Налогообложение имущества и перспективы его развития в Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовый университет при Правительстве

Российской Федерации»

Кафедра «Налоги и налогообложение»

Реферат на тему:

«Налогообложение имущества и перспективы его развития в Российской Федерации»

Выполнил:

студент гр. ФК 3-16 Дамбажамсоев А.А.

Проверил:

Ст.преп. Борисов О.И.

Москва 2012 

Оглавление

Введение. 3

Глава 1. Общая характеристика налога на имущество. 5

1.1. Понятие налогов на имущество. 5

1.2. Налогоплательщики – физические и юридические лица. 10

Глава 2. Оценка перспектив и дальнейшего развития налога на имущество. 13

Список литературы. 20

Введение.

Налог на имущество организаций  и физических лиц - это один из налогов  налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным  законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия, а также  движимое и недвижимое имущество  граждан.

Поимущественные налоги действовали  в царской России (например, квартирный налог, налог с наследства). В настоящее  время они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого  и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе  местного налогообложения.

Налог на имущество является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную  стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления  в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при  его рассмотрении.

Устанавливая налог на имущество, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую  ставку в пределах, установленных  главой 30 НК РФ; порядок и сроки  уплаты налога; форму отчетности по налогу.

Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также  предусматриваться региональные налоговые  льготы и основания для их использования  налогоплательщиками.

Налог на имущество предприятий  занимает центральное место в  системе имущественного налогообложения  России и вызывает определенный интерес  в свете возможных изменений  в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного  опыта, а также изменений, ожидаемых  в области замены налога на имущество  юридических и физических лиц.

Особенность имущественных налогов  состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.

Несомненно, что определенную сложность  вызывает практическое применение порядка  и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях  различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При  этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Глава 1. Общая  характеристика налога на имущество.

1.1. Понятие налогов на имущество.

Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона "О налоге на имущество предприятий" в качестве регионального налога.

В соответствии с данным законом, порядок  и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный  орган власти субъекта Российской Федерации. Согласно данному Закону действовала Инструкция Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить  кардинальные изменения в системе  налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а  в 2000 году - вторая.

Глава 30 Налогового Кодекса РФ, непосредственно  регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года. В соответствии со статьей 15 НК РФ, налог на имущество является местным налогом, и такие существенные элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, устанавливаются представительными органами соответствующих муниципальных образований, но в пределах, предусмотренных НК РФ и Законом РФ 22.12.1992 г. №4178-1 "О налогах на имущество физических лиц".

Налог на имущество является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и, в  случае организаций, относится на финансовые результаты деятельности организации. То есть данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество  организаций занимает центральное  место. Его доля в общей сумме  поступлений от имущественных налогов  составляет более 95%, хотя удельный вес  в доходах консолидированного бюджета  Российской Федерации невысок - около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество  корпораций за рубежом.

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций  относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый  в бюджеты в соответствии с  бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах  и сборах.

Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может  быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ "Об общих  принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения  региональным налогом всегда ограничены соответствующим федеральным законом  об этом же налоге.

В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального  налога вправе определить:

• налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ;
• порядок и сроки уплаты налога;
• налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Юридическая форма установления регионального  налога, согласно п.4 ст.1, абз.1 п.3 ст.12 НК РФ и п. п. "д" п.2 ст.5 Федерального закона "Об общих принципах организации  законодательных (представительных) и  исполнительных органов государственной  власти субъектов Российской Федерации", региональный налог имеет только одну форму юридического установления - форму закона субъекта РФ об этом налоге.

За период 2004-2006 год в главу 30 НК РФ существенных изменений в элементы налогообложения не вносилось. В 2007 году в главу 30 внесены изменения  Федеральным законом №216-ФЗ, которые  введены с 1 января 2008 года, за исключение новой статьи 386,1, которая введена  с 1 января 2007 года (ст.4 Федерального закона №216-ФЗ). Анализ этих изменений и  дополнений показывает, что они уточняют отдельные установленные нормы  налогообложения по налогу с учетом правоприменительной практики.

