Налогообложение участников ВЭД

Министерство  образования Российской Федерации

РоссийскиЙ  Государственный Социальный Уневерситет

Факультет социального страхования, экономики и социологии труда

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

 

Дисциплина: Налогообложение участников ВЭД

На тему: Налогообложение участников ВЭД

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент 5 курса

по специальности (080107.65)

налоги и  налогообложение

Лебедев Д.В.

 

Проверил:

к.э.н., ст. преп.

Богатырев С.Ю

 

 

 

Москва 2013г.

Оглавление

Тема 1 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ  ИНОСТРАННЫХ  ОРГАНИЗАЦИЙ 3

Тема 2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  ИМУЩЕСТВА ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 6

Тема 3 ПРОБЛЕМЫ УСТРАНЕНИЯ  ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 9

Тема 4 ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ  И АДМИНИСТРИРОВАНИЯ  ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 13

Тема 5 ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ  И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ 16

Тема 6 НДС ПО ВНЕШНЕТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ 20

Тема 7 АКЦИЗЫ ПО ВНЕШНЕТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ 23

ЛИТЕРАТУРА. 25

 

 

 

ТЕМА 1 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

2. В случае возникновения у иностранной организации обязанности встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности указанная обязанность должна быть выполнена:

а) не позднее 5 дней с даты начала ведения деятельности;

б) за 30 дней до начала ведения  деятельности;

в) не позднее 30 дней с даты начала ведения деятельности.

 

Ответ: в)

 

Заявление иностранной (международной) организации о постановке на учет подается в налоговый орган в  течение 30 дней с даты регистрации  в Российской Федерации права  собственности или прав владения и (или) пользования и (или) распоряжения недвижимым имуществом или транспортными средствами либо ввоза указанного имущества на территорию Российской Федерации, а в случае отсутствия установленного законодательством требования о такой регистрации - в течение 30 дней с даты приобретения указанных прав.

Настоящее Положение разработано  на основании части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487) и устанавливает особенности учета иностранных и международных организаций и дипломатических представительств.  2.4.3

 

5. При определении факта возникновения постоянного представительства иностранной организации началом существования строительной площадки считается:

а) дата подписания акта о  передаче площадки подрядчику;

б) дата фактического начала работ;

в) более ранняя из дат, указанных  в а) и б);

г) более поздняя из дат, указанных в а) и б).

 

Ответ: б)

 

При осуществлении деятельности иностранной организации в Российской Федерации, на строительной площадке может  признаваться постоянное представительство. В соответствии с российским законодательством  с момента начала работ строительная площадка рассматривается как образующая постоянное представительство. Поэтому  в случае, когда отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения доходов со страной, в которой зарегистрирована иностранная организация, строительная площадка иностранной организации признается постоянным представительством иностранной организации с момента начала выполнения работ.   1 статьи 308 НК РФ

 

6. При определении факта возникновения постоянного представительства иностранной организации окончанием существования строительной площадки считается:

а) дата подписания заказчиком акта сдачи-приёмки объекта;

б) дата фактического окончания  работ;

в) более ранняя из дат, указанных  в а) и б);

г) более поздняя из дат, указанных в а) и б).

 

Ответ: а)

 

Как было отмечено выше, для целей  применения норм международных соглашений, при признании факта образования  постоянного представительства  иностранной организации, важно  правильно определить срок существования  строительной площадки. С этой точки зрения следует определить момент, с которым связывается окончание существования строительной площадки.

Поскольку Соглашения не устанавливают  правила определения срока существования  стройплощадки, следует руководствоваться  пунктом 3 статьи 308 НК РФ, в соответствии с которым, окончанием существования  стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки  объекта или предусмотренного договором  комплекса работ.

Порядок определения момента, окончания существования строительной площадки в случае, если акт сдачи-приемки  объекта или выполняемых работ  не оформлялся, разъяснен в пункте 2.5.2 Методических рекомендаций. В этом случае строительная площадка считается  прекратившей существование на дату фактического окончания работ, входящих в объем работ иностранной  организации на данной стройплощадке. В аналогичном порядке определяется окончание существования строительной площадки, если работы на указанной  строительной площадке выполнялись  после подписания такого акта приема-передачи (объекта, работ).

