Налогообложение доходов физических лиц в Германии

Министерство труда социальной защиты РТ

ГБОУ СПО

«Казанский строительный колледж»

Реферат по дисциплине «Налоги с населения» на тему:

«Налогообложение доходов физических лиц в Германии»

Выполнила:

студентка группы Дн-33

Шарифуллина З. В.

Проверила:

Оборвалова И. Г.

2012 г.

Содержание

Введение

1. Исторические аспекты налогообложения

2. Принципы построения системы налогообложения

3. Виды налогов с физических лиц

3.1. Подоходный налог

3.2. Промысловый налог

3.3. Налог на добавленную стоимость

3.4. Земельный налог

3.5. Налог на имущество

3.6. Налог на владельцев собак

3.7. Налог на приобретение земельной собственности

3.8. Налог на наследство и дарение

3.9. Налог на автомобили

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Федеративная республика Германия как государство прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное государство с выраженной социальной ориентацией. К числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и Германия. Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов.

В любой стране налоговая система является основополагающим фактором функционирования национальной экономики. Налоговая система Германии показательна, прежде всего, тем, что на ее базе удалось достичь как высокого уровня экономического развития, так и обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан.

Системе налогообложения в Германии, которая очень сложна, так как насчитывает около 45 различных видов налогов. В данной работе будет рассмотрено, как рассчитываются основные налоги в Германии, а именно налогообложение физических лиц.

В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы Германии.

Исторические аспекты налогообложения

Федеративная республика Германия как государство прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное государство с выраженной социальной ориентацией.

История многих налогов берет свое начало еще в Средневековье, так например, налогообложение доходов физических лиц ранее именовавшееся как личная церковная десятина, собираемая в средние века, была первой попыткой введения личного подоходного налогообложения. Также с 15го столетия стало обычным взимание косвенных налогов - акцизов, предшественников современного НДС (налога с оборота).

Регулярные взносы отдельных государств ставили империю в серьёзную зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. Так к примеру первый немецкий подоходный налог, взимаемый по современному образцу, был введен в 1811 по 1813 гг. в Восточной Пруссии. Налог был введен уже в 1808 году бароном фон Штайн в подражание английскому подоходному налогу образца 1799 года и первоначально имел вид военного сбора (оброка). В 1820 году в Пруссии Карлом Августом владетельным князем Харденбергским был введен так называемый "классовый" налог. Дифференцированные суммы налога были ориентированы на разделение общества на сословия. Этот налог был в 1851 году отменен для доходов, облагаемых по максимальной ставке и в 1891 году при министре финансов фон Миквель был заменен единым подоходным налогом с прогрессивной ставкой, а также за налогоплательщиками была закреплена обязанность декларирования своих доходов. По такому принципу подоходный налог взимался вплоть до Первой мировой войны всеми немецкими землями, а такие федеративные земли как Гессен и Саксония перешли на единый подоходный налог уже в 1869 и 1874 гг. соответственно.

В начале 19 века возник и такой налог как церковный, который и по сей день признается отличительной чертой налоговой системы Германии. Предпосылками к его возникновению стало заключение Луневильского мира с Францией в 1801 году. По этому соглашению к Германии отошли земли по правому берегу Рейна, на которых располагалось множество монастырей и аббатств. На их финансирование направлялись государственные деньги, что с 1803 года стало одной из статей расхода государственного бюджета. Пошлина вносилась как в денежном, так и в натуральном выражении. К середине 19 века в связи с растущей урбанизацией в городах стали возникать общины и диаспоры, а отток из сельских районов продолжался - как результат несбалансированность финансовых потоков от населения на церковные нужды. А в связи с революционными настроениями к 1848 году многие граждане перестают вносить подушные платежи и сборы на церковные нужды. Чтобы остановить эту тенденцию со второй четверти 19 века начинается закрепление обязанности по уплате церковного налога на законодательном уровне (Церковными уставами).

