Налогообложение и государственный  бюджет как объекты  фискальной политики

     Налоги  — это обязательные сборы, взимаемые  государством с юридических и физических лиц. Они возникают с появлением государства. Социально-экономическая сущность налогов, их виды и роль определяются экономическим строем общества, природой и функциями государства. В налогах воплощено экономически выраженное существование государства.

     В докапиталистических формациях  налоги выступают главным источником доходов государства и выражают отношения дополнительной эксплуатации работников. Элитарному слою общества принадлежит государственная власть, поэтому налоги представляют форму эксплуатации, поскольку осуществляют перераспределение национального дохода в пользу господствующего социального слоя общества на основе внеэкономического принуждения.

     Экономической предпосылкой возникновения налогов  является развитие товарного производства. В докапиталистических способах производства господствовало натуральное хозяйство и главными доходами государства были различные натуральные поборы. Роль налогов стала возрастать в период разложения феодализма и образования централизованных государств — абсолютных монархий. Однако в тот период государственная казна еще не отделилась от казны государя (короля, царя). Это создавало возможность полного произвола при взимании налогов.

     Разветвленная система налогов сложилась только в капиталистическом обществе. Для буржуазии способ распределения и взимания налогов, равно как и расходование их, представляет жизненный вопрос благодаря тому влиянию, которое он оказывает на торговлю и промышленность.

     При капитализме налоги представляют собой  орудие дополнительной эксплуатации работников, которые несут на себе их основную тяжесть. Рабочий эксплуатируется капиталистом, который присваивает неоплаченный прибавочный труд. Он эксплуатируется и буржуазным государством, изымающим через налоги часть его заработной платы. Эксплуатация крестьян отличается от эксплуатации рабочих лишь по форме. Отдельные предприниматели эксплуатируют отдельных крестьян посредством ипотеки и ростовщичества. Социальный слой предпринимателей эксплуатирует класс крестьян посредством государственных налогов.

     Предприниматели также облагаются налогами и платят их. Но прогрессия ставок не соответствует росту суммы облагаемых доходов. Кроме того, буржуазии предоставляются многочисленные налоговые льготы. Большую часть налогов, полученных от предпринимателей, государство возвращает им в виде прямых и скрытых субсидий (например, оплата правительственных заказов по повышенным ценам и др.). Уплаченные налоги предприниматели возмещают в значительной мере за счет повышения цен на товары широкого потребления.

     Налоги  делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги подразделяются на реальные и  личные. К реальным налогам относятся налоги на отдельные объекты имущества — землю, дома, промышленные и торговые заведения, на денежный капитал. К личным налогам относятся налоги на имущество или на доходы отдельных лиц (физических и юридических) — подоходный, поимущественный, с наследства и дарений и т.д.

     К косвенным налогам относятся:

     — таможенные налоги, которые взимаются  главным образом с ввозимых в страну товаров. Это так называемые пошлины. Они используются как орудие политики протекционизма;

     — акцизы, которые представляют налоги, взимаемые внутри страны путем включения их в цены товаров широкого потребления;

     — фискальные монополии, т. е. монополии  государства (своего рода налоги) на производство и продажу товаров путем установления высоких монопольных цен.

     Косвенные налоги основной тяжестью ложатся на малоимущие слои населения, потребляющие главную массу облагаемых этими налогами товаров.

     С развитием общества и увеличением  государственных расходов растет налоговое  бремя. Через налоги государство  перераспределяет все большую долю национального дохода. Если в 1913 г. налоги по отдельным европейским странам составляли 11—13% национального дохода, то в 1924 г. — 19—20; а в 1938 г. — 20—26%. В настоящее время удельный вес налогов в национальном доходе США составляет 24%, Великобритании — 42, Франции — 29, Германии — 21%.

     Налогообложение в развитых странах носит регрессивный характер, т. е. доля взимаемых налогов уменьшается с увеличением суммы дохода. Так, в США доля всех налогов в настоящее время в годовом доходе семьи до 5000 долл составляет 31—34%, а в доходе свыше 15 000 долл — 28%.

