Налогообложение религиозных организаций

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Южно-Уральский государственный  университет»

(национальный исследовательский  университет)

Факультет «Экономика и управление»

Кафедра «Экономика, управление и инвестиции»

Налогообложение религиозных  организаций

РЕФЕРАТ

ЮУрГУ – 080107.2013.351 ПЗ КР

Челябинск 2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2

1 ХАРАКТЕРИСТИКА  РЕЛИГИОЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ КАК  НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 3

2 ОСОБЕННОСТИ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕЛИГИОЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 16

2.1 Налог на  прибыль 16

2.2 Налог на  добавленную стоимость 18

2.3 Транспортный  налог 22

2.4 Налог на  имущество организаций 22

2.5 Земельный  налог 24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 26

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  работы обусловлена тем, что религиозные организации являются полноправными участниками хозяйственной жизни. Они ведут деятельность, владеют движимым и недвижимым имуществом, землей.  На них распространяются все требования законодательства, предъявляемые к юридическим лицам. На протяжении истории России налоговая политика государства в религиозной сфере также играла определенную роль в развитии религиозной жизни в стране. В разные периоды государство либо стимулировало и поощряло деятельность религиозных объединений с помощью особого порядка налогообложения и системы налоговых льгот (дореволюционный период),  либо напротив, сильно ужесточая налоговое бремя на религиозные объединения, стремилось подавить религиозную жизнь в стране (советский период). В настоящее время государство стремится строить партнерские отношения  с религиозными объединениями и является заинтересованным в возрождении духовной жизни в России. 

 Целью работы является изучение налогообложения религиозной организации.

Для реализации поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

• дать характеристику религиозной организации;
• изучить этапы формирования религиозной организации;
• рассмотреть особенности налогообложения религиозной организации, как на федеральном, так и на региональном уровнях.

В качестве теоретической базы работы были использованы учебные пособия, а также широкий ряд нормативных  актов Российского законодательства.

1 ХАРАКТЕРИСТИКА РЕЛИГИОЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ  КАК НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и  на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица. Религиозные организации в зависимости от территориальной сферы своей деятельности подразделяются на местные и централизованные.

Местной религиозной организацией признается религиозная организация, состоящая  не менее чем из десяти участников, достигших возраста восемнадцати лет  и постоянно проживающих в  одной местности либо в одном  городском или сельском поселении.

Централизованной  религиозной организацией признается религиозная организация, состоящая  в соответствии со своим уставом  не менее чем из трех местных религиозных  организаций. Централизованная религиозная  организация, структуры которой  действовали на территории Российской Федерации на законных основаниях на протяжении не менее пятидесяти лет  на момент обращения указанной религиозной  организации с заявлением о государственной  регистрации, вправе использовать в  своих наименованиях слова "Россия", "российский" и производные  от них.

Религиозной организацией признается также учреждение или организация, созданные централизованной религиозной организацией в соответствии со своим уставом, имеющие цель и  признаки, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, в том числе руководящий либо координирующий орган или учреждение, а также учреждение профессионального религиозного образования.

Органы  государственной власти при рассмотрении вопросов, затрагивающих деятельность религиозных организаций в обществе, учитывают территориальную сферу  деятельности религиозной организации  и предоставляют соответствующим  религиозным организациям возможность  участия в рассмотрении указанных  вопросов. Наименование религиозной  организации должно содержать сведения о ее вероисповедании. Религиозная  организация обязана указывать  свое полное наименование при осуществлении  деятельности.

Религиозная организация обязана информировать  орган, принявший решение о ее государственной регистрации, об изменении  сведений, указанных в пункте 1 статьи 5 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", за исключением сведений о полученных лицензиях, в течение трех дней с момента таких изменений. Указанный орган не позднее одного рабочего дня со дня получения соответствующей информации от религиозной организации сообщает об этом в уполномоченный в соответствии со статьей 2 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" федеральный орган исполнительной власти (далее - уполномоченный регистрирующий орган), который вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись об изменении сведений о религиозной организации.

Неоднократное непредставление религиозной организацией в установленный срок обновленных  сведений, необходимых для внесения изменений в единый государственный  реестр юридических лиц, является основанием для обращения органа, принявшего решение о государственной регистрации  религиозной организации, в суд  с требованием о признании  данной организации прекратившей свою деятельность в качестве юридического лица и об исключении ее из единого  государственного реестра юридических  лиц.

Религиозная организация также обязана ежегодно информировать орган, принявший  решение о ее государственной  регистрации, о продолжении своей  деятельности. Сведения о местных  религиозных организациях могут  представляться в порядке, установленном  настоящим пунктом, соответствующей  централизованной религиозной организацией.

