Федеральное агентство по образованию

Государственного  образовательного учреждения высшего  профессионального образования

ЮРГИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ТОМСКОГО  ПОЛИТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА 
 

Факультет –  Экономки и менеджмента

Специальность – 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Кафедра – Экономики  и автоматизированных систем управления 
 
 
 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Страховое дело» 
 

Студент гр.17940_____________                                                     А.А.Сидорова 

Руководитель________________                                                       Ю.О.Захаров 
 
 

Юрга - 2009

РЕФЕРАТ 
 

      Данная  работа содержит 28 страниц, 7 источников литературы.

      НАЛОГИ, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, НДС, ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И АВТОТРАНСПОРТ, НДФЛ.

      Тема  данной работы «Налогообложение страховых организаций». 
 Целью данной работы является изучение налогообложения страховой организации.

      В связи с этим выделены следующие  задачи:

     1 рассмотреть общий порядок налогообложения страховых организаций;

      2 изучить налоговый учет доходов (расходов), резервов страховых организаций;

      3 рассмотреть классификацию налогов. 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

     Тема  данной работы «Налогообложение страховых  организаций».

     Структурные изменения в страховом секторе  экономики, реорганизация и укрупнение бизнеса путем слияний и поглощений делают необходимым пересмотр всех функций корпоративного управления страховых организаций, в том числе в сфере налогового учета. Сократить время на ведение, устранить вероятность ошибок, реально уменьшить налоговое бремя позволяет грамотная организация и ведение налогового учета.

     Обязанность организаций иметь учетную политику для целей налогообложения закрепляется Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. Формируя учетную политику, многие организации и раньше разграничивали бухгалтерские и налоговые аспекты. С 1 января 2007 г. необходимость выделения учетной политики для целей налогообложения диктуется п. 2 ст. 11 НК РФ.

     Понятие "налоговый учет" было официально введено в связи с принятием  гл. 25 НК РФ в отношении формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В настоящее время в учетной  практике концепция налогового учета, предложенная в гл. 25 НК РФ, охватывает и иные налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, поскольку в конечном итоге ведение налогового учета для всех видов налогов предназначено для правильного определения налогооблагаемой прибыли организации.

     Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с действующим порядком, предусмотренным  налоговым законодательством. В  соответствии со ст. 330 НК РФ страховые организации относятся к категории налогоплательщиков, которые руководствуются как общими требованиями организации и ведения налогового учета, так и особыми правилами, обусловленными спецификой проведения страховых операций.

     Налоги  и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями в определенные бюджеты с указанием объектов налогообложения, источников обложения и действующих в настоящее время налоговых ставок, с их распределением по бюджетам и внебюджетным фондам.

     Целью данной работы является изучение налогообложения страховой организации.

1 ОБЩИЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

     Согласно  ст. 934 Гражданского кодекса Российской Федерации¹ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя либо другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

     Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

     Договор личного страхования считается  заключенным в пользу застрахованного  лица, если в договоре не названо  в качестве выгодоприобретателя  другое лицо. В случае смерти лица, застрахованного  по договору, в котором не назван иной выгодоприобретатель, выгодоприобретателями признаются наследники застрахованного лица.

     Договор личного страхования в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом, в том числе в пользу не являющегося застрахованным лицом  страхователя, может быть заключен только с письменного согласия застрахованного лица. При отсутствии такого согласия договор может быть признан недействительным по иску застрахованного лица, а в случае смерти этого лица - по иску его наследников.

     В соответствии с Приложением 2 к Условиям лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденным приказом Росстрахнадзора от 19.05.1994 N 02-02/08², страхование жизни представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в случаях:

     - дожития застрахованного до окончания  срока страхования или определенного  договором страхования возраста;

     - смерти застрахованного; 

     - выплаты пенсии (ренты, аннуитета)  застрахованному, если это предусмотрено договором страхования [окончание действия договора страхования, достижение застрахованным определенного возраста, смерть кормильца, постоянная утрата трудоспособности, текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора страхования и т.д.].

     Формирование  резерва взносов и расчеты  страховых тарифных ставок производятся с помощью актуарных методов  на основе таблиц смертности и норм доходности по инвестициям временно свободных средств резервов по страхованию  жизни.

     Договоры  страхования жизни заключаются на срок не менее 1 года.

     Договоры  страхования на случай смерти подразделяются на два вида:

     1) пожизненное страхование; 

     2) страхование на определенный  срок.

     При пожизненном страховании договор  страхования действует до наступления  смерти застрахованного и выгодоприобретателям будет в обязательном порядке выплачено страховое обеспечение. При страховании на определенный срок страховая выплата не производится, если застрахованный в период действия договора не умер. Размер страхового тарифа зависит от возраста, пола, профессии, состояния здоровья, жизненных привычек (курение, занятия спортом), а также от периода уплаты страхового взноса. Обычно по пожизненным договорам страхования жизни предоставляется рассрочка на 10, 20 лет или на весь период действия договора страхования, но до достижения застрахованным возраста 80-85 лет.

