Налогообложение доходов физических лиц и средств на оплату труда

 

ФГБОУ ВПО «Армавирская государственная педагогическая академия»

Факультет технологии экономики и дизайна

Кафедра экономики и управления

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема: Налогообложение доходов физических лиц и средств на оплату труда.

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка ВТ- МО- 3-1гр.

Бутовская Е.А.

Проверил:

преподаватель

Розанов Д.А.

 

 

 

 

Армавир, 2014

Содержание

Введение……………………………………………………………………...3

1.Понятие налоговой политики  государства……………………………...4

2. Принципы налогообложения………………………………………….…6

3. Налогоплательщики, объект  налогообложения и налоговая  база……7

4.Особенности определения  налоговой базы при получении  отдельных видов доходов……………………………………………………………………...13

5.Налоговый период и  налоговые ставки………………………………  16

Заключение…………………………………………………………………18

Список использованной литературы……………………………………..19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

  Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появление государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на  конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием  централизованных государств постепенно вырастает роль денежных налогов в формировании казны.

  Будучи экономической категорией, налоги представляют собой определенный производственные отношения, который возникают между государством, с одной стороны, и налогоплательщиками – с другой. Последние представлены как гражданами (физические лица), так и предпринимателями, организациями, учреждениями (юридические лица).

  Одним из налогов удерживаемым с физических лиц является налог на доходы физических лиц, так называемый НДФЛ. Он является одним из важнейших федеральных налогов. С точки зрения доходов бюджета, подоходный налог с физических лиц является самым собираемым налогом в государстве. 

 

 

 

1.Понятие налоговой политики государства.

  Эффективное использование налогов в решении социально-экономических проблем невозможно  без четко обоснованной государственной налоговой политики, соответствующей объективным экономическим, социальным и политическим условиям.

  Налоговая политика – это составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране.

  В России в конце ХIХ – начале ХХ в. была обоснованна налоговая политика и в соответствии с ней сформирована налоговая система, способствовавшая  наполнению бюджета и экономическому росту. При формировании налоговой политики следует четко определить границы налогообложения.  Основополагающим принципом при определении границ налогообложения должен быть принцип способности физических и юридических лиц осуществлять налоговый платеж.  Задача определения границ налогообложения осложняется наличием  множества факторов, от которых зависит тяжесть налогового бремени.

  Главной целью налоговой политики  является обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах. Бесперебойное пополнение бюджетных доходов – основа  экономического роста, повышения благосостояния населения, укрепления обороноспособности, решения экологических и других проблем общества. Немаловажное значение имеет  осуществление при помощи налогов распределительных и перераспределительных процессов, особенно между центом и регионами. Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой  совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков. Налоговый механизм необходимо рассматривать на макро- и микроуровнях.

  На макроуровне налоговый механизм включает прогнозирование, регулирование, контроль. Налоговое прогнозирование  служит основой для разработки социально-экономического развития страны, региона, муниципальных образований на определенный период. Именно налоговый прогноз позволяет обосновать с учетом объективных экономических условий объемы налоговых доходов на разных уровнях. Без надежного инструментария прогнозирования нельзя выработать эффективную налоговую и бюджетную политику страны. В ходе налогового прогнозирования возможно обоснование предложений по использованию конкретных налогов, их ставок, льгот по их применению.

  В процессе налогового прогнозирования решаются вопросы регулирования налоговых взаимоотношений между центром и субъектами федерации, субъектами федерации и районами, городами, муниципальными образованиями. Особое место в налоговом механизме принадлежит контролю. Налоговый контроль призван обеспечить полноту поступлений налоговых доходов в бюджет. Важной задачей налогового контроля является создание  условий, препятствующих уклонению налогоплательщика от уплаты налогов. Основные формы и методы налогового контроля определены Налоговым кодексом.

   На макроуровне важным компонентом налогового механизма является налоговое планирование, призванное обеспечить оптимизацию налоговых платежей предприятия. В условиях высокого налогового бремени оптимизация налоговых платежей побуждает предприятие  выявлять финансовые резервы с целью более эффективного их использования.

 

 

2. Принципы налогообложения.

  Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения  системы налогообложения.

  В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

• Налоговое законодательство должно быть стабильно
• Взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер
• Тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться  между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий
• Взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков
• Способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщиков
• Существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации)
• Издержки по сбору налогов должны быть минимальные
• Нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности
• Доступность и открытость информации по налогообложению
• Соблюдение налоговой тайны

 

 

 

 

 

3. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база.

