному налогу ему предоставлена не будет.

    Однако  основная льгота для налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ — это гарантия от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах, т.е. акты, ухудшающие положение налогоплательщиков —  резидентов ОЭЗ, не могут применяться к ним в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности (ст. 38 Закона N 116-ФЗ). Исключение в данном Законе сделано лишь в отношении налогообложения подакцизных товаров.

    По  транспортному налогу в отдельных  регионах ставки значительно снижены, в других — предоставлены налоговые  каникулы.

    29 июня 2010 г. Президент России Д.А.  Медведев выступил перед высшим  руководством страны с Бюджетным  посланием. В нем прослеживается  четкий настрой на переход от антикризисных мер к реализации модернизационных и инновационных направлений развития российской экономики.

    Для обеспечения инновационного развития Президент предлагает, кроме создания российского прототипа силиконовой  долины в Сколково, перейти к реализации конкретных механизмов внедрения и поддержки инновационных технологий через прямое финансирование в рамках проектов и налоговой политики, использование механизмов государственно-частного партнерства и т.п. В Послании 2010 г. предоставление налоговых льгот становится возможным исключительно в качестве мер стимулирования и расширения инновационной деятельности предприятий.