Налогообложение страхователей – физических лиц и страхователей – юридических лиц

МИНОБРНАУКИ  РОССИИ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(РГГУ)

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

ФАКУЛЬТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра финансов и кредита

Залевская Юлия Александровна

Налогообложение страхователей –  физических лиц и страхователей  – юридических лиц.

Реферат  по страхованию студентки

4-го курса  заочной формы обучения,

специальность «Государственное и муниципальное  управление» 

Руководитель: Овчинникова Е.А.

Москва 2013

Содержание

1. Введение
2. Сущность налогообложения страховой деятельности

3. Налогообложение при страховании физических лиц.

4. Налогообложение при страховании юридических лиц.

5. Заключение

6. Список использованной литературы

Введение

Современное рыночное общество невозможно себе представить  без страхования как особого  вида экономических отношений. Существует прямая связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития страхования. В странах, являющихся мировыми лидерами в области социальных и рыночных отношений (США, Япония, европейские государства и другие), страхование является одной из наиболее стабильных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства.

Страхование - необходимый элемент производственных отношений. Оно связано с возмещением материальных потерь в процессе общественного производства. Рисковый характер общественного производства, порождает отношения между людьми по предупреждению, преодолению, локализации и по безусловному возмещению нанесенного ущерба. Однако предприятия и организации различных форм собственности, выступающие в качестве страхователей, испытывают потребность не только в возмещении ущерба, выражающегося в гибели или повреждении основных фондов и оборотных средств, но и в компенсации недополученной прибыли или дополнительных расходов из-за вынужденных простоев (неритмичные поставки сырья, неплатежеспособность оптовых покупателей). Именно поэтому государственная политика в области страхования, и в частности налогообложение результатов деятельности страховых организаций должно иметь стимулирующее воздействие на данный сегмент экономики. Многовековой опыт и история страхования убедительно доказали, что оно является мощным фактором положительного воздействия на экономику. Однако на пути развития страхования в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при наличии соответствующих условий. Одной из таких проблем является несовершенство действующего налогового законодательства. Для реализации возможностей страховой отрасли нужна активная государственная поддержка, в том числе в части налогообложения, и, чем быстрее государство осознает роль страхования как стратегического сектора экономики, тем скорее в России будет осуществлен переход к социально-ориентировочному рыночному росту. Несомненно, что государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества. Современный период функционирования страховых учреждений в Российской Федерации — это период изменения внешней среды хозяйствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы в секторе страховых услуг (прежде всего с привлечением иностранных инвестиций); увеличении давления со стороны крупных страховых организаций, бывших государственных учреждений-монополистов. Функционирование государственных органов характеризуется наличием высоких издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей.

Организация эффективной  системы налогового планирования в  российских страховых учреждения способна выступить связующим звеном между  различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического, так и стратегического. Экономической конструкции под названием “налоговое планирование" присущ комплексный характер, выражающийся, прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации.

1.Сущность  налогообложения страховой деятельности

 
       Не последнюю роль в уровне развития страхования в стране оказывает проводимая государством политика в области налогообложения страховых операций. Перед государством стоят две противоположные задачи: с одной стороны максимизация доходов в государственный бюджет и в государственные внебюджетные фонды, а с другой - стимулирование физических и юридических лиц к заключению договоров страхования. 

Политика в  области налогообложения включает в себя как налогообложение самих  страховых организаций, так и  учет при исчислении налогооблагаемой базы страховых взносов и страховых  выплат. Налогообложение страховщиков должно быть организовано так, чтобы оно было не жестче, чем для юридических лиц, занимающихся другими видами деятельности (с точки зрения, как применяемых ставок налогообложения, так и расчета налогооблагаемой базы).

Что касается налогообложения  страховых операций для потребителей страховых услуг, оно может предусматривать, с одной стороны, предоставление налоговых льгот лицам, уплачивающим страховые взносы, а с другой – уплату налогов с сумм, внесенных страховых взносов или полученных страховых выплат. В связи с этим задача государства состоит в том, чтобы:

1. Определить перечень видов страхования, по которым страховые взносы исключались бы из налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль юридическими лицами и подоходного налога физическими лицами.

2.   Уточнить перечень видов страхования, по которым заключаемые работодателями в отношении своих работников договоры давали бы право не включать страховые взносы расчета сумм в государственные внебюджетные фонды.

3. Уточнить порядок налогообложения страховых выплат, получаемых страхователями или иными выгодоприобретателями в связи со страховыми случаями.

2. Налогообложение при страховании физических лиц.

Страхование, в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", представляет собой отношения по защите интересов физических и юридических лиц Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков. Оно может быть добровольным и обязательным.

Такой вид страхования, как добровольное страхование осуществляется на основании  договора страхования и правил страхования, которые принимаются и утверждаются самостоятельно страховщиком или объединением страховщиков в соответствии с Гражданским кодексом РФ и вышеуказанным законом. Правила страхования содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате и иные положения.