Отметим отдельные аспекты регулирования  уплаты налога на имущество организаций:

1) ст.372 НК РФ и другими нормами  НК РФ определена сфера участия  субъектов РФ в установлении  и введении в действие налога  на имущество организаций. Законодательные  (представительные) органы государственной  власти регионов вправе определять  налоговую ставку в пределах, закрепленных главой 30 НК РФ, порядок  и сроки уплаты, а также форму  отчетности по упомянутому налогу;

2) ст.373 НК РФ уточнены категории  плательщиков налога на имущество;

3) ст.374 НК РФ изменен объект  налогообложения - с 1 января 2004 года  им признаются не основные  средства, нематериальные активы, запасы  и затраты, находящиеся на балансе плательщика, а только движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, или только недвижимое имущество, находящееся на территории России, безотносительно к его бухгалтерскому учету;

4) ст. ст.377 и 378 НК РФ закреплены  специальные правила формирования  налоговой базы по налогу на  имущество организаций в рамках  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и в отношении имущества, переданного  в доверительное управление;

5) п.1 ст.380 НК РФ установлена предельная  ставка налога на имущество  организаций в 2,2%, что на 0,2% превышает  предельную ставку, закрепленную  до 1 января 2004 года;

6) ст.381 НК РФ сокращен перечень  общих льгот по сравнению с  налоговыми льготами, действовавшими  до 1 января 2004 года;

7) ст. ст.382-385 НК РФ уточнены порядок  исчисления суммы налога на  имущество организаций и сумм  авансовых платежей по нему, а  также особенности исчисления  и уплаты упомянутого налога  по месту нахождения обособленных  подразделений организаций и  в отношении объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения  организации или ее обособленного  подразделения.

Закрепление Конституцией Российской Федерации права частной собственности  как одного из гарантированных государством прав гражданина неизбежно привлекло  внимание налогового права к отношениям владения имуществом гражданами. И  ныне все физические лица должны уплачивать установленный законом налог  на имущество.

Налог на имущество физических лиц  на территории Российской Федерации  введен Законом Российской Федерации  от 19.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество  физических лиц" (далее - Закон). До него в советский период действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и налог с владельцев транспортных средств. До 50-60-х гг. существовали и налоги с владельцев скота, налогообложение земли. Поскольку перечень объектов налогообложения был ограниченным, обобщающее их наименование и единый нормативный акт отсутствовали; регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.

Рассматриваемый Закон как единый акт устанавливает налогообложение  имущества граждан, охватывающее разнообразные  его виды.

Вначале в порядке исключения были выделены автомобили, мотоциклы и  другие самоходные машины и механизмы  на пневмоходу, налогообложение которых регулируется особым нормативным актом. Затем круг объектов налога на имущество по действующему законодательству был существенно заужен. Объектами налогообложения выступало только недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Это изменение остается в силе и по сей день.

Налог на имущество физических лиц  является местным налогом, то есть данный вид налога устанавливается Налоговым  кодексом РФ и нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований о налогах, и обязателен для физических лиц к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Иначе говоря, для того чтобы налог действовал, он должен быть узаконен на местном уровне. Для  этого местный представительный орган (например, муниципальное собрание депутатов) принимает соответствующее  решение о взимании налога на имущество  с физических лиц.

По общему правилу, основные элементы налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая  база) устанавливаются на федеральном  уровне - в НК РФ или ином федеральном  законе. А на местах определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Также могут быть установлены налоговые льготы в дополнение к уже установленным НК РФ, основания и порядок их применения.

Таким образом, законодатель РФ не только установил единообразный подход к вопросам расчета и уплаты налога на имущество, но и существенно изменил  собственно процесс такого вида налогообложения.

Дальнейшая концепция имущественных  налогов предусматривает постепенный  переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных  объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому  имуществу в соответствии с Гражданским  кодексом РФ.

1.2. Налогоплательщики  – физические и юридические  лица.

Налогообложение имущества физических лиц регулируется Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц".

В соответствии со статьей 1 Закона налогоплательщиками  налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 2 Закона, т.е. собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей  и иных строений, помещений и сооружений (объектов налогообложения).