     Существует  большое количество видов страхования  на определенный срок на случай смерти, среди которых выделяются следующие  договоры страхования:

     - с неизменной страховой суммой - страховая сумма и взносы остаются неизменными в течение всего срока страхования;

     - с постоянной увеличивающейся  страховой суммой - страховая сумма  ежегодно увеличивается на определенный  договором страхования процент,  что ведет к увеличению страховой суммы;

     - с постоянной уменьшающейся страховой  суммой - страховая сумма уменьшается  на предусмотренную договором  страхования величину до тех  пор, пока не будет равна  нулю. Обычно такие договоры страхования  заключаются на случай смерти  заемщика - физического страхования. Банк предоставляет кредит заемщику, обязывает последнего застраховаться на случай смерти на сумму, равную размеру кредита с процентами, то есть на величину задолженности. Со временем задолженность уменьшается, и уменьшается страховая сумма, которая причитается выгодоприобретателю - банку;

     - с правом возобновления договора - в договоре страхования предусматривается  возможность возобновления договора  страхования. Например, договор страхования  жизни заключается на пять  лет и затем без медицинского освидетельствования продлевается;

     - с правом перевода в пожизненное  страхование - возможность перевода  всего договора страхования или  его части из срокового в  пожизненный договор. Страховые  взносы несколько увеличены в  момент перевода договора на пожизненное страхование жизни. После перевода страховые взносы будут исчисляться на основе тарифов по жизненному страхованию для возраста застрахованного на момент переоформления договора;

     - с возвратом страховых взносов  - вид страхования, по которому застрахованному по окончании срока страхования выплачивается сумма, близкая к величине уплаченных взносов за весь срок договора. Страховые взносы по таким договорам страхования значительно дороже;

     - пособия на случай потери кормильца  - вид страхования, при котором страховое обеспечение выплачивается не только в случае смерти, но также при временной и (или) постоянной утрате застрахованным трудоспособности, наступления инвалидности. Так, при страховании заемщика кредита может наступить, кроме смерти, временная или постоянная нетрудоспособность и, следовательно, утрата дохода, что не позволяет в полном объеме погасить кредит.

     2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ  ДОХОДОВ (РАСХОДОВ), РЕЗЕРВОВ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 
 

     Налогоплательщики - страховые организации ведут  налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по видам страхования.

     Так, по долгосрочным договорам страхования  жизни доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения  у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями вышеуказанных договоров. Рассмотрим это на следующем примере:

     Страховая организация "Ювента" заключила  с физическим лицом договор страхования  жизни. Срок действия договора - с 20 марта 2005 года по 19 марта 2006 года. По условиям договора страховая премия составляет 4000 руб. и уплачивается равными долями по 1000 руб. в 2005 году - 20 марта, 20 июня, 20 сентября, 20 декабря. Страхователь допустил просрочку второго платежа, уплатив его 2 июля 2005 года.

     В этом случае страховая организация "Аврора" обязана признать доход  в размере 1000 руб. 20 июня, а не 2 июля, так как право на получение  второго платежа у нее возникло 20 июня 2005 года.

     Долгосрочными договорами страхования для целей налогообложения прибыли являются договоры страхования жизни, которые заключены на срок не менее пяти лет и в течение действия которых не предусматриваются страховые выплаты. 

     В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)³ к доходам страховых организаций в целях налогообложения прибыли относятся, в том числе доходы от осуществления страховой деятельности в виде страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

     Согласно ст. 330 НК РФ доходы налогоплательщика в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору.

     Согласно  ст. 330 НК РФ⁴ налогоплательщик образует страховые резервы в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ⁵ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доход методом начисления.

     Учитывая вышеизложенное, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), не признаются для целей налогообложения прибыли доходом согласно подпункту 1 п. 1 ст. 251 НК РФ⁶, и поэтому отчисления в страховые резервы по вышеуказанным договорам не признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

     Вышеприведенные доходы (страховые премии) и расходы (страховые резервы) признаются для целей налогообложения прибыли соответственно доходами и расходами с даты возникновения ответственности страховой организации перед страхователем.

     Согласно  подпункту 1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций в целях  главы 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином России.

     Согласно  разъяснениям Росстрахнадзора от 27.12.1994 N 09/2-16р/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам  деятельности за 2004 год"⁷, которыми руководствуются страховые организации при формировании страховых резервов, страховые резервы по страхованию жизни рассчитываются с учетом нормы доходности по инвестированию временно свободных средств резервов по страхованию жизни, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с Росстрахнадзором. Однако, поскольку вышеуказанные разъяснения не зарегистрированы в Минюсте России, то страховые организации должны согласовать правила формирования резервов по страхованию жизни с Росстрахнадзором. 
 