В соответствии со ст. 940 Гражданского кодекса РФ, договор  страхования должен быть заключен в  письменной форме, несоблюдение которой влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования. При этом договор страхования может быть, согласно ст. 434 гражданского кодекса РФ, заключен путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.

К договорам по страхованию  жизни относятся договоры, предусматривающие выплаты страхователям (застрахованным) определенной условиями страхования денежной суммы (страхового обеспечения) при дожитии застрахованного до окончания установленного договором срока страхования или определенного договором страхования возраста или в случае его смерти. Существуют также договоры, условиями страхования которых предусмотрены периодические выплаты сумм (страхование негосударственных пенсий, страхование с условием выплаты ренты (аннуитета).

Доходы в виде страховых  выплат, полученные налогоплательщиком от страховщика, учитываются при определении налоговой базы. Исключением являются при соблюдении определенных условий страховые выплаты, полученные по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока (пп. 2 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ). Выплаты, полученные по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с Федеральными законами от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" учитываются при налогообложении. Также исключением при определении налоговой базы являются страховые выплаты, полученные в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком. Необходимо учесть, что эти суммы не облагаются НДФЛ, если страховые выплаты не превышают сумм, внесенных налогоплательщиком страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Цетрального банка РФ. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты. В целях определения налоговой базы среднегодовая ставка рефинансирования Банка России определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Банка России.

Таким образом, суммы страховых  выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста, по договору добровольного страхования жизни признаются объектом обложения НДФЛ в части, превышающей внесенные со дня заключения договора суммы страховых взносов, умноженные на среднегодовую ставку рефинансирования Банка России за каждый год действия этого договора.

Необходимо учитывать, что страховая сумма, выплаченная  физическому лицу по договору добровольного  страхования жизни, заключенному в  его пользу другим физическим лицом, в полном размере подлежит обложению  НДФЛ.

Согласно ст. 219 Налогового кодекса  РФ налогоплательщик вправе уменьшить  налоговую базу по НДФЛ, в частности, на суммы расходов на негосударственное  пенсионное обеспечение, на добровольное пенсионное страхование и на добровольное медицинское страхование. Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. (начиная с 2009 года). При этом вычет предоставляется по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, заключенным налогоплательщиком в свою пользу, в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), а также по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным налогоплательщиком в свою пользу, в пользу супруга, родителей (в том числе усыновителей) и в пользу своих детей до 18 лет.

При этом Налоговым кодексом не установлено  право предоставления физическому лицу социального налогового вычета в сумме страховых взносов, внесенных им по договору накопительного страхования жизни, заключенному в пользу своих детей.

При осуществлении страхования  жизни страховщик, в соответствии с законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации, в дополнение к страховой сумме может выплачивать часть инвестиционного дохода. Согласно Письму Минфина России от 21.05.2008 N 03-04-06-01/135 освобождение от налогообложения инвестиционного дохода по договору добровольного личного страхования Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Соответственно, если по условиям договора добровольного страхования жизни, заключенного между физическим лицом и страховой организацией, страхователю или лицу, имеющему право на получение выплаты в дополнение к страховой сумме при наступлении смерти застрахованного лица, выплачивается накопленный инвестиционный доход, то такой доход облагается НДФЛ.

Необходимо также иметь в иду, что в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

3. Налогообложение при страховании юридических лиц.

Взносы по договорам  страхования имущества организации  включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы на страхование  имущества организации включают страховые взносы по всем видам обязательного  страхования, а также по следующим  видам добровольного страхования  имущества:

-добровольное  страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

-добровольное  страхование грузов;

-добровольное  страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

-добровольное  страхование рисков, связанных с  выполнением строительно-монтажных работ;

-добровольное  страхование товарно-материальных  запасов;

-добровольное  страхование урожая сельскохозяйственных  культур и животных;

-добровольное  страхование иного имущества,  используемого налогоплательщиком  при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

-добровольное  страхование ответственности за  причинение вреда, если такое  страхование является условием  осуществления налогоплательщиком  деятельности в соответствии  с международными обязательствами  Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями. (/статья 263, часть 2 Налогового Кодекса РФ/)

Страховые выплаты  по договорам добровольного страхования  имущества не учитываются в качестве доходов, то есть, не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации. (статья 213, пункт 4, часть 2 Налогового Кодекса РФ)

Налогообложение при страховании от несчастных случаев работников

Взносы по договорам  страхования от несчастных случаев, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного  работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей:

А)включаются в  состав расходов организации-налогоплательщика на оплату труда в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника;(статья 255, пункт 16, часть 2 Налогового Кодекса РФ)

Б) не облагаются единым социальным налогом (ЕСН);(статья 238, пункт 7, часть 2 Налогового Кодекса  РФ)

В) не учитываются  при определении налоговой базы физического лица, застрахованного  за счёт средств организаций или иных работодателей;(статья 213, пункт 3, часть 2 Налогового Кодекса РФ)

