Налогообложение в РФ. 6

 

 

ОБЛАСТНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  
Томский Индустриальный техникум 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
РЕФЕРАТ 
по дисциплине «Финансы и налоги» 
на тему «Налогообложение в РФ» 
 
 
 
 
                                                                                      Выполнила: Федотова Е.А. 
                                                                                      Проверил: Багданова Ю.В. 
 

 
 
 
 
Томск 2015 

 

Введение.

 

     В настоящее время  законодательно урегулировано применение четырех специальных налоговых режимов:

1) система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в  виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

 

     Единый сельскохозяйственный  налог (ЕСХН) является региональным налогом и вводится в действие соответствующим законом субъекта РФ. Из этого следует, что сельскохозяйственные товаропроизводители переводятся на уплату единого сельскохозяйственного налога в тех регионах, где принят соответствующий закон субъекта РФ. В соответствии со ст. 5 части первой НК РФ акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

     Налогоплательщикам  ЕСХН (далее в настоящей главе  – налогоплательщики) признаются  организации и индивидуальные  предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями и перешедшие  на уплату единого сельскохозяйственного  налога в установленном порядке.

     Сельскохозяйственными  товаропроизводителями признаются  организации и индивидуальные  предприниматели, производящие сельскохозяйственную  продукцию, осуществляющие ее первичную  и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей  доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

     К сельскохозяйственным товаропроизводителям также относятся градо- и поселковообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции.

     Для организаций и  индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной  переработки, произведенной ими  из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

     К сельскохозяйственной  продукции относятся продукция  растениеводства сельского и  лесного хозяйства и продукция  животноводства (в том числе полученная  в результате выращивания и  доращивания рыб и других водных  биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и других водных биологических ресурсов, за исключением вылова рыбы и других водных биологических ресурсов градо- и поселковообразующих российских рыбохозяйственных организаций.

    При практическом применении  норм главы 26.1 НК РФ и Закона  о сельскохозяйственной кооперации  следует иметь в виду, что в 2006 г. в указанные законодательные акты был внесен ряд существенных изменений.

     Переход на уплату  ЕСХН является инициативным –  сельскохозяйственный товаропроизводитель  имеет право выбора, переходить  ли ему на единый сельскохозяйственный  налог или уплачивать налоги  по общему режиму налогообложения. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период  с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

     Не могу переходить на уплату ЕСХН:

- организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного  бизнеса;

- бюджетные учреждения.

     Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. То есть схема, по которой налог мог бы уплачиваться с суммы полученных доходов (как при применении упрощенной системы налогообложения), в данном случае не предусмотрена.

     При определении объекта налогообложения (налоговой базы) учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые порядком, установленным для принятия доходов к учету для целей налогообложения налогом на прибыль.

     Полученные доходы  могут быть уменьшены на следующие виды расходов:

- на приобретение, сооружение и  изготовление объектов основных  средств и объектов нематериальных  активов;

- на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

- материальные, включая расходы  на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного  материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты  растений;

- на оплату труда, выплату пособий  по временной нетрудоспособности;

- суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам);

- прочие расходы (страхование, проценты  за использование заемными средствами, общехозяйственные и общепроизводственные  расходы).

     Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее 7 лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

     Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в порядке, характерном для кассового метода, используемого  для целей налогообложения налогом на прибыль:

- датой получения доходов признается  день поступления средств на  счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод);

- расходами налогоплательщика  признаются затраты после их  фактической оплаты. В целях настоящей  главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и передачей имущественных прав.

     Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – полугодие.

    Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

    Налоговая декларация представляется налогоплательщиками по истечении отчетного периода (не позднее 25 календарных дней со дня его окончания) и налогового периода (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом) в налоговые органы:

- организации – по месту своего  нахождения;

- индивидуальные предприниматели  – по месту своего жительства.

     Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

     Авансовые платежи  по единому сельскохозяйственному  налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания  отчетного периода.

     Уплаченные авансовые  платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

     Сумма единого сельскохозяйственного  налога зачисляются на счета  органов Федерального казначейства  для их последующего распределения  в соответствии с бюджетным  законодательством РФ.