     Чем обусловлен рост налогов? Он определяется: 1) ростом военных ассигнований; 2) увеличением расходов на содержание государственного аппарата; 3) увеличением затрат на государственное регулирование экономики (за счет налоговых средств проводятся в жизнь меры по поддержанию высокой конъюнктуры хозяйства, товаров и повышению конкурентоспособности национального капитала).

     Средства, взимаемые через налоги, направляются на:

     — развитие государственного сектора макроэкономики;

     — строительство новых государственных  предприятий;

     — образование смешанных государственно-частных  компаний;

     — финансирование инфраструктуры;

     — создание финансовой основы широкого участия государства в капиталовложениях (в некоторых странах государственные капиталовложения составляют до 40% от их общего объема);

     — проведение научно-исследовательских  работ в условиях современной научно-технической революции;

     — систему мероприятий по снижению налогов на капитал, по поощрению расширения капиталовложений и ускорению обновления капитала.

     В развитых странах получило широкое  распространение так называемое льготное налогообложение. С этой целью  от налогообложения освобождается  часть прибыли, которая идет на капиталовложения национального значения. В отдельных странах разрешается значительную часть прибыли списывать на ускоренную амортизацию капитала. Так, в Великобритании в первый год введения в эксплуатацию нового капитала разрешается списывать на амортизацию 50% стоимости новых орудий производства.

     В ряде стран имеют место попытки  регулирования капиталистического цикла с помощью налогов. Так, в Швеции в годы подъема взимается особый налог на инвестиции для сдерживания их роста. Наоборот, в период экономического спада налоги сокращаются или отменяются в целях поощрения роста капиталовложений. В Швеции разрешается до 40% коммерческих доходов предприятий откладывать в инвестиционные резервы, не подлежащие обложению налогами. В периоды, спада эти резервы привлекаются фирмами для расширения капиталовложений.

     В развитых странах налоги используются для ускорения процесса концентрации капитала. Так, в США при слиянии  компаний новая компания освобождается  от уплаты налогов на один год.

     Предпринимательство в развитых странах поддерживается с помощью так называемого инвестиционного налогового кредита. По своей сущности он представляет финансирование государством капитальных вложений частного бизнеса. Инвестиционный налоговый кредит по своему содержанию является налоговой скидкой и на практике вычитается непосредственно из суммы налога. В результате стоимость закупаемого оборудования уменьшается на величину скидки. В добывающей промышленности существует скидка на «истощение недр». Она дает право предприятию на освобождение от налогов части валового дохода, чтобы предотвратить истощение природных ресурсов.

     Увеличение  налогов выражает, как правило, все  большее отвлечение национального  дохода на неэкономические цели и  главным образом на милитаризм и  содержание аппарата управления. С этой точки зрения налоги относятся к непроизводительным издержкам производства. Вокруг налоговой политики государства происходит острая борьба между социальными слоями общества, между группами собственников. Через налоги изымается значительная часть заработной платы рабочих: в США 33—34%, в Великобритании, Дании, Бельгии 31—34, в Швеции до 40%. Работники ведут борьбу за снижение налогового бремени.

     В практике налогообложения различают:

     — твердые налоговые ставки. Они  устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти, на 1 куб. м газа);

     — пропорциональные налоговые ставки. Они действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без  учета дифференциации его величины;

     — прогрессивные налоговые ставки. В этом случае средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. В результате налогоплательщик уплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю. Прогрессивные налоги давят прежде всего на лиц с большими доходами;

     — регрессивные налоговые ставки. Они  снижаются по мере роста дохода. Регрессивные ставки являются выгодными лицам с большими доходами и тяжелым бременем ложатся на плечи лиц, обладающих незначительными доходами.

     Основными источниками налогов являются:

     — налоги на доход. Сюда относятся налоги на доходы юридических лиц, налоги на доходы физических лиц;

     — налоги на товар. Они включают налог  на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины;

     — налоги на капитал. К ним относятся налог с наследства, налог на дарение, налог на имущество, налог на землю, налог на продажу ценных бумаг.