 

 

ТЕМА 2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

3. Объектом налогообложения по налогу на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России без образования постоянного представительства, являются:

а) складские постройки;

б) грузовые автомобили, предназначенные  для продажи;

в) земельный участок;

г) токарный станок;

д) легковые автомобили, используемые для управленческих нужд.

 

Ответ: а)

3. Объектами налогообложения  для иностранных организаций,  не осуществляющих деятельности  в Российской Федерации через  постоянные представительства, признаются  находящееся на территории Российской  Федерации и принадлежащее указанным  иностранным организациям на  праве собственности недвижимое  имущество и полученное по  концессионному соглашению недвижимое  имущество.

 

4. Налоговой базой по налогу на имущество для иностранных организаций, не образующих на территории России постоянного представительства, признается:

а) среднегодовая стоимость имущества;

б) таможенная стоимость;

в) первоначальная стоимость;

г) остаточная стоимость;

д) инвентаризационная стоимость;

е) рыночная стоимость.

 

Ответ: д)

 

Статья 375. Налоговая база  П 1 Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

 

5. Налоговая база по налогу на имущество у иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство, определяется на основании данных:

а) бухгалтерского учёта;

б) налогового учёта;

в) независимого оценщика;

г) справочных данных Росстата.

 

Ответ б).

Ст.375 п.2 Налогового кодекса РФ Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов

 

7. Налоговым периодом по налогу на имущество для иностранных организаций является:

а) месяц;

б) квартал;

в) полугодие;

г) календарный год.

Ответ г)

Статья 379. Налоговый период. Отчетный период 
1. Налоговым периодом признается календарный год.

 

 

 

ТЕМА 3 ПРОБЛЕМЫ УСТРАНЕНИЯ  ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

1. Следующие доходы относятся  к активным:

а) от торговли товарами;

 б) от оказания услуг;

в) дивиденды;

г) от выполнения строительных работ;

д) роялти;

е) процентный доход.

 

Ответ а),б),в).

 

Активный доход - заработная плата или прямой доход от участия в предпринимательстве в отличие от портфельных доходов в виде процентов или дивидендов или пассивных доходов от аренды недвижимости.

 

2. В национальном законодательстве  могут быть использованы методы  устранения международного двойного  налогообложения: 

а) налоговое освобождение;

б) налоговый зачет;

в) двойной налоговый вычет;

г) метод остатка. 

 

Ответ а).в).

 

Статья 232. Устранение двойного налогообложения

1. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

2. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Статья 311 НК РФ. Устранение двойного налогообложения.

1. Доходы, полученные российской  организацией от источников за  пределами Российской Федерации,  учитываются при определении  ее налоговой базы. Указанные  доходы учитываются в полном  объеме с учетом расходов, произведенных  как в Российской Федерации,  так и за ее пределами.

2. При определении налоговой  базы расходы, произведенные российской  организацией в связи с получением  доходов от источников за пределами  Российской Федерации, вычитаются  в порядке и размерах, установленных  настоящей главой.

        3. Суммы  налога, выплаченные в соответствии  с законодательством иностранных  государств российской организацией, засчитываются при уплате этой  организацией налога в Российской  Федерации. При этом размер  засчитываемых сумм налогов, выплаченных  за пределами Российской Федерации,  не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией  в Российской Федерации. Зачет  производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Статья 386.1. Устранение двойного налогообложения.

1. Фактически уплаченные  российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества. При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в настоящем пункте.

2. Для зачета налога  российская организация должна  представить в налоговые органы  следующие документы: заявление  на зачет налога; 
документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

 

3. Международное двойное  налогообложение – это: 

а) обложение сопоставимыми  налогами в двух и более государствах одного налогоплательщика в отношении  одного объекта за один период времени;

б) обложение у одного налогоплательщика одного объекта  налогообложения разными налогами;

в) обложение у разных лиц одной налоговой базы сопоставимыми  налогами.

 

Ответ а).в).