В девяностые годы XIX века были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1899 году был введен в Гессене транспортный налог (на автомобиль, который был изобретен только 13 лет назад - как налог на роскошь), в 1906 году – налог с наследства, в 1913 году – налог на имущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 года Германия уже активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 года Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0.5%, в 1935 налог стал 2 %, в 1946 - 3 % и в 1951 -4 %. Он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной, или вновь созданной, собственности, что произошло только в семидесятые (1978) годы. На сегодняшний день условие существования налога с оборота или НДС является существенным условием для членов Европейского Сообщества - с целью гармонизации налоговых правоотношений.

В декабре 1919 года с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером, началась крупнейшая налоговая реформа. Её главное значение в том, что был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Государство получило исключительное право взимания налогов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения 60%. Эти и другие меры позволили в пять раз увеличить расходы государства на социальные нужды. В ходе реформ Матиаса Ерцбергера к началу Веймарской Республики возник в 1920 году единый подоходный налог Третьего Рейха. Огромные финансовые трудности, возникшие в результате экономических и социальных последствий первой мировой войны, привели к усилению централизации в области налогообложения. В итоге в Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролирующее поступление всех видов налогов, независимо от их последующего распределения. Это финансовое управление функционировало вплоть до мая 1945 года.

В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в её состав. При этом федерации и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерации и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Наряду с федеральным государством и землями носителями определённых общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формирует сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42.5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода.

Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония.

Принципы построения системы налогообложения

В Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

1. Налоги по возможности минимальны;

2. Минимальны, или точнее минимально необходимы и затраты на их взимание;

3. Налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

4. Налоги соответствуют структурной политике;

5. Налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

6. Система должна строиться на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;

7. Налоговая система исключает двойное налогообложение;

8. Величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и всё, что гражданин может получить от государства.

Виды налогов с физических лиц.

Подоходный налог

Подоходный налог является одним из важнейших прямых налогов в Германии. Подоходным налогом с физических лиц облагается совокупный годовой доход, полученный в календарном году. Им облагается заработная плата лиц, работающих по найму, доходы лиц свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. В основу налогообложения положен принцип равного налога на равный доход независимо от его источника.

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Весь налогооблагаемый доход для целей налогообложения разделяется на семь видов. В частности, выделяются доходы от: самостоятельной деятельности, промышленной деятельности, работы в сельском и лесном хозяйствах, использования наемного труда, капитала, сдачи в аренду и др. При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки. Некоторые виды особых издержек подлежат вычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийные взносы), другие с ограничениями предельной суммы вычетов, дифференцированной в зависимости от семейного положения. Это прежде всего вычеты страховых взносов и взносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затраты на собственное профобучение или повышение квалификации, затраты на работников в собственном хозяйстве, а также школьные расходы вычитаются в твердо установленной сумме. К особым издержкам относятся также алименты разведенным или живущим отдельно в течение длительного времени супругам (у алиментополучателя они облагаются налогом).

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов (расходы на пребывание в больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

Налогообложение осуществляется на основе тарифной прогрессии.

Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 51%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч евро. В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро.

Важнейшими не облагаемыми налогом видами доходов являются:

•  интеграционные пособия, пособия по безработице, пособия на детей и прочие выплаты;

•  стипендии;

•  пособия по материнству , по воспитанию маленьких детей;

•  социальная помощь;

•  компенсации, выплачиваемые работодателем при трудовых конфликтах по решению суда;

•  выплачиваемые   работодателем   возмещения   всевозможных  расходов, связанных с трудовой деятельностью — командировочные и т. п.;

•  подарки от работодателя на сумму не более 30 EUR, к свадьбе или рождению ребенка — не более 358 EUR; страховые взносы, выплачиваемые за вас работодателем;

•  страховые возмещения;

•  доходы от приработков по  совместительству в  качестве   преподавателя, воспитателя, сиделки, музыканта, тренера, от занятий искусством и т. п. — но не более 1 848 EUR в год;

•  полученные вами рекламные подарки и чаевые — но не более чем на 1 224 EUR в год;

•  мелкие гонорары, комиссионные и прочие одноразовые заработки — но не более чем на 410 EUR в год.