Учредителями  местной религиозной организации  могут быть не менее десяти граждан  Российской Федерации, объединенных в  религиозную группу, у которой  имеется подтверждение ее существования  на данной территории на протяжении не менее пятнадцати лет, выданное органами местного самоуправления, или подтверждение  о вхождении в структуру централизованной религиозной организации того же вероисповедания, выданное указанной  организацией.

Централизованные  религиозные организации образуются при наличии не менее трех местных  религиозных организаций одного вероисповедания в соответствии с собственными установлениями религиозных  организаций, если такие установления не противоречат закону.

Религиозная организация действует на основании  устава, который утверждается ее учредителями или централизованной религиозной  организацией и должен отвечать требованиям  гражданского законодательства Российской Федерации.

  В уставе религиозной организации  указываются:

• наименование, место нахождения, вид религиозной организации, вероисповедание и в случае принадлежности к существующей централизованной религиозной организации ее наименование;
• цели, задачи и основные формы деятельности;
• порядок создания и прекращения деятельности;
• структура организации, ее органы управления, порядок их формирования и компетенция;
• источники образования денежных средств и иного имущества организации;
• порядок внесения изменений и дополнений в устав;
• порядок распоряжения имуществом в случае прекращения деятельности;
• другие сведения, относящиеся к особенностям деятельности данной религиозной организации.

Религиозные организации подлежат государственной  регистрации в соответствии с  Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с учетом установленного настоящим Федеральным законом специального порядка государственной регистрации религиозных организаций.

Решение о государственной регистрации  религиозной организации принимается  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области государственной регистрации общественных объединений (далее - федеральный орган государственной регистрации), или его территориальным органом. Внесение в единый государственный реестр юридических лиц сведений о создании, реорганизации и ликвидации религиозных организаций, а также иных предусмотренных федеральными законами сведений осуществляется уполномоченным регистрирующим органом на основании принимаемого федеральным органом государственной регистрации или его территориальным органом решения о соответствующей государственной регистрации. При этом порядок взаимодействия федерального органа государственной регистрации и его территориальных органов с уполномоченным регистрирующим органом по вопросам государственной регистрации религиозных организаций определяется Правительством Российской Федерации.

  Решение о государственной регистрации  местной религиозной организации,  а также централизованной религиозной  организации, имеющей местные  религиозные организации на территории  одного субъекта Российской Федерации,  принимается территориальным органом  федерального органа государственной регистрации в соответствующем субъекте Российской Федерации.

  Федеральный орган государственной  регистрации принимает решение  о государственной регистрации  централизованной религиозной организации,  имеющей местные религиозные  организации на территориях двух  и более субъектов Российской  Федерации.

Решение о государственной регистрации  религиозных организаций, образуемых централизованными религиозными организациями  в соответствии с пунктом 6 статьи 8 настоящего Федерального закона, принимается органом, принявшим решение о государственной регистрации соответствующей религиозной организации.

Для государственной регистрации местной  религиозной организации учредители представляют в соответствующий  территориальный орган федерального органа государственной регистрации:

• заявление о регистрации;
• список лиц, создающих религиозную организацию, с указанием гражданства, места жительства, даты рождения;
• устав религиозной организации;
• протокол учредительного собрания;
• документ, подтверждающий существование религиозной группы на данной территории на протяжении не менее пятнадцати лет, выданный органом местного самоуправления, или подтверждающий ее вхождение в централизованную религиозную организацию, выданный ее руководящим центром;
• сведения об основах вероучения и соответствующей ему практики, в том числе об истории возникновения религии и данного объединения, о формах и методах его деятельности, об отношении к семье и браку, к образованию, особенностях отношения к здоровью последователей данной религии, ограничениях для членов и служителей организации в отношении их гражданских прав и обязанностей;
• сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего руководящего органа создаваемой религиозной организации, по которому осуществляется связь с религиозной организацией;
• документ об уплате государственной пошлины.

В случае, если учредителями не представлен документ, подтверждающий существование религиозной группы на данной территории на протяжении не менее пятнадцати лет, территориальный орган федерального органа государственной регистрации самостоятельно запрашивает указанные сведения в соответствующем органе местного самоуправления.

В случае, если вышестоящий руководящий орган (центр) образуемой религиозной организации находится за пределами Российской Федерации, дополнительно к документам, указанным в пункте 5 настоящей статьи, в установленном порядке представляется устав или иной основополагающий документ иностранной религиозной организации, который удостоверен государственным органом государства нахождения этой организации.