Международное двойное налогообложение - одновременное обложение одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени в разных странах идентичными или имеющими одинаковую природу (сопоставимыми) налогами. Двойное налогообложение является существенным препятствием для обмена товарами и услугами, движения капиталов и т.п. Соответственно, участники международных экономических отношений стремятся устранять М.д.н. Основным способом его устранения является заключение договоров об избежании двойного налогообложения между двумя или более государствами, хотя возможно и использование внутренних правовых регуляторов. В настоящее время в мире заключено более 400 международных налоговых соглашений, целью которых является избежание двойного налогообложения с помощью определения налоговой юрисдикции каждого из договаривающихся государств.

 

 

ТЕМА 4 ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ  И АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

 

1. К таможенным платежам  относятся: 

а) государственная пошлина;

б) НДС, уплачиваемый при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

в) НДС, уплачиваемый при  непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих право на налоговую ставку 0%;

г) все перечисленные платежи.

 

Ответ а).б.)

 

(ст.70 Таможенный кодекс  Таможенного союза (ТК ТС))

Статья 70. Таможенные платежи

1. К таможенным платежам  относятся:

1) ввозная таможенная  пошлина;

2) вывозная таможенная  пошлина;

3) налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию  таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый  (взимаемые) при ввозе товаров  на таможенную территорию таможенного  союза;

5) таможенные сборы.

 

5. Ответственными за уплату  таможенных платежей могут быть:

а) декларант;

б) таможенный брокер;

в) владелец склада временного хранения;

г) все лица, перечисленные  в а) – в).

 

Ответ а)

 

Статья 79. Плательщики таможенных пошлин, налогов (ст. 79 ТК ТС)

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или  иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств-членов таможенного  союза и (или) законодательством  государств-членов таможенного союза  возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

 

6. Денежные средства, полученные  таможенным органом  в качестве  авансовых платежей от участника  внешнеэкономической деятельности  и не идентифицированные в  качестве конкретных видов и  сумм таможенных платежей в  отношении конкретных товаров,  являются:

а) доходами федерального бюджета;

б) имуществом лица, внесшего авансовые платежи;

в) таможенными платежами, подлежащими немедленному перечислению в федеральный бюджет.

 

Ответ б)

 

Статья 73. Авансовые платежи (п. 3 ст.73 ТК ТС)

3. Денежные средства (деньги), уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежных средств (денег), внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, до тех пор, пока лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, уплатившего авансовые платежи, рассматриваются представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства (деньги) в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

 

ТЕМА 5 ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ

 

2. Таможенные пошлины  уплачиваются:

а) в федеральный бюджет;

б) в бюджеты субъектов  Российской Федерации;

в) в местные бюджеты.

 

Ответ а)

 

Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 30.12.2012) "О таможенном регулировании в Российской Федерации"

Статья 128. Порядок и формы  уплаты таможенных сборов

3. Уплата таможенных сборов  осуществляется на счет Федерального  казначейства в валюте Российской  Федерации. Уплата физическими  лицами таможенных сборов в  отношении товаров для личного  пользования может осуществляться  в кассу таможенного органа.

 

3. Таможенные пошлины  уплачиваются:

а) как обязательный платеж; индивидуально безвозмездный платеж

б) в качестве компенсации  расходов государства за произведенные  его уполномоченным органом действия;

в) на основании гражданско-правового  договора между плательщиком и таможенным органом. 

 

Ответ: а)

 

Таможенный кодекс таможенного  союза

Статья 2. Единая таможенная территория таможенного союза и  таможенная граница

25) таможенная пошлина  - обязательный платеж, взимаемый  таможенными органами в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу

Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 06.12.2011) "О таможенном тарифе"

1. Для целей настоящего  Закона основные понятия используются  в следующих значениях:

1) таможенная пошлина  - обязательный платеж в федеральный  бюджет, взимаемый таможенными органами  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного  союза и в иных случаях, определенных  в соответствии с международными  договорами государств - членов Таможенного  союза и (или) законодательством  Российской Федерации

 

9. Объект обложения таможенными  пошлинами: 

а) установлен законодательно;

б) устанавливается Правительством; Российской Федерации

в) устанавливается Министерством  финансов Российской Федерации;

г) устанавливается Федеральной  таможенной службой;

д) устанавливается в каждом конкретном случае таможенным органом, осуществляющим таможенный контроль товара. 