 

2. Упрощенная система налогообложения.

 

     Упрощенная система  налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями принимается наряду с иными режимами налогообложения.

     Переход к упрощенной  системе налогообложения или  возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

     Применение такой  системы налогообложения организациями  предусматривает освобождение их  от уплаты:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога.

     Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

     Такие организации  платят страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ.

     Иные налоги уплачиваются  организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

     Применение упрощенной  системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение их от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

- налога на имущество физических  лиц (в отношении имущества, используемого  для предпринимательской деятельности);

- единого социального налога (в  отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

     Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не признаются  налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

     Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, производят уплату  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

       Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные  фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты, а также иные формы  адвокатских образований;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26. 1 НК  РФ;

- организации, в которых доля  участия других организаций составляет  более 25%. Ограничение не распространяется  на организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственным учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

- организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов превышает 100 млн. руб.;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, имеющие  филиалы, представительства и иные  обособленные подразделения на территории России.

     Объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Таким образом, налогоплательщику  предоставлено право выбора объекта  налогообложения. Исходя из размеров  налоговых ставок при рентабельности производства (или иной деятельности, приносящей доход) выше 40% наиболее рациональным представляется выбор доходов в качестве объекта налогообложения, при уровне рентабельности ниже указанного уровня – доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Объект налогообложения  не может меняться налогоплательщиком  в течении трех лет с начала  применения упрощенной системы  налогообложения.

     Налогоплательщики, являющиеся  участниками договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

     При определении объекта  налогообложения (налоговой базы) учитываются  доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые порядком, установленным для принятия доходов к учету для целей налогообложения налогом на прибыль.

     Полученные доходы  могут быть уменьшены на следующие  виды расходов:

- на приобретение, сооружение и  изготовление объектов основных средств и объектов нематериальных активов;

- на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том  числе принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- сумма налога на добавленную  стоимость по приобретенным и  оплаченным налогоплательщиком  товаром (работам, услугам);

- прочие расходы (страхование, проценты  за пользование заемными средствами, общехозяйственные и общепроизводственные расходы).

     Фактически порядок  учета расходов при упрощенной  системе налогообложения приравнен  к порядку налогового учета  расходов при исчислении налога  на прибыль в случае применения  налогоплательщиком кассового метода:

- материальные расходы принимаются к учету после их фактической оплаты. Непосредственно после оплаты признаются только расходы по приобретению работ и услуг производственного характера (которые в соответствии со ст. 254 НК РФ относятся к материальным расходом). Стоимость МПЗ признается в качестве расходов после их списания и производство;

- расходы на оплату труда  признаются в момент погашения  задолженности путем списания  денежных средств с расчетного  счета налогоплательщика, выплаты  из кассы, а при ином способе  погашения задолженности – в момент такого погашения (но не при начислении);

- расходы по оплате стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей  реализации (организациями торговли  и общественного питания, а также  индивидуальными предпринимателями, занятыми в указанных отраслях) – по мере реализации указанных товаров. При этом впервые допускается использование различных методов оценки покупных товаров: ФИФО, ЛИФО и т.д.;

- расходы на уплату налогов  и сборов в размере, фактически  уплаченном налогоплательщиком;

- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов – в последний день отчетного (налогового) периода при условии фактической оплаты соответствующих расходов.

    Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ  установлена довольно сложная схема списания остаточной стоимости объектов основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения. Схема расчета аналогична схеме начисления амортизационных отчислений, однако алгоритм расчета принципиально иной – для основных средств с разными сроками полезного использования применяются различные нормы списания не только применительно к срокам, но и к периодам после перехода на специальный налоговый режим. Так как стоимость основных средств списывается равными долями по отчетным периодам, годовую норму списания следует делить на четыре.

