Налогообложение в СССР

Автономная некоммерческая организация

высшего профессионального  образования

МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

ТВЕРСКОЙ ФИЛИАЛ

РЕФЕРАТ

ПО НАЛОГОВОМУ ПРАВУ

ТЕМА:  «Налогообложение в СССР»

Работу выполнил студент IV курса

                                                       юридического факультета

                                                                     Ананьев Ярослав Андреевич

                                                   Научный руководитель:

                                                            Кандидат юридических наук

                                Акперов Р.С.

Тверь 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….3

1. Налоги во время НЭПа…………………………………………………….4

2. Налоговые реформы в 30-х годов………………………………………  5

3. Реформы налогов во  время ВОВ и после нее (1941-1965)……………6

4 Налоги с 1965-1985……………………………………………………… 8

5. Налоговая политика  во время перестройки…………………………….9

Заключение…………………………………………………………………..12

Список литературы………………………………………………………….18

ВВЕДЕНИЕ

Понятие «налоги» как конкретная реальность имеет столь же древнюю  историю, как и само общество. Т.Ф. Юткина отмечает: «Факт того, что  налоги – наиболее древнее явление, существующее как таковое во все  времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание, и какие бы определения  наука ни формулировала понятию  «налог». Налоги как социально значимые явления никто персонально не изобретал и не основывал. Они  возникли в результате естественноисторического развития общества как социально  значимого организма. Понятие «налог»  в ассоциативном научном сознании представляет собой общественно  значимое явление, объективно необходимый  процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование».

Рассмотрение темы «Налоги  и сборы в СССР» в настоящее  время очень актуально. Это позволяет  на основе анализа налоговой системы 1922-1991 гг. сделать выводы о том, какие  ошибки были допущены в системе, что  нужно изменить, а что, действительно, является приемлемым и может быть применено на практике. Другими словами, изучение истории налогов необходимо для разработки эффективной налоговой  системы в последующие периоды  времени, для учета ошибок и восприятия положительного опыта прошлых лет. Объектом изучения в нашей работе являются налоги эпохи новой экономической  политики, налоговая реформа 1930-1932 гг., налоговая система периода Великой  Отечественной войны, сельскохозяйственный налог 1953 г., налоговые реформы 1960-х  гг., изменения в налоговой системе  в период перестройки и распада  СССР. Цель работы – изучение и анализ налогов и сборов в СССР.

1. НАЛОГИ ВО ВРЕМЯ НЭПА

Начало существованию  НЭПа положил Декрет «О замене продовольственной  и сырьевой разверстки продовольственным  налогом» от 21 марта 1921г. Продналог предусматривал сначала примерно 20% от чистого продукта крестьянского труда(это в 2 раза меньше, чем во время продразверстви), причем впоследствии намечалось снизить его до 10% урожая и перевести в денежную форму. Благодаря этой реформе, благосостояние крестьян, повысилось, количество богатых и бедных уменьшилось,  а для середняков возросла.

С введением 26 июля 1921г. промыслового налога началось восстановление налоговой  системы. Таким налогом облагались частные торговые и промышленный предприятия, и граждане, которые  имели доходы от занятий промыслами. Через год промысловый налог распространился на государственный и кооперативные предприятия. Промысловый налог состоял из двух видов платежей: патентный сбор, что подразумевал в себе, плату по определенным ставкам, при выдаче патента на разрешения торговой  и промышленной деятельности, и уравнительный сбор, где взималось  в процентах от суммы хозяйственного оборота.

Налог на сверхприбыль было введено для классовой борьбы против финансово состоятельных  граждан.

Переход к НЭПу обусловил возрождение налоговой системы, повторившей в общих чертах налоговую систему дореволюционной России. 

Во время НЭПа в СССР существовали следующие виды налогов: 
- прямые налоги(был основным источником доходов государства): индивидуальное наложение обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, единый общегражданский налог, налог на сверхприбыль, промысловый налог, единый натуральный налог, налог с наследств и дарения.

- косвенный налоги( в период НЭПа они составляли примерно 11-20% от всех доходов государства): акцизы (на пиво, спички, вино, табачные изделия, гильзы и другие товары), налог с доходов от демонстрации кинофильмов(от оплаты освобождались музеи, зрелища агитационно-пропагандистского, политико-просветительского и художественно-показательного значения).

-сборы: прописочный, на  нужды жилищного и культурно-бытового  строительства, канцелярский, гербовой.

Существовавшая система государственных доходов к 1930 году характеризовалось большим количеством отдельных платежей, многократностью обложения одного и того же товара на разных стадиях производства и обращения.