Налоговая декларация

Налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию до 31 мая года, следующего за отчетным, в Финансовое управление по месту своей регистрации, а в исключительных случаях срок может быть продлен до 31 декабря года, следующего за налоговым периодом.

Для занятых в сельском хозяйстве срок установлен как 30 сентября года, следующего за истекшим налоговым (отчетным) периодом.

Промысловый налог

Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов.

По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, равная 0,3% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в нем налогоплательщика). Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. При наличии прошлых лет налогооблагаемая база уменьшается на их сумму.

Условия налогообложения по этой части налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков. Местные власти могут увеличивать базовую ставку промыслового налога, в результате чего ставка этого налога колеблется от 15 до 24% прибыли фирмы в зависимости от земли и общины. Минимальный доход при обложении этим налогом составляет 60 000 евро;

Для персональных налогоплательщиков (физических лиц и товариществ) установлен необлагаемый минимум, на который уменьшается (в сумме 48000 евро) облагаемый доход. В новых землях (бывшая ГДР) он равен 84000 евро.

Для этой категории налогоплательщиков налог в части дохода рассчитывается по ставкам, дифференцированным в зависимости от размера облагаемого дохода:

1% для первых 24000 евро

2% для следующих 24000 евро

3% для следующих 24000 евро

4% для следующих 24000 евро

5% для всех последующих.

Вторая составляющая промыслового налога в качестве объекта обложения, как уже указывалось, была представлена капиталом. Налогооблагаемая база складывалась из стоимости собственного капитала налогоплательщика по балансу плюс 0,5 стоимости заемного капитала, в том случае, если его величина превышала 50000 евро плюс капитал необъявленных лиц (в Германии его называют тихим капиталом). Вычету подлежали: стоимость земельных участков, стоимость капитала, вложенного в деятельность других предприятий, стоимость капитала в заграничных филиалах.

Налог на добавленную стоимость

НДС – это косвенный федеральный налог, конечное бремя уплаты которого ложится на конечных потребителей товаров или услуг, облагаемых НДС.

В Германии существует принципиальное отношение к наименованию налога: в правовых нормах он именуется исключительно "Налог с оборота" и Финансовое Управление не принимает документы (счета к оплате по договорам), если в них вместо наименования "Налог с оборота"будет стоять НДС. Наименование налог с оборота используется в немецкой юридической терминологии с 1967 года, несмотря на это наименование НДС применимо и наиболее часто используемого в политическом, национальном обиходе и также является более употребимым в СМИ.

Для упрощения и единообразия толкования в работе немецкий налог с оборота будет именоваться НДС.

Налогоплательщики

Плательщиками НДС признаются физические и юридические лица, осуществляющие операции, облагаемые НДС. У налогоплательщиков существует обязанность регистрироваться в финансовых органах в качестве плательщика НДС. Налоговые нерезиденты, которые осуществляют на территории Германии налогооблагаемые операции также должны проходить регистрацию в качестве плательщиков НДС. По регистрации им присваивается ИНН по НДС ( действует в рамках всего ЕС).

Физические лица признаются плательщиками НДС при перемещении товаров через таможенную границу Германии, при условии, что страной происхождения указанных товаров является страна, не входящая в Евросоюз (так как на его территории между странами участниками отменены таможенные тарифные меры), а также в случае осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения служит стоимостное выражение товарооборота.

В § 1 Налогового Закона Германии "О Налоге с оборота" определено, что налог взимается с оборота.

Под оборотом же понимаются поставки (реализация) или прочие работы и услуги.

Также объектом обложения признаются доходы, полученные налогоплательщиком внутри территории Евросоюза.