  Налог на доходы физических лиц – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 года на основании главы 23 части второй НК РФ. В 1992-2000 гг. взимался подоходный налог с физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

  Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

- физические лица, являющиеся  налоговыми резидентами РФ

- физические лица, получающие  доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами  РФ.

  Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• От источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.
• От источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

  Для целей гл.23 НК РФ  к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные  от российских индивидуальных  предпринимателей и (или) иностранной  организации в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от российской организации  и (или) от иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от  использования в Российской Федерации  авторских или иных смежных  прав;

4) доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
• в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
• иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской  Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с действующим российским законодательством  или полученные от иностранной  организации в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные  суда и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками  в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  в Российской Федерации.

  Федеральным законом от 29 декабря 2004 года №204-ФЗ п.1 ст.208 НК РФ дополняется пунктом 9.1, в соответствии с которым с 1 января 2006 года к доходам от источников в РФ будут относиться выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.

  Для целей гл.23 НК РФ не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

  Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

  1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

  2) цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, не отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг);

  3) товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.

  В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

  При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

  Для целей гл.23 НК РФ  к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

  1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ.

  2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в РФ;

  3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

  4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

  5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
• за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
• прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства на территории РФ;
• иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

  6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных  государств;

  8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением  доходов, полученных от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в её пределах, а так же штрафов и иных санкций за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

  9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

 Если положения настоящего  Кодекса не позволяют однозначно  отнести полученные налогоплательщиком  доходы к доходам, полученным  от источников в Российской  Федерации, либо к доходам от  источников за пределами Российской  Федерации, отнесение дохода к  тому или иному источнику осуществляется  Министерством финансов Российской  Федерации. В аналогичном порядке  определяется доля указанных  доходов, которая может быть отнесена  к доходам от источников в  Российской Федерации, и доля, которая  может быть отнесена к доходам  от источников за пределами  Российской Федерации.

 

 

 

4.Особенности определения налоговой базы при получении отдельных видов доходов.

 

  При получении налогоплательщиком дохода от организации и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества,  налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.

  При этом в стоимость этих товаров включается соответствующая чума НДС и акцизов.

  К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности относятся:

  1.оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

  2.полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

  3.оплата труда в натуральной форме;

  Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды являются:

  1.материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением  материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течении беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

  2.материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

  3.материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

  При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение:

  1.суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исходя из условий договора.

  2.суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

  Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период.

  При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми  по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся  взаимозависимыми , над ценами реализации идентичных (однородных) товаров налогоплательщику.

  При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебания рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

  Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг (Федеральной службой по финансовым рынкам).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.Налоговый период и налоговые ставки.

  Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц призна¬ется календарный год.

  По налогу на доходы физических лиц установлены следующие на¬логовые ставки: 13%, 35%, 30%, 6%.

  Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи¬мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения 2000 руб.;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в ча¬сти превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ (п. 2 ст. 213 НК РФ утратил силу с 1 января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ);
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора), за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

  Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

  Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

   Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

  Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом обложе¬ния налогом на доходы физических лиц, применяется налоговая став¬ка в размере 13%

 

 

 

Заключение

  Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке  и используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с последующим перераспределением в интересах государства. Она  является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики и выполняет следующие функции: обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция); поддержание социального равновесия путем  изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция); государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

  Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы страны. Доказано, что при повышении налоговой нагрузки доходы бюджета сначала начинают расти, и достигают максимума, а затем резко снижаются, так как либо предпринимателю не выгодно развивать производство и он снижает обороты, сворачивает производство, либо налогоплательщик находит законные и незаконные способы уйти от уплаты налогов.

 

 

 

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс РФ. Часть первая.

2.Налоговый кодекс РФ. Часть вторая.

3.Налоги и налогообложение: Учебник /Д.Г.Черник и др.// 2-е изд., доп. И перераб.-М.:ИНФРА-М,2010.-328 с.

4.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.-М.: «Дашков и К», 2009.-296 с.

5.Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.:Юрайт-Издат,2011. – 720 с.

6.Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции Федеральных законов). – М.: «Статус-Кво 97», 2009. – 272 с.

7.Справочная система «Консультант плюс»

8.Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. – СПб.:Питер,2009.

9.Черняк В.З. Налоги и налогообложение. – М., 2011.

10. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами /Под ред. В.М.Кудрина.-М.,2010./