Согласно статье 5 Закона исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Статьей 5 Закона установлено, что  уплата налога владельцами производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

При переходе права собственности  на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в  течение календарного года налог  уплачивается первоначальным собственником  с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Согласно п.3 с.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих  платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Согласно ст.373 НК РФ налогоплательщиками  налога - юридическими лицами - признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные  на территории Российской Федерации, обязана  встать на учет в качестве налогоплательщика  в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В силу абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, российскими  организациями признаются юридические  лица, созданные по законодательству России. Для целей обложения налогом на имущество не имеет значения деление юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Согласно абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, иностранными организациями для целей налогообложения  признаются иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных  государств, международные организации, их филиалы и представительства.

Как следует из письма МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 "О налоге на имущество предприятий", налог  на имущество предприятий зачисляется  в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной  регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества  организации. Форма собственности при исчислении и уплате налога на имущество значения не имеет.

Таким образом, платить налог на имущество должны все российские организации и иностранные фирмы в том случае, если они осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства и имеют в собственности недвижимость на территории России.

Под постоянным представительством в  целях налогообложения имущества, так же как и в целях налогообложения  прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое  другое обособленное подразделение, через  которое организация регулярно  осуществляет предпринимательскую  деятельность на территории РФ, связанную:

• с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
• с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
• продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
• с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

Иностранные фирмы, не образующие в  России постоянных представительств, также должны платить налог на имущество. Обязанность уплаты налога у таких фирм возникает лишь в  отношении объектов недвижимого  имущества, находящегося на территории России.

Глава 2. Оценка перспектив и дальнейшего развития налога на имущество.

Ежегодно совокупность налогов  на имущество приносит в консолидированный  бюджет Российской Федерации около 4-6% налоговых доходов, причем в некоторых  субъектах Российской Федерации (как, например, в Республике Марий Эл) доля этих налогов составляет свыше 13%. Уменьшение доли имущественных налогов  в общей сумме налоговых платежей (с 9 до 4% за последние 6 лет) связано  с двумя основными причинами:

• возрастанием роли других налогов (например, налог на добычу полезных ископаемых);
• применением в качестве налоговой базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое приводит к снижению размера налоговой базы по налогу, вследствие отмены проведения обязательной (по постановлениям Правительства Российской Федерации) переоценки основных средств организаций.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. также, несомненно, играет отрицательную роль. Поэтому  налогообложение имущества должно совершенствоваться и перестраиваться  в целях сокращения степени перераспределения  национального дохода через систему  налогообложения.

К тому же действующая в России налоговая система вдобавок к  чистому налоговому бремени порождает  огромные дополнительные издержки. Объем  нормативной документации, регулирующей учет, просто необъятен.

Налоговый кодекс РФ первоначально  должен был стать законом прямого  действия и заменить собой весь этот комплекс законов и нормативных  документов. Однако этого не произошло. Разработка и прочтение нормативной  документации, обработка огромных массивов отчетности, проведение проверок, обеспечение  деятельности налоговых органов  и т.д. пожирает громадное количество рабочего времени, бюджетных денег  и других ресурсов.

Выход из сложившейся ситуации состоит  в радикальном упрощении налоговой  системы. Система налогового учета  и отчетности должна быть очень простой  и понятной, чтобы для выполнения требований законодательства не требовалось  специального образования и значительных затрат времени и сил.

Что касается конкретно темы работы, то на сегодняшний день схема определения порядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и срок уплаты. В настоящее время база налога на имущество, скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости.

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области  налогообложения имущества не заканчивается. В рамках реформирования такого налогообложения  предусматривается постепенное  введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

Концепция имущественного налогообложения  предусматривает, что в случае принятия соответствующей главы Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками  налога на недвижимость будут признаваться юридические и физические лица. Налог  на недвижимость заменит три действующих  налога (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц  и земельный налог).