Особый порядок исчисления налоговой базы существует при налогообложении доходов (маржи) от оказания услуг по перевозке, туристических услуг (для организатора перевозок).(§ 25 Налогового Закона Германии "О Налоге с оборота"), а также при налогообложении доходов (маржи) по сделкам купли-продажи движимого имущества, в том числе предметов искусства, коллекционных экспонатов и антиквариата (§ 25а Налогового Закона Германии "О Налоге с оборота").

Налоговые льготы

В Законе "О налоге с оборота" - § 4 - содержится перечень работ, которые в принципе не подлежат обложению НДС, так например экспорт, предоставление кредита, аренда земельных участков и прочее.

Кроме этого туда относятся:

   Поставки в другие страны ЕС другим предприятиям, у которых есть ИНН по НДС;

Поставки лицам, которые не являются предпринимателями, но не освобождены от обязанности уплачивать НДС

   Экспортные поставки в станы, не принадлежащие к ЕС. При экспорте НДС полностью возвращается. Возврату подлежит так же НДС оплаченный на производственные затраты: аренда помещений, приобретение оборудования, телефон, бензин, реклама и т.д.

Право на освобождение от налогообложения по вышеназванным поставкам налогоплательщик должен подтвердить документально, в противном случае поставки будут признаны объектом налогообложения.

   Обороты на основе социально-экономических договоренностей (медицинские услуги)

   Обороты, которые подпадают под регулирование Налогового Закона Германии "О налоге на приобретение земельной собственности"

   Обороты, которые подпадают под регулирование Налогового Закона Германии "О страховом сборе"

   Обороты, которые подпадают под регулирование Налогового Закона Германии "О налоге, которым облагаются игры на бегах и выпуск лотерейных билетов"

   Почтовые сборы АО "Почта Германии"

   Большинство банковских услуг для физических лиц.

Налоговые ставки и порядок расчета

В Германии с 01.01.2007 года действует

                        Стандартная ставка НДС – 19%.

По этой ставке облагаются все операции, признаваемые объектами обложения НДС.

                        Пониженная ставка – 7% - была введена и осталась неизменной с 01.07.1983 года.

По этой ставке облагаются следующие категории операций:

1.            поставка продуктов питания, исключая молоко и молочные продукты с содержанием молока более 75%, не разлитая по бутылкам вода)

2.            поставка книг, газет журналов (если они могут быть используемы несовершеннолетними, и не являются печатной продукцией эротического характера)

3.            общественные транспортные перевозки (на маршрутах, протяженностью не более 50км)

4.            при уступке или осуществлении прав, вытекающих из законодательства об авторском праве

5.            театральные спектакли и концерты, организуемые актерами – исполнителями, а также продажа билетов на такие мероприятия

6.            цирковые представления, а также прочие операции, связанные с деятельностью зоологических садов.

7.            обороты объединений, которые преследуют исключительно и непосредственно общественно полезные, благотворительные или церковные цели и т.д.

8.            использование и сооружение канатных дорог и лифтов

По ставке в 7% облагается также оборот следующих материальных благ. Например, подлежащего уплате НДС продажа растений и цветов, кормов для животных или продуктов графического ремесла, государственное пригородное или местное пассажирское сообщение и так далее.

Примечательно то, что медицинские товары (лекарственные средства) облагаются по ставке в 19%.

                        Средние ставки налога.

Порядок уплаты налога. Большинство товаров, прежде чем дойти до конечного потребителя, проходят несколько этапов производственного и предпродажного цикла: производство товара из различных покупных или материалов собственного производства, продажа оптовому покупателю, перепродажа розничному продавцу и их последующая реализация конечному потребителю. Все описанные операции признаются объектами обложения НДС. Существует ряд условий, когда некоторые операции из этой цепочки не подлежат обложению налогом (обычно при льготном режиме, используемом налогоплательщиком).