     Во  многих странах в практике налогообложения  используются два вида налогов: 1) подоходный налог, в основе которого лежит прогрессивное обложение граждан и юридических лиц, 2) налог на добавленную стоимость (НДС). Как показал американский экономист А. Лаффер, при ставке подоходного налога более 50% облагаемого дохода резко снижается деловая активность фирм и предпринимателей. Американцы считают, что при такой ставке подоходного налога, как в Швеции (75%), в США никто не стал бы работать в легальной экономике. Вообще же считается, что высшая ставка подоходного налога должна находиться в пределах 50—70%. Прогрессивный подоходный налог сглаживает неравенство в доходах различных групп населения, что может быть отражено в виде кривой Лоренца. Ставки налога на добавленную стоимость в большинстве стран не превышают 20—30%.

     Налоги  разрешено вводить только законодательным  органам, но ни в коей мере не исполнительным органам власти, правительству и администрациям территорий. Единственным исключением является акцизный налог. Он остался в распоряжении правительства. Обычно подакцизными являются продукты, которые наносят вред здоровью: винно-водочные и табачные изделия. .К подакцизным товарам относятся также бензин, деликатесы (икра и ценные породы рыб), хрусталь, кожа, шины, автомобили.

     Подоходный  налог с предприятий пока не введен из-за технических трудностей подсчета. Но как только он будет введен, налог на прибыль будет отменен. Подоходный налог будет дифференцирован (в виде прогрессивной шкалы от уровня рентабельности), но не будет превышать 18% от валового дохода предприятия. Налог на прибыль сейчас составляет 32% от прибыли почти для всех предприятий, для бирж — 45%.

     Ставка  налога на имущество предприятий  невысока и ограничена 0,5% стоимости имущества. Если на предприятии имеются незавершенка, излишнее оборудование, то оно проанализирует, платить ли ему налог или избавиться от ненужного оборудования, которое бездействует.

     Взимание  налога при наследовании и дарении  осуществляется следующим образом: минимум наследования не облагается налогом. Далее его ставки зависят от степени родства: наследники первой очереди платят налог 3%, второй — 5, посторонние лица — 10%. Как видим, используется прогрессивная шкала налога, но при самых крупных наследствах его ставка не превышает 30% даже для посторонних лиц. Супруги, пережившие один другого, такого налога не платят вовсе. В налоге на дарение также есть необлагаемый минимум.

     Государственный бюджет — это роспись (смета, баланс) денежных доходов и расходов государства.

     Роль  бюджета в развитии национальной экономики неоднозначна на разных периодах истории. При этом достаточно четко выделяются два этапа.

     В эпоху классического капитализма государство, как известно, не вмешивалось активно в хозяйственную деятельность. Примечательно, что в ведущих западных странах через государственный бюджет перераспределялось от 9 до 18 % национального дохода.

     Во  второй половине XX в. бюджет превратился в мощный регулятор макроэкономики. Об этом свидетельствует тот факт, что через бюджет ныне перераспределяется в западных государствах от 1/3 до 1/2 ВНП. Уровень налогов и государственных расходов позволяет бюджету играть ведущую роль в обеспечении экономического роста и занятости работников.

     Бюджет  является важным рычагом воздействия  на ход общественного воспроизводства и стимулирования экономического роста. Путем изменения уровня государственных расходов и налогообложения правительства могут регулировать объем совокупного спроса (величину потребительских и инвестиционных расходов), а тем самым влиять на краткосрочные колебания экономической конъюнктуры. В связи с этим различают экспансивную (расширительную) и рестриктивную (ограничительную) бюджетную политику. Первая из них выражается в увеличении государственных расходов и снижении уровня налогообложения, что позволяет легче преодолевать экономические кризисы и ускорять экономический рост. Вторая означает уменьшение расходов и повышение налогов, что помогает ослабить инфляцию и нормализовать хозяйственную конъюнктуру. Эти два вида государственных мерине могут дать надлежащего эффекта, если не увязываются с соответствующими переменами в кредитно-денежной сфере. Если экспансивная бюджетная политика не сопровождается ограничениями объема денежной эмиссии и кредита, то это усиливает инфляционные тенденции. В свою очередь, когда рестриктивная бюджетная политика сочетается с жесткими кредитно-денежными мерами, то это может вызвать экономический кризис.