 

3 КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ 
 

       Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения ли на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

     Налоги, уплачиваемые страховыми организациями, можно подразделить на следующие  основные группы:

     1) Налоги, уплачиваемые с прибыли:  налог на прибыль, налог на  дивиденды, налог от долевого  участия в деятельности других предприятий и организаций;

      2) Налоги, взимаемые с выручки  от оказания страховых услуг:  сбор за использование наименования  «Россия»

     3) Налоги с имущества: налог на  имущество страховых организаций,  налог с владельцев транспортных  средств и налог на приобретение транспортных средств;

     4) Платежи за природные ресурсы:  земельный налог и арендная  плата за землю;

     5) Налоги с фонда оплаты труда:  ЕСН;

     6) Налоги, уплачиваемые с суммы  произведенных затрат: налог на  рекламу;

     7) Налоги на определенные виды финансовых операций с ценными бумагами;

     8) Налоги с выручки от оказания  нестраховых услуг и реализации  имущества: налог на добавленную  стоимость и специальный налог;

     9) Налоги со стоимости исковых  заявлений и сделок имущественного  характера: госпошлина.

     Источники  уплаты налогов:

     Для налога на добавленную стоимость - увеличение цены товара (работ, услуги);

     Для платы за землю, налогов с владельцев транспортных средств, госпошлины и  транспортного налога – себестоимость;

     Для налога на прибыль – балансовая прибыль;

     Для налога на операции с ценными бумагами и сбора за использование наименования «Россия» - чистая прибыль;

     Виды  налогов в зависимости от уровня их перечислений:

     1) Федеральные (НДС, налог на  прибыль, госпошлина, отчисления  в социальные внебюджетные фонды);

     2) Региональные (налог на имущество);

     3) Местные (земельный налог, налог на рекламу  

3.1 Налог на прибыль страховой организации 

       Налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль исчисляется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ. Из полученной величины вычитаются доходы от ценных бумаг, доходы от долевого участия в деятельности других организаций (они облагаются специальными налогами) и льготы по налогу на прибыль.

       С рассчитанной прибыли страховщики уплачивают налог в размере 24%. Из этого 5% зачисляются в федеральный бюджет, 17% - в бюджеты субъектов РФ, 2% - в местные бюджеты. Законодательные органы субъектов РФ могут понизить ставку  до уровня не ниже 13%. 

     3.1.1  Состав доходов страховщиков 

     В состав доходов страховщиков, учитываемых  при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:

1. Выручка страховщика, формируемая за счет:

     а) поступлений страховых взносов  по договорам страхования, со страхования  и перестрахования за вычетом  страховых выплат, отчислений в страховые  резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование. В состав указанных поступлений не включаются поступления по видам обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые учитываются в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включаются только средства, направляемые в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования;

     б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;

     в) комиссионных вознаграждений и тантьем  по договорам, переданным в перестрахование;

     г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;

     д) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;

     е) экономии средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию.

2. Прочие поступления от страховой деятельности:

     а) доходы, полученные от размещения страховых  резервов и других средств (кроме  доходов от инвестирования средств  резервов по обязательному медицинскому страхованию);

     б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования;

     в) суммы полученных процентов, начисленных  на депо премий по рискам, принятым в  перестрахование;

     г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию  имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

     д) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

3. Доходы от иной деятельности:

     а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;

     б) доходы от сдачи имущества в аренду;

     в) суммы, поступившие в погашение  дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

     г) списанная кредиторская задолженность;

     д) доходы от прочей не запрещенной законом  деятельности, непосредственно не связанной  с осуществлением страховой деятельности. 

     3.1.2 Расходы страховщиков 

     К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

1. Отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
2. Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.
3. Комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.
4. Расходы на ведение дела:

     а) затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с учетом Положения № 491;

     б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

     в) возмещения при наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и  обратно в дни, установленные  для явки, и по вызову администрации  и компенсации страховым агентам  расходов по проезду на участке работы;

     г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам  за оказанные ими услуги, связанные  со страховой деятельностью, в том  числе:

• оплата услуг предприятий, учреждений и организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
• оплата услуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т.п.;
• оплата инкассаторских услуг;
• оплата услуг (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств и других), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
• оплата услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям, расчетному и другим счетам, выдаче и приему наличных денег;

     д) расходы на рекламу, подготовку и  переподготовку кадров, представительские  расходы в пределах действующих  норм и нормативов, исчисленных с  учетом отраслевых особенностей;

     е) расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.п.;

     ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения  годового бухгалтерского отчета и в  соответствии с другими требованиями законодательства;

     з) расходы на публикацию годового баланса  и счета прибыли и убытков.

5. Расходы на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.
6. Другие расходы, связанные со страховой деятельностью:

     а) суммы процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

     б) убытки от реализации основных средств, ценных бумаг;