Наиболее часто встречается ситуация, когда все этапы производственного цикла подлежат налогообложению с условие вычета уплаченного ранее авансового платежа по налогу.

Налоговая декларация

Обязанность подачи декларации налогоплательщиком закреплена в § 18 абзац 3 Налогового Закона Германии "О Налоге с оборота". Налогоплательщик по истечении налогового периода ( календарный год, в исключительных случаях может быть установлена и другая продолжительность) обязан подать в Финансовое Управление по месту своей регистрации налоговую декларацию установленного образца, в которой будет указана самостоятельно рассчитанная налогоплательщиком сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, а также суммы налоговых вычетов и суммы НДС, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета.

Налогоплательщики обязаны не позднее 10го числа месяца, следующего за истекшим отчетным или налоговым периодом подавать в Финансовые управления налоговые уведомления или соответственно итоговые налоговые декларации с указание самостоятельно рассчитанных сумм НДС. Отчетный период может быть выбран – квартал или месяц. Возврат НДС в случае излишне уплаченного налога, осуществляется на протяжении месяца после подачи декларации, без необходимости дополнительного составления отчетов и проверок.

Земельный налог

Все земельные наделы, расположенные внутри Германии, подлежат обложению поземельным налогом. По сути, это аналог российского земельного налога, который взимается за сам факт владения земельной собственностью. Этот налог относится к местным налогам и поступления от него подлежат включению в бюджет муниципалитетов. Регулирование поземельного налога осуществляется Налоговым Законом Германии "О поземельном налоге".

Поземельный налог подразделяется на два подвида: налог на земли с/х назначения и предназначенные под строительство. Базой для исчисления сумм налога служит установленная финансовой службой кадастровая стоимость имущества, которая определяется на начало календарного года. Необходимо отметить, что кадастровая стоимость базируется на стоимостном отношении, установленном 01.01.1964, в связи с чем она расположена значительно ниже реальной среднерыночной цены.

Для определения налоговой базы по поземельному налогу на федеральном уровне установлены следующие множители, при помощи которых формируется налоговая база. Они установлены в Налоговом Законе Германии "О поземельном налоге" и содержатся в § 13 - § 18:

                    6,0 ‰ для предприятий и сельского и лесного хозяйства,

                    2,6 ‰ для одноквартирных домов для первых 38.346,89 € (75.000 DM) кадастровой стоимости,

                    3,5 ‰ для одноквартирных домов для оставшейся доли кадастровой стоимости,

                    3,1 ‰ для двухквартирного дома и для прочих

                    3,5 ‰ для прочих земельных участков.

После определения налоговой базы путем умножения кадастровой стоимости земельного участка на указанные %-е показатели, налоговую базу умножают на ставку поземельного налога, устанавливаемую муниципалитетами самостоятельно. Установление ставок налога относится к компетенции Муниципального Совета. При установлении ставок поземельного налога Муниципальные органы власти не должны забывать, что от ставок поземельного налога зависит миграционный климат на территории конкретной Федеральной земли.

В налогообложении поземельным налогом в большинстве земель существуют особенности при продаже земельных участков. Так, если собственник продает земельный участок до 15 января текущего года и регистрирует сделку с местных органах власти, то муниципальное Финансовое управление в извещении об уплате налога и кадастровой стоимости участка определяет сроки уплаты налога прежним собственником до 1 января следующего года. Таким образом, органы, уполномоченные по взиманию поземельного налога, требуют уплатить налог за год, в котором произошла передача собственности со старого владельца земельного участка. Новый владелец, в указанном случае, будет обязан уплачивать налог с 1 января года, следующего за годом приобретения земельного участка. В некоторых коммунах (это отрегулировано законодательно) органы регистрации сделок с земельными участками могут зарегистрировать сделку первым числом месяца, следующего за месяцем продажи. В таком случае, обязанность по уплате налога новым собственником переходит к нему с месяца, следующего за месяцем приобретения земельного участка.