  Основаниями для государственной  регистрации централизованных религиозных  организаций, а также религиозных  организаций, образуемых централизованными  религиозными организациями, являются:

1. заявление о регистрации;
2. список учредителей религиозной организации;
3. устав создаваемой религиозной организации, утвержденный ее учредителем (учредителями);
4. сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего руководящего органа создаваемой религиозной организации, по которому осуществляется связь с религиозной организацией;

5)нотариально удостоверенные копии устава и документа о государственной регистрации учредителя (учредителей);

6. соответствующее решение правомочного органа учредителя (учредителей);
7. документ об уплате государственной пошлины.

При создании централизованной религиозной  организации учредитель (учредители) представляет также уставы не менее  чем трех местных религиозных  организаций, входящих в ее структуру, и сведения об иных входящих в указанную  структуру религиозных организациях.

В случае, если учредителем (учредителями) не представлен документ о государственной регистрации учредителя (учредителей), территориальный орган федерального органа государственной регистрации самостоятельно запрашивает указанные сведения в федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

  Заявление о государственной регистрации религиозной организации, создаваемой централизованной религиозной организацией или на основании подтверждения, выданного централизованной религиозной организацией, рассматривается в месячный срок со дня представления всех предусмотренных настоящей статьей документов. В иных случаях орган, принимающий решение о государственной регистрации религиозной организации, вправе продлить срок рассмотрения документов до шести месяцев для проведения государственной религиоведческой экспертизы. Порядок проведения государственной религиоведческой экспертизы устанавливается уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

В случае несоблюдения заявителем (заявителями) требований, предусмотренных пунктами 5 - 7 настоящей статьи, орган, принимающий решение о государственной регистрации религиозной организации, вправе оставить заявление без рассмотрения с уведомлением об этом заявителя (заявителей).

Федеральный орган государственной регистрации  или его территориальный орган  после принятия решения о государственной  регистрации религиозной организации  направляет в уполномоченный регистрирующий орган сведения и документы, необходимые для осуществления данным органом функций по ведению единого государственного реестра юридических лиц.

На  основании принятого федеральным  органом государственной регистрации  или его территориальным органом  решения о государственной регистрации  религиозной организации и представленных ими необходимых сведений и документов уполномоченный регистрирующий орган  в срок не более чем пять рабочих  дней со дня получения необходимых  сведений и документов вносит в единый государственный реестр юридических  лиц соответствующую запись и  не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения указанной записи, сообщает об этом в орган, принявший решение о государственной регистрации религиозной организации.

Федеральный орган государственной регистрации  или его территориальный орган  не позднее трех рабочих дней со дня получения от уполномоченного  регистрирующего органа информации о внесенной в единый государственный  реестр юридических лиц записи о  религиозной организации выдает заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи о религиозной  организации в единый государственный  реестр юридических лиц.

Изменения и дополнения, внесенные в уставы религиозных организаций, подлежат государственной регистрации в  порядке, предусмотренном для регистрации  религиозных организаций, и вступают в силу для третьих лиц со дня  государственной регистрации.

За  государственную регистрацию религиозной  организации, изменений, вносимых в  ее устав, взимается государственная  пошлина в порядке и в размерах, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации.

Религиозной организации может быть отказано в государственной регистрации  в случаях, если:

• цели и деятельность религиозной организации противоречат Конституции Российской Федерации и законодательству Российской Федерации - со ссылкой на конкретные статьи законов;
• создаваемая организация не признана в качестве религиозной;
• устав и другие представленные документы не соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации или содержащиеся в них сведения не достоверны;
• в едином государственном реестре юридических лиц ранее зарегистрирована организация с тем же наименованием;
• учредитель (учредители) неправомочен.

  В случае отказа в государственной  регистрации религиозной организации  о принятом решении в письменной  форме сообщается заявителю (заявителям) с указанием оснований отказа. Отказ по мотивам нецелесообразности  создания религиозной организации  не допускается. Отказ в государственной  регистрации религиозной организации,  а также его уклонение от  такой регистрации могут быть  обжалованы в суд.

Иностранной религиозной организацией именуется  организация, созданная за пределами  Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранного государства.

Иностранной религиозной организации может  быть предоставлено право открытия своего представительства на территории Российской Федерации.

Представительство иностранной религиозной организации  не может заниматься культовой и  иной религиозной деятельностью, и  на него не распространяется статус религиозного объединения, установленный настоящим  Федеральным законом.

  Порядок регистрации, открытия и закрытия представительства иностранной религиозной организации устанавливается уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае принятия решения о регистрации  представительства иностранной  религиозной организации ее представителю  выдается свидетельство, образец которого устанавливается уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Российская  религиозная организация вправе иметь при себе представительство  иностранной религиозной организации.