     Бюджетный механизм служит важным инструментом долгосрочной структурной политики. Он используется для проведения крупных структурных сдвигов: для более быстрого развития наукоемких производств, прогрессивных научно-технических перемен в национальном хозяйстве, подъема отстающих в экономическом отношении регионов.

     Возросшая регулирующая роль бюджета дала основание  западным ученым рассматривать его в качестве плана финансового хозяйства, который служит средством достижения экономической стабильности и выполняет функции встроенного бюджетного стабилизатора. Такое назначение бюджетного механизма во многом зависит от источников, характера формирования его доходной части и направленности государственных расходов.

     Подавляющая часть всех доходов бюджета западных государств образуется за счет налогов (90 % поступлений на центральном и 70 % — на местном уровне). Через налоговый механизм в бюджет направляется от 30 % валового национального продукта в США и Японии, до 40-50 % - в Германии, Франции, Швеции. О типичных источниках поступлений в бюджет свидетельствуют статистические данные табл. 17.1.

     В структуре всех налогов ведущее  место занимает индивидуальный подоходный налог (от 1/4 до 1/2 всех поступлений в бюджет). При этом облагаются личные доходы граждан независимо от источников получения (заработная плата, жалованье, предпринимательская прибыль, процент, дивиденд, рента, гонорары и т.п.), которые уменьшаются на сумму законодательно разрешенных скидок и вычетов. Индивидуальный подоходный налог подсчитывается по прогрессивной шкале ставок. Начиная с установленной суммы, освобожденной от налогообложения, прирост дохода делится на части, из которых каждая последующая облагается по более высокой ставке. Количество таких ступеней колеблется от 2 (США и Великобритания) до 14 (Франция). При этом размер минимальной налоговой ставки составляет от 10 до 25 %, максимальной — от 28 до 70 %.

     Налоги  на прибыли компаний составляют важную часть поступлений в бюджет (до 20 %). В большинстве западных стран в последние годы эта доля государственных доходов имеет тенденцию к уменьшению. Налог на прибыль взимается с облагаемой прибыли предприятий, которая равняется валовой выручке от реализации за вычетом производственных и коммерческих издержек (включая заработную плату, проценты по банковскому кредиту, затраты на рекламу). Вычитаются также расходы, в соответствии с действующим законодательством полностью или частично освобождаемые от налогообложения: затраты на НИОКР, взносы в благотворительные фонды, налоги местным органам власти и т.д. Максимальная, ставка налога на прибыль колеблется от 30 до 50 %. В большинстве стран установлены пониженные ставки для мелких предприятий, чтобы стимулировать их деятельность.

     Прямые  налоги на личные доходы граждан и на прибыль компаний, вносящие существенный фискальный вклад, обладают высоким коэффициентом эластичности, то есть зависимости между поступлениями от них в бюджет и колебаниями величины валового национального продукта. Этим обусловлена их роль как рычага централизованного государственного воздействия на экономику.

     В последние годы возрастает значение взносов на социальное страхование. По своей природе они близки к налогам и выплачивается лицами, нанятыми на работу (в процентах к валовому заработку) и предприятиями (в процентах к общему фонду заработной платы). Поступления от компаний обычно превышают взносы трудящихся. Вместе с тем затраты фирм на эти цели включаются в производственные издержки, вследствие чего через механизм цен они перекладываются на потребителей.

     Существенную  роль в западных странах играют косвенные налоги, которые включаются в цену товара и целиком оплачиваются покупателями. Среди них в США и Канаде ведущим является налог с оборота (облагается вся валовая выручка от реализации товаров и услуг); уровень налога колеблется от 2 до 10 %. В западноевропейских странах и Японии от 14 до 19 % составляет налог на добавленную стоимость (разница между валовой выручкой и суммой затрат на сырье, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщиков).