2. НАЛОГОВЫЕ РЕФОРМЫ 30-Х  ГОДОВ

Налоговая реформа 1930-1932 гг. положила конец налоговой системе периода НЭПа.

Цель налоговой реформы  этого времени была ликвидация множественности  платежей (около 86 видов) и сделать  систему государственных доходов  более четким. 
Для государственных предприятий были установлены два крупных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Была полностью упразднена система акцизов.

Доход государства формируется не за счет налогов, а за счет прямого изъятия ВНП, производимого на основе государственной монополии. Поэтому, налоги сильно потеряли свое значение для бюджета.

Отчисления производилось  по плановой, а не по фактической  прибыли. Из-за этого в 1931 году, отчисления от прибылей и налога с оборота  начали производиться по фактической  прибыли за истекший месяц и по фактическим оборотам за месяц.

В течение налоговой реформы  было сокращено число обязательных платежей с физических лиц. Основным платежом взимаемым с физически лиц стал подоходный налог.

Политика в сельскохозяйственной деятельности тоже изменилась. Происходила  политика увеличения обложения зажиточных (кулацких) хозяйств. К 1930 году 16% кулацких хозяйств выплачивала 60% сельхозналога. В тоже самое время, середняцким и бедным хозяйствам давались различные льготы.

Сельскохозяйственный налог  в 1933 году был изменен на четыре вида налогов: с колхозов, с колхозников, с единоличных крестьянских хозяйств, с кулацких хозяйств, которые вместе действовали как эффективный механизм стимулирования процесса коллективизации.

В 1936-1939 была проведена новая  налоговая реформа, для увеличения сборов с колхозного крестьянства. Теперь вместо территориального счисления доходов было установлено обложение по фактически полученным доходам. Были отменены льготы от технических культур и животноводства. 

В 1939 году был принят новый  закон, суть которого заключалось в  увеличения давления на колхозников и немногочисленных хозяйств крестьян-единоличников. Было введено прогрессивная ставка, что означает возрастания обложения дохода в зависимости от прибыли.

3. РЕФОРМЫ НАЛОГОВ ВО  ВРЕМЯ ВОВ И ПОСЛЕ НЕЕ (1941-1965)

Во время ВОВ действовала  система обязательных платежей из прибыли  государственных предприятий, установленный  в предвоенный период.  Из-за увеличения бюджета государства понадобились новые виды налогов и сборов с  населением, с чем связано появление  налога на одиноких и малосемейных граждан, холостяков, военный налог, сбор с владельцев скота, сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак.

Один из самых  интересных налогов является – налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Этот налог существовал только в СССР и Монголии. Цель налога – оказание социальной помощи многодетным матерям  и одиноким матерям, воспитание и содержание детей в детских домах. Сначала этот налог вводился как временный, но просуществовал до 1990  года. Налог должны были платить мужчины(20-50 лет) и женщин(20-45 лет).

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 декабря 1941 вводилось  военный налог, который уплачивался  по фиксированным ставкам в зависимости  отрайон(150-600 рублей). Военный налог отменили 1 января 1946 года. За все время государством было собрано примерно 7,2 млрд. рублей.

Указом Президиума Верховного Совета от 29 декабря 1941 г. в первые годы войны была введена стопроцентная  надбавка к сельскохозяйственному  налогу.

После войны произошло  постепенное замещение налогообложения  неналоговыми источниками пополнения бюджета. Один из них было перераспределение  основной части государственных  доходов организаций и предприятий. Так же они уплачивали налог с  оборота, что составляло примерно 40% от государственного бюджета.

После войны (до 1953) налоговая  система не претерпела значительных изменений. В 1946 году был отменен  военный налог. Из-за чего сократилось доходы в пользу государства от населения на 5,5% процентов по сравнению с последним годом ВС.

8 августа 1953 года была  проведена сельскохозяйственная налоговая реформа. Налог исчислялся с помощью фиксированной ставки от каждого 0,01 гектара площади земельного участка. Плательщиками налога являлись хозяйства членов колхозов, хозяйства граждан, которые имели приусадебные земельные участки и надели. Налога не брали, если участок земли был не больше 50 кв.м. Каждая союзная республика имела свою среднюю ставку.

В 1957 году отменили взимание патентного сбора, размер которого исходил  от разряда предприятия, который устанавливался для производственных предприятий в зависимости от годового объема валовой продукции, а для торговых – в зависимости от плана товарооборота. В 1958 году сельских граждан освободили от дорожных повинностей. С этого времени строительство, и ремонт местных автомобильных дорог было передано совхозам, колхозам, промышленным, транспортным и другим хозяйственным организациям и предприятиям.