Целью концепции реформирования имущественных  налогов и перехода на налогообложение  недвижимости является:

• снижение налогового бремени на товаропроизводителей за счет переноса налога на пассивную часть основных фондов (недвижимое имущество);
• стимулирование модернизации производственных мощностей, поскольку они выводятся из-под налогообложения;
• стимулирование эффективного использования земли, зданий и постепенное увеличение интенсивности использования или перераспределения недвижимости в пользу более эффективных пользователей;
• создание стабильной базы доходов местного бюджета за счет стимулирования развития рынка недвижимости;
• укрепление прав собственности и повышение деловой активности;
• более справедливое распределение налогового бремени, поскольку владельцы дорогих объектов будут больше платить в бюджет;
• установление для организаций более рациональных налоговых льгот, имеющих стратегическое значение для страны или носящих социальный характер;
• установление для граждан социальных и стандартных вычетов из налоговой базы по налогу (например, в размере 50% от кадастровой стоимости объекта недвижимости; 50 кв. м. от жилой недвижимости для инвалидов, героев России, пенсионеров, а также 20 кв. м. для всех граждан, зарегистрированных в жилом помещении).
• упрощение системы налогообложения;
• создание эффективной системы администрирования налога на недвижимость.

Ожидается, что к недвижимому  имуществу в целях налогообложения  будут отнесены земельные участки  и связанные с землей объекты. Иными словами, объекты, перемещение  которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том  числе здания, сооружения, помещения  и объекты строительства.

Однако в переходный период до окончательного формирования банка данных об объектах недвижимого имущества и их собственниках  на территории России все-таки сохранится взимание действующих имущественных  налогов. Правительством Российской Федерации  предполагается, что завершение данного  этапа и переход на налогообложение  налогом на недвижимость на всей территории России будет не ранее 2013-15 года.

Налог на недвижимость должен вводиться  не на всей территории России одновременно, а постепенно, по мере готовности региональных исполнительных органов власти, органов  местного самоуправления к введению налога на недвижимость на соответствующих  территориях. На первом этапе по переходу на налог на недвижимость законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации должны будут принимать решение о том, какие имущественные налоги будут взиматься на их на территориях - налог на имущество юридических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог или только один налог на недвижимость.

Налогоплательщиками налога на недвижимость в отношении находящихся в  государственной или муниципальной  собственности объектов недвижимости (в том числе земельных участков), признаваемых объектами налогообложения, должны будут являться:

• организации, владеющие этими объектами недвижимости на праве собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;
• землепользователи, получившие земельные участки непосредственно от их собственника на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщиками налога на недвижимость в отношении объектов недвижимости, находящихся в собственности (частной, долевой, общей, совместной) иных лиц, должны будут признаны собственники (юридические  и физические лица) этих объектов недвижимости (т.е. владеющие земельными участками  и иными объектами недвижимого  имущества на праве собственности).

Объектом налогообложения предполагается признавать расположенные на территории города либо района земельные участки  с находящимися на них зданиями, строениями и сооружениями (в том  числе подземными), жилыми и нежилыми помещениями, а также доли в таких  объектах недвижимости, находящихся  в долевой собственности.

Налоговая база в отношении каждого  объекта налогообложения будет  определяться исходя из оценки рыночной стоимости этого объекта, рассчитанной методом массовой оценки, с применением утвержденных показателей (параметров) по объекту недвижимости, позволяющих установить его стоимость для целей налогообложения.

Конкретные налоговые ставки (в  пределах максимальной) по налогу на недвижимость будут устанавливаться законодательными (представительными) органами власти субъекта Российской Федерации.

Предусматривается также установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от использования  недвижимости, категории налогоплательщиков, местоположения объектов недвижимости или иных обстоятельств, предусмотренных  законом о налоге, принимаемом  законодательным (представительным) органом  власти субъекта Российской Федерации (органам местного самоуправления). Также им будет предоставлено  право устанавливать дополнительные льготы по налогу на недвижимость

Сроки введения налога на недвижимость полностью зависят от эффективности  работы, которая сейчас осуществляется территориальными органами Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость).

Однако следует признать, что  введение налога на недвижимость на территории России, учитывая все вышеназванные  факторы, влияющие на формирование налоговой  базы, может создать негативные последствия  в социальной сфере, поскольку имеется  тенденция к росту затрат граждан  на коммунальные услуги, затрат на содержание жилого фонда, на уплату налогов (земельный  налог, налог на имущество с жилого фонда, транспортный налог, ставки по которым  растут). Кроме того, необходимо уплатить подоходный налог с заработной платы и иных полученных доходов.