Страховые выплаты  по договорам страхования от несчастных случаев не учитываются при определении  налоговой базы застрахованного  физического лица.(статья 213, пункт 1, часть 2 Налогового Кодекса РФ)

Налогообложение при медицинском страховании  сотрудников организаций

Взносы по договорам  добровольного медицинского страхования  сотрудников организации, заключаемым  на срок не менее одного года

А)включаются в  состав расходов организации-налогоплательцика на оплату труда в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда;

(статья 255, пункт  16, часть 2 Налогового Кодекса РФ)

Б)не облагаются единым социальным налогом (ЕСН);(статья 238, пункт 7, часть 2 Налогового Кодекса РФ)

В)не учитываются  при определении налоговой базы физического лица, застрахованного  за счёт средств организаций или  иных работодателей;(статья 213, пункт 3, часть 2 Налогового Кодекса РФ)

Страховые выплаты  по договорам медицинского страхования (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) не учитываются при определении налоговой базы застрахованного физического лица .(Статья 213, пункт 1, часть 2 Налогового Кодекса РФ/)

Налогообложение при долгосрочном накопительном  страховании жизни сотрудников организации

Взносы по договорам  долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются  на срок не менее пяти лет и в  течение этих пяти лет не предусматривают  страховых выплат, в том числе  в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица:

А) включаются в  состав расходов организации-налогоплательцика  на оплату труда. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.(/Статья 255, пункт 16, часть 2 Налогового Кодекса РФ/)

Страховые выплаты по договорам долгосрочного  страхования жизни

При определении  налоговой базы застрахованного  физического лица не учитываются  доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

-по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

-Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 224 настоящего Кодекса.

В случае досрочного расторжения договоров добровольного  долгосрочного страхования жизни  до истечения пятилетнего срока  их действия (за исключением случаев  досрочного расторжения договоров  страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты;

Налогообложение при пенсионном страховании сотрудников  организаций

Взносы по договорам  пенсионного страхования относятся  к расходам на оплату труда при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;

Страховые выплаты по договорам пенсионного страхования

При определении  налоговой базы застрахованного  физического лица не учитываются  доходы, полученные в виде страховых  выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев: по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 208 НК РФ страховые выплаты физическим лицам при наступлении страхового случая относятся к их доходам и должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

При определении налоговой  базы не учитываются доходы:

1) по договорам обязательного  страхования, осуществляемого в  порядке, установленном действующим законодательством;

2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

При определении налоговой  базы для уплаты единого социального  налога учитываются согласно ст. 237 НК РФ любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, за исключением:

1) по обязательному  страхованию работников, осуществляемому  налогоплательщиком в порядке,  установленном законодательством РФ;

2) сумм по договорам  добровольного личного страхования  работников, заключаемым на срок  не менее одного года, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов этих застрахованных  лиц;

3) по договорам добровольного  личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Налогообложение страхователей – юридических лиц производится иным образом, а именно через включение в их расходы затрат на страхование согласно закрытому перечню таких затрат, приведенному в НК РФ, и, соответственно, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Заключение

 
     Экономическая заинтересованность государства в развитии страхования обусловила выделение в Основных направлениях социально-экономической политики Правительства Российской Федерации на долгосрочную перспективу отдельного раздела «Развитие рынка страховых услуг».

Система налогообложения  страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов как в первом, так и втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась. Производившиеся изменения, в частности переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли, повышение ставки последнего и т.д., носили противоречивый характер. Отсутствие четкой концепции развития налогообложения страховой деятельности особенно наглядно проявлялось в различных вариантах соответствующих разделов проектов Налогового кодекса Российской Федерации. Даже принятые решения нельзя считать исчерпывающими все проблемы развития страхования.  
В последние годы (особенно после подготовки первого проекта Налогового кодекса Российской Федерации) в экономической печати возникла острая дискуссия по проблемам налогообложения страховой деятельности. При этом преимущественно была представлена позиция страховщиков в части налогообложения прибыли. Другие аспекты системы налогообложения страховой деятельности почти не были отражены.

Список использованной литературы

1. Абрамова Э.В. Налог на доходы физических лиц. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования \\http://legal-consultation.org/bdir/article_1156.htm
2. Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М., 2003. 287 с.
3. Концепция развития страхового рынка в РФ. Проект // Финансовый бизнес.-2003.-N5.-С.17-21.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации N 146-ФЗ от 31.07.1998
5. Петров А.А. Страховое право: Учебное пособие. СПб.: Знание, СПбВЭСЭП, 2003. 139 с.
6. Федеральный закон РФ "О страховании" от 27.11.1992 г. 4015-1
7. Федеральный закон РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О страховании" от 31.12.1997 года 157-Ф3
8. Федеральный закон О бухгалтерском учете, 23 февраля 1996 г. Одобрен Советом Федерации от 20.03.96 // Бух. учет. - 1997 .
9. Федеральный закон N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" от 17.12.2001
10. Закон РФ N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" от 27.11.1992
11. Федеральный закон N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" от 17.12.2001
12. Федеральный закон N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" от 15.12.2001