    Таким образом, для объектов со сроком использования:

• до 3 лет порядок списания будет следующим:

- в первом отчетном периоде – 25% остаточной стоимости объектов основных средств;

- во втором – 50%;

- в третьем 15%;

- за налоговый период – 100%;

• от 3 до 15 лет включительно:

     - первый год после перехода:

в первом отчетном периоде – 12,5% остаточной стоимости основных средств; во втором – 25%;

в третьем – 37,5%;

за налоговый период – 50%;

    - второй год после  перехода:

в первом отчетном периоде – 7,5% остаточной стоимости основных средств;

во втором – 15%;

в третьем – 22,5%;

за налоговый период – 30%

   - третий год после перехода:

в первом отчетном периоде – 5% остаточной стоимости основных средств;

во втором – 10%;

в третьем – 15%;

за налоговый период – 20%;

• свыше 15 лет:

     - каждый год после  перехода вплоть до полного  списания остаточной стоимости  объектов основных средств:

в первом отчетном периоде – 2,5%;

во втором – 5%;

в третьем – 7,5%;

в четвертом – 10%.

 

     Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Если объектом налогообложения  являются доходы, то налоговая  ставка составляет 6%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%.

     Налоговые декларации представляются в следующие сроки:

• налогоплательщиками-организациями:

- по итогам налогового периода  – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодам;

- по итогам отчетного периода  – не позднее 25 календарных дней  со дня окончания соответствующего  отчетного периода;

• налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями:

- по истечении налогового периода  – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- по итогам отчетного периода  – не позднее 25 дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода.

     Налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, по итогам каждого отчетного  периода исчисляют сумму авансового  платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей  по налогу.

   Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

     Налог, подлежащий уплате  по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

     Авансовые платежи  по налогу уплачиваются не  позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным  периодом.

     Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального  казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

     Переход на упрощенную  систему налогообложения на основе  патента предполагает налогообложение по твердым ставкам независимо от фактически полученных доходов исходя из размера потенциального дохода, определяемого законами органов государственной власти субъектов РФ, и ставки налога. Разумеется, в данных условиях ведение бухгалтерского и налогового учета становится необязательным. Статья 346.25.1 специально не оговаривает, но является безусловным требование соблюдения порядка ведения кассовых операций и правил применения средств контрольно-кассовой техники.

     Упрощенную систему  налогообложения на основе патента могут применять только индивидуальные предприниматели. При этом необходимо выполнение следующих условий:

- индивидуальный предприниматель  не должен использовать труд  наемных работников (в том числе  по договорам гражданско-правового  характера);

- индивидуальный предприниматель  должен осуществлять один из  видов деятельности, указанный в  перечне, приведенном в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ;

- наличие патента, оформленного  по утвержденной форме и выданного  налоговым органом;

- законом органа государственной власти соответствующего субъекта РФ должны быть определены виды деятельности (в рамках указанного перечня), а также размеры потенциально возможного дохода;

- в данном регионе не должен  быть установлен специальный  налоговый режим, предусмотренный главой 26.3 НК РФ, либо условия, при которых предприниматель подпадает под действие ЕНВД не выполняются.

     Патент может быть  выдан на календарный год, квартал, (любой), полугодие (первое или второе) или на девять месяцев.

     Пунктом 6 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Так как в п. 1 ст. 346.20 НК РФ указана налоговая ставка 6%, то размер стоимости патента (сумма, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем) должен определяться как произведение суммы потенциально возможного дохода на 0,06.

     В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента пересчитывается в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент. Фактически корректировка будет осуществляться посредством уточнения суммы налоговой ставки (так как сумма потенциально возможного дохода пересмотру не подлежит). То есть размер ставки в перечисленных случаях будет равен соответственно 1,5; 3 и 4,5%.

     Оплата стоимости  патента осуществляется в два приема:

- в размере 1/3 стоимости патента  в срок не позднее 25 дней после  начала осуществления предпринимательской  деятельности на основе патента;

- в размере оставшейся части  стоимости патента – не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

     Индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения в случаях:

- привлечения в своей предпринимательской  деятельности наемных работников (в том числе по договорам  гражданско-правового характера);

- осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ;

- неоплаты (неполной оплаты) 1/3 стоимости  патента в установленный срок.

     В этом случае индивидуальный  предприниматель должен уплачивать  налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.