 

Ответ: д)

 

Таможенный кодекс таможенного  союза

Статья 75. Объект обложения  таможенными пошлинами, налогами и  база (налоговая база) для исчисления таможенных пошлин, налогов

1. Объектом обложения  таможенными пошлинами, налогами  являются товары, перемещаемые через  таможенную границу.

2. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

3. Налоговая база для  исчисления налогов определяется  в соответствии с законодательством  государств - членов таможенного  союза.

Статья 53. Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов

(в ред. Федерального  закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ)

 

1. Налоговая база представляет  собой стоимостную, физическую  или иную характеристики объекта  налогообложения. Налоговая ставка  представляет собой величину  налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы. Налоговая  база и порядок ее определения,  а также налоговые ставки по  федеральным налогам и размеры  сборов по федеральным сборам  устанавливаются настоящим Кодексом.

(в ред. Федерального  закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ)

2. Налоговая база и  порядок ее определения по  региональным и местным налогам  устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным  и местным налогам устанавливаются  соответственно законами субъектов  Российской Федерации, нормативными  правовыми актами представительных  органов муниципальных образований  в пределах, установленных настоящим  Кодексом.

 

8. Антидемпинговая пошлина  является одним из видов: 

а) таможенных пошлин;

б) таможенных сборов;

в) особых пошлин.

 

Ответ: в)

 

Таможенный кодекс таможенного  союза

Статья 70. Таможенные платежи

2. Специальные, антидемпинговые  и компенсационные пошлины устанавливаются  в соответствии с международными  договорами государств - членов таможенного  союза и (или) законодательством  государств - членов таможенного  союза и взимаются в порядке,  предусмотренном настоящим Кодексом  для взимания ввозной таможенной  пошлины, если иное не установлено  настоящим Кодексом.

(в ред. Протокола от 16.04.2010)

 

 

ТЕМА 6 НДС ПО ВНЕШНЕТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ

 

8. При выполнении обязанностей  по уплате таможенных платежей  объектом налогообложения по  НДС является:

а) импорт услуг в Российскую Федерацию;

б) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

в) импорт работ в Российскую Федерацию;

г) экспорт услуг из Российской Федерации.

 

Ответ б)

 

Статья 146 НК РФ. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

4) ввоз товаров на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией.

 

21. При реализации на территории России товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, в счете-фактуре должны быть указаны:

а) страна происхождения  товара;

б) адрес производителя  товара;

в) место и время прибытия товара на таможенную территорию России.

 

Ответ а)

 

Статья 169 НК РФ. Счет-фактура

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

13) страна происхождения  товара;

Сведения, предусмотренные  подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются  в отношении товаров, страной  происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет  ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых  им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и  товаросопроводительных документах.

 

4. При ввозе товаров на таможенную территорию России налогоплательщиком НДС может быть:

а) только декларант;

б) только декларант и  таможенный брокер;

в) владелец склада временного хранения;

г) лица, которые приобрели  в собственность незаконно ввезенные  в Россию товары;

д) все перечисленные в  ответах а) – г) лица;

е) лица, которые приобрели  в собственность товары, выпущенные на законных основаниях для свободного обращения.

 

Ответ д)

 

Согласно статье 320 Таможенного  кодекса РФ плательщиком налогов  по общему правилу является декларант.

Однако есть случаи, когда  в качестве плательщика пошлин, налогов, включая «таможенный» НДС кроме  декларанта могут выступать:

таможенный брокер (представитель) – когда он оформляет таможенную декларацию и уплачивает таможенные пошлины, налоги. Конечно, если таможенный режим, определенный для декларирования товаров, предусматривает их уплату;

владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена  обязанность по соблюдению таможенного  режима.

 

 

ТЕМА 7 АКЦИЗЫ ПО ВНЕШНЕТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ

 

7. Освобождается от налогообложения акцизом ввоз на таможенную территорию России подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим:

а) выпуск для внутреннего потребления;

б) отказ в пользу государства;