     К косвенным налогам относятся  также выборочные акцизы. Ими облагаются главным образом алкогольные напитки, табачные изделия и бензин. Другой разновидностью косвенных налогов являются таможенные пошлины, доля поступлений от которых в большинстве стран незначительна (в Великобритании -1,2 %, в Японии - 1,3, США - 1,6, Германии - 2,5 и во Франции - 7,6 %).

     Отличительная особенность косвенных налогов - регрессивность, повышение их уровня в общей сумме дохода по мере уменьшения самого дохода. У малоимущих слоев населения эти налоги составляют более существенную долю дохода, чем у состоятельных граждан.

     В современных условиях продолжает действовать  ряд традиционных налогов: а) с наследства и дарений и б) поимущественный, который взимается с оценочной стоимости земли, зданий, сооружений, индивидуальных домовладений. Такие специфические налоги не дают существенного фискального вклада.

     Второй  составной частью бюджета являются расходы. Эта часть призвана обеспечить финансовыми ресурсами потребности государства для выполнения его функций. Возрастание роли государства в регулировании макроэкономики выразилось в появлении во второй половине XX в. новых тенденций в развитии функций государственного бюджета. Одна из них — участие государственных финансов в обеспечении устойчивого экономического роста.

     На  Западе через бюджет финансируется  от 1/3 до 1/2 всех инвестиций в основной капитал. Обновлению технической базы производства способствуют возросшие  государственные затраты на фундаментальные  научные работы, прикладные исследования и разработки. Значительные суммы государство расходует на кредиты, субсидии (денежные пособия) и дотации предпринимателям, которые участвуют в выполнении государственных программ экономического развития. Существенно увеличились объемы инвестиций в "человеческий капитал" (образование, повышение квалификации и переквалификацию рабочей силы).

     Важнейшая функция бюджета — увеличение объема совокупного спроса посредством государственных закупок товаров и услуг, в том числе и на военные цели.

     Бюджет  выступает также как главный  инструмент социальной политики государства. С его помощью проводится широкомасштабное перераспределение доходов в целях достижения большей социальной справедливости. Как известно, население западных стран уплачивает сравнительно большие налоги. Однако значительная их часть возвращается в виде трансфертных (лат. transferre — переносить) платежей, идущих на социальные нужды. Например, в 1986 г. в США налоги составили 32 % ВНП. При этом 12 % было возвращено в виде социальных выплат. Общая сумма налогов за вычетом социальных выплат населению представляет собой чистые налоги.

     В среднем половина всех расходов центральных  бюджетов на Западе идет на социально-экономические  цели. В конце 80-х годов в США  и ФРГ на эти цели пошло 53 % всех расходов, Японии - 47, Великобритании - 50 %. Бюджетные затраты на социально-экономические потребности подразделяются на две большие группы. Первая группа статей касается собственно социальных нужд (затраты на выплату пенсий, пособий, на здравоохранение, образование и подготовку кадров). Вторая группа предусматривает непосредственно экономические расходы (на энергетику, жилищное строительство, коммунальное хозяйство, региональное развитие, природные ресурсы и охрану окружающей среды, добывающую и обрабатывающую промышленность, сельское хозяйство, связь, транспорт и т.п.).

     Существенная  доля бюджетных средств идет на прямые и косвенные военные расходы, в том числе экономическую и военную помощь зарубежным странам, затраты на космические и иные исследования в военной области, пенсии и пособия бывшим военнослужащим. Удельный вес этих средств довольно велик и вместе с тем неодинаков для разных стран (в США составил 34,3 %, ФРГ - 26,2, Франции - 21, Великобритании - 14,2, Японии - 9,3 %).