Приостановление деятельности религиозного объединения, ликвидация религиозной организации  и запрет на деятельность религиозного объединения в случае нарушения  ими законодательства

Религиозные организации могут быть ликвидированы:

• по решению их учредителей или органа, уполномоченного на то уставом религиозной организации;
• по решению суда в случае неоднократных или грубых нарушений норм Конституции Российской Федерации, настоящего Федерального закона и иных федеральных законов либо в случае систематического осуществления религиозной организацией деятельности, противоречащей целям ее создания (уставным целям);
• по решению суда в случае, предусмотренном пунктом 9 статьи 8 настоящего Федерального закона.

Основаниями для ликвидации религиозной организации  и запрета на деятельность религиозной  организации или религиозной  группы в судебном порядке являются:

• нарушение общественной безопасности и общественного порядка;
• действия, направленные на осуществление экстремистской деятельности;
• принуждение к разрушению семьи;
• посягательство на личность, права и свободы граждан;
• нанесение установленного в соответствии с законом ущерба нравственности, здоровью граждан, в том числе использованием в связи с их религиозной деятельностью наркотических и психотропных средств, гипноза, совершением развратных и иных противоправных действий;
• склонение к самоубийству или к отказу по религиозным мотивам от оказания медицинской помощи лицам, находящимся в опасном для жизни и здоровья состоянии;
• воспрепятствование получению обязательного образования;
• принуждение членов и последователей религиозного объединения и иных лиц к отчуждению принадлежащего им имущества в пользу религиозного объединения;
• воспрепятствование угрозой причинения вреда жизни, здоровью, имуществу, если есть опасность реального ее исполнения, или применения насильственного воздействия, другими противоправными действиями выходу гражданина из религиозного объединения;
• побуждение граждан к отказу от исполнения установленных законом гражданских обязанностей и совершению иных противоправных действий.

Органы  прокуратуры Российской Федерации, федеральный орган государственной  регистрации и его территориальные  органы, а также органы местного самоуправления вправе вносить в  суд представление о ликвидации религиозной организации либо о  запрете деятельности религиозной  организации или религиозной  группы.

Государственная регистрация религиозной организации  в связи с ее ликвидацией осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным  законом "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", с учетом особенностей такой регистрации, установленных настоящим Федеральным законом.

Сведения  и документы, необходимые для  осуществления государственной  регистрации религиозной организации  в связи с ее ликвидацией, представляются в орган, принявший решение о  государственной регистрации данной религиозной организации при  ее создании.

Федеральный орган государственной регистрации  или его территориальный орган  после принятия решения о государственной  регистрации религиозной организации  в связи с ее ликвидацией направляет в уполномоченный регистрирующий орган сведения и документы, необходимые для осуществления данным органом функций по ведению единого государственного реестра юридических лиц.

На  основании указанного решения, принятого  федеральным органом государственной  регистрации или его территориальным  органом, и представленных ими необходимых  сведений и документов уполномоченный регистрирующий орган в срок не более  чем пять рабочих дней со дня получения  необходимых сведений и документов вносит в единый государственный  реестр юридических лиц соответствующую  запись и не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения соответствующей  записи, сообщает об этом в орган, принявший указанное решение.

Порядок взаимодействия федерального органа государственной  регистрации и его территориальных  органов с уполномоченным регистрирующим органом по вопросам государственной  регистрации религиозных организаций  в связи с ликвидацией определяется Правительством Российской Федерации.

Государственная регистрация религиозной организации  в связи с ее ликвидацией осуществляется в срок не более чем десять рабочих  дней со дня представления всех оформленных  в установленном порядке документов.

Правоспособность  ликвидируемой религиозной организации  как юридического лица прекращается, а имущество указанной религиозной  организации распределяется в соответствии с ее уставом и гражданским  законодательством Российской Федерации.

Основания и порядок ликвидации религиозной  организации по решению суда применяются  также в отношении запрета  деятельности религиозной группы.

Деятельность  религиозного объединения может  быть приостановлена, религиозная организация  может быть ликвидирована, а деятельность религиозного объединения, не являющегося  религиозной организацией, может  быть запрещена в порядке и  по основаниям, предусмотренным Федеральным  законом "О противодействии экстремистской деятельности". 

2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕЛИГИОЗНОЙ  ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Налог на прибыль

Религиозные организация являются налогоплательщиками  налога на прибыль, но вместе с тем  согласно пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (а религиозная организация в соответствии со статьей 50 ГК РФ является некоммерческой организацией). А согласно п.п. 11 п. 2 статьи 251 НК РФ к указанным целевым поступлениям относится имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности. Согласно подпункта 27 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не будут учитываться при определении налоговой базы доходы религиозных организаций в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.