В 1960-е годы произошло  сильное изменение в налоговой  идеологии. Цель этих изменений было для улучшения  системы управления народным хозяйством и усиления экономического стимулирования производства. Н.С. Хрущев попытался осуществить постепенную ликвидацию налогообложение из-за «неминуемого построения коммунизма».  Самой первой реформой намеривалось полная отмена налогов с заработной платы рабочих. В связи с чем был принят законодательный акт «Об отмене налогов с заработной платы трудящихся и служащих» от 7 мая 1960 г.

Изменение в обложение колхозов (Указ Президиума ВС СССР от 10 апреля 1965 г.). Платили такой налог колхозы. Подоходным налогом облагался чистый доход за вычетом части дохода, соответствовавшей рентабельности в 25% и часть фонды оплаты труда колхозников.

4. НАЛОГИ С 1965-1985

В это время в бюджет союзных республик поступали  следующие виды налогов: государственная  пошлина, отчисления от подоходного  налога с населения в размере 50%, подоходный налог с колхозов и  кооперативных предприятий, платежи  из прибыли государственных предприятий, доход от демонстрации фильмов, местные  налоги и другие виды налогов.

2 февраля 1970 г. указом  Президиума ВС СССР были изменены  некоторые стати о подоходном  налоге с колхозов. Некоторые экономисты считают, что функция налога заключалось в том, чтобы использовать денежные ресурсы народного хозяйства для достижения высоких темпов социалистического воспроизводства и планомерного использования средств для первоочередном направлении их в отрасли, имеющие решающее значения для развития экономики страны. Налог с оборота обеспечивал устойчивость поступления в бюджет, так как не зависел от выполнения предприятием плана прибыли.

Были и такие платежи как лесной доход(платеж в бюджет государства за использования  лесных ресурсов для рационального использования и воспроизводства этих ресурсов), плата за воду(для рационального использования воды, забираемой из водохозяйственных систем), плата за разработку и добычу торфа на топливо – это платеж организаций и предприятий для исследования торфяных залежей.

1 июля 1981 году был введен  земельных налог. Этот налог  заменил ранее существовавшую  земельную ренту. Налог взимался  с физических лиц и предприятий  по выделенным им земельным  участкам. Расчет налога производилось  с квадратного метра земельной  площади.

Взимался налог с владельцев транспортных средств как с физических лиц, так и с предприятий. Налог  рассчитывался с каждого киловатта  мощности или лошадиной силы в  зависимости от вида транспорта и  от значения местности, в которой  проживает владелец.

В 1960-е годы Н.С. Хрущевым была принята попытка осуществить  постепенную ликвидацию налогообложения  в связи с «неминуемым построением  коммунизма». Закон осуществлялся путем постепенного увеличения необлагаемого минимума доходов и расширение налоговых льгот.

5. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ВО ВРЕМЯ ПЕРЕСТРОЙКИ

Основой экономической программы  перестройки стала стратегия  ускорения, то есть использования всех ресурсов для увеличения производительности труда.

Так как в 1985 году началась перестройка, то система платежей в  бюджет подверглась коренному реформированию.  К главному мероприятию налоговой  реформы можно отнести принятие указа Президиума ВС СССР об индивидуальной трудовой деятельности, из чего вытекало возможность любому гражданину заниматься кустарным промыслом или создавать  предприятия бытового обслуживания, однако при этом он должен иметь патент. В 1986 году государство расширило разрешенные масштабы индивидуальной трудовой деятельности граждан. Доходы, которые получали от  такой деятельности, облагались налогами, размер которых рассчитывалось в зависимости от их суммы и с учетом общественных интересов. Реформирование системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет началось с принятием закона «О государственном предприятии (объединении)».

Кроме того, с принятием  Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном  предприятии (объединении)» началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в  бюджет. Формировалась правовая база для введения системы налогов  для индивидуальных предпринимателей, а также для кооперативов и  предприятий с участием иностранных  организаций.

В течение следующих годов  издаются несколько актов законодательства по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, который  потом были объединены в едином законодательном  акте – Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений  и организаций». Этот закон обязывал платить предприятиям, объединениям и организациям  в доход государства следующие налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.

Указом Президиума ВС СССР от 21 марта 1988г. устанавливается налог  с владельцев транспортных средств. Налог должны были платить как  обычные граждане, так и государственные, кооперативные и другие общественные предприятия, но при этом отменяется аналогичный местный налог.