     За  последние три десятилетия наблюдаются  существенные структурные сдвиги в  расходной части центральных  бюджетов ведущих стран Запада. Во-первых, увеличился удельный вес затрат, касающихся благосостояния людей (на здравоохранение, образование, подготовку и переподготовку кадров, пенсионное обеспечение). Во-вторых, замедлились темпы роста и соответственно снизилась доля расходов, связанных с обороной, управлением и оказанием услуг. В-третьих, с середины 60-х и до середины 80-х годов в большинстве стран быстро повысился удельный вес затрат центрального бюджета в валовом внутреннем продукте. В 1965-1985 гг. этот показатель для стран ОЭСР увеличился с 29,5 до 41 %, что неблагоприятно сказалось на общей структуре бюджетов.

  Виды  фискальной политики

     Современная фискальная политика определяет основные направления использования финансовых ресурсов государства, методы финансирования и главные источники пополнения казны. В зависимости от конкретно-исторических условий в отдельных странах такая политика имеет свои особенности. Вместе с тем в странах Запада используется общий набор мероприятий. Он включает прямые и косвенные финансовые методы регулирования экономики.

     К прямым относятся способы бюджетного регулирования. Средствами государственного бюджета финансируются: а) затраты на расширенное воспроизводство; б) непроизводительные расходы государства; в) развитие инфраструктуры, научных исследований и т.п.; г) проведение структурной политики; д) содержание военно-промышленного комплекса и др.

     С помощью косвенных методов государство воздействует на финансовые возможности производителей товаров и услуг и на размеры потребительского спроса. Важную роль здесь играет система налогообложения. Изменяя ставки налогов на различные виды доходов, предоставляя налоговые льготы, снижая необлагаемый минимум доходов и т.п., государство стремится добиться возможно более устойчивых темпов экономического роста и избежать резких взлетов и падений производства.

     К числу важных косвенных методов, содействующих накоплению капитала, относится политика ускоренной амортизации. По существу государство освобождает предпринимателей от уплаты налогов с части прибыли, искусственно перераспределяемой в амортизационный фонд. Так, в ФРГ в начале 70-х годов по ряду отраслей промышленности на амортизацию разрешалось списывать до 20-30 % стоимости основного капитала в год. В Великобритании в первый год введения в эксплуатацию нового оборудования можно было отчислять в фонд амортизации 50 % стоимости новых орудий производства.

     Однако в этих случаях амортизация списывается в размерах, значительно превышающих действительный износ основного капитала, вследствие чего повышаются цены на производимую с помощью этого оборудования продукцию. Если ускоренная амортизация расширяет финансовые возможности бизнесменов, то одновременно она ухудшает условия реализации продукции и сокращает покупательную способность населения.

     В зависимости от характера использования  прямых и косвенных финансовых методов различают два вида фискальной политики государства: а) дискреционную и б) недискреционную. Проанализируем их подробнее.

     Дискреционная (лат. discrecio - действующий по своему усмотрению) политика означает следующее. Государство сознательно регулирует свои расходы и налогообложение в целях улучшения экономического положения страны. При этом правительство учитывает следующие проверенные на практике функциональные зависимости между финансовыми переменными величинами.

     Первая  зависимость: рост государственных расходов увеличивает совокупный спрос (потребление и инвестиции). Вследствие этого возрастает выпуск продукции и занятость трудоспособного населения. Важно учесть, что государственные расходы влияют на совокупный спрос ток же, как и инвестиции (действуют как мультипликатор инвестиций, который вывел Дж.Кейнс): мультипликатор государственных расходов (М_G) показывает, насколько возрастает валовой национальный продукт (DВНП) в результате увеличения этих расходов (DG): 

     DВНП=DG´М_G 

     Естественно, что при уменьшении государственных  затрат (G) сокращается объем ВНП.

     Другая  функциональная зависимость показывает, что увеличение суммы налогов уменьшает личный располагаемый доход домашних хозяйств. В э^ом случае сокращаются спрос и объем выпуска продукции и занятость рабочей силы. И наоборот: снижение налогов ведет к возрастанию покупательских расходов, выпуска продукции и занятости.