В 1990 году был принят Закон  СССР «О поэтапной отмене налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР». В 1991 году намеривались отменить налог с бездетных женщин, состоящих в браке, а с 1993 году с женатых мужчин, а с 1993 году – этот налог должны были отменить со всех остальных. В течение 3-ех лет это дало бы населению 1,5 млрд. рублей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая политика и налоговый  механизм определяют роль налогов в  обществе, которая тесно связана  с деятельностью государства. Она  находится в постоянном движении и зависит от экономической политики государства.

Исследуя налоговые отношения  в годы нэпа, можно отметить, что  в середине 1921 г. с началом реализации новой экономической политики появилась  необходимость возврата к еще  недавно отмененной налоговой системе, но вместе с тем необходимо было учитывать совершенно новые социально-экономические  условия страны, проведение почти  полной национализации промышленности, экономическое разорение в результате войн, изменение классового состава  населения и другие факторы. При  этом важно было не допустить излишнего  обложения частного сектора, который  играл важную роль в процессе восстановления хозяйства страны после войны. С  помощью налогов в годы нэпа сокращался дефицит бюджета и эмиссия  денег.

Разрешив предприятиям реализовывать  часть, а крестьянству – всю свою продукцию и позволив гражданам  заниматься торговлей, государству  нужно было создать механизм обложения  появившихся источников дохода. Обеспечивалось последовательное сокращение капиталистического накопления, расширялись и модернизировались  производства в частных хозяйствах, делая их экономически невыгодными, осуществлялось через систему прямых налогов изъятие личных доходов  граждан, получаемых сверх прожиточного минимума.

Наряду с прямыми налогами значительное развитие получили акцизы. Их установление и развитие объяснялось  простотой сбора при несовершенстве налогового аппарата.

Налоговая политика СССР должна была реализовать две цели: финансовую - максимизировать налоговые сборы  для формирования финансовой базы подъема  разрушенной войнами экономики; социально-политическую - ослабить материальные позиции буржуазии в городе и деревне, переложить на обеспеченные слои общества максимальную тяжесть налогообложения, а параллельно - минимизировать налоговые взносы пролетариата, беднейшего крестьянства, наемных рабочих.

Итак, характерной чертой налоговой системы периода нэпа являлась множественность налогов  и сборов и многократность обложения  торгово-промышленного оборота в  различных его звеньях. Переход  к нэпу, проявившийся в разрешении вести торговлю, восстановлении денежного  обращения и кредитных отношений, допуске различных форм собственности, обусловил восстановление налоговой  системы государства.

В 30-е годы в СССР возникла качественно новая экономическая  ситуация: налоговая система фактически перестала функционировать как  самостоятельный экономический  институт и трансформировалась в  один из элементов механизма централизованного  планового регулирования экономики. Из народного хозяйства были почти  полностью вытеснены частнокапиталистические  элементы, развернулась сплошная коллективизация, начался процесс раскулачивания. Если в период нэпа к середине 20-х  годов налоговая система обеспечила формирование бездефицитного бюджета, то уже в начале 30-х гг. возник огромный его дефицит. Значение регулирующий функции постепенно снижалось, а  превалирующей в налоговой политике стала реализация фискальной функции  в форме изъятия запланированной  части доходов у государственных  предприятий и населения с  целью их последующего перераспределения  через систему централизованного  планового регулирования социалистической экономики. Действовавшая в 20-е годы система налогообложения практически  полностью выполнила стоявшие перед  ней политические задачи: был ликвидирован частный сектор в промышленности и торговле, а его доля в сельском хозяйстве оставалась минимальной. Соответственно утратила свое значение вся сложная система прямого  налогообложения частного сектора, направленная на свертывание процессов капиталистического накопления и изъятие капитализированных доходов.

Большинство налогов трансформировалось в обязательные плановые платежи  государственных предприятий в  бюджет страны. Изъятие доходов предприятий  и населения происходило путем  перераспределения большей части  финансовых средств через бюджетную  систему. Предприятия были фактически лишены самостоятельности и инициативы. Реформой 30-х гг. для них были установлены  два крупных  плановых платежа  в бюджет: налог с оборота и  отчисления от прибыли. Такая система  просуществовала достаточно долгое время.

Основным источником пополнения бюджета становятся доходы от социалистических предприятий города, сельского хозяйства  и налоги с работающих. Начинают широко привлекаться средства населения  путем ежегодных займов, привлечения  вкладов в сберкассы, «культсбора» и др.

В основе серии налоговых  реформаций 1930-х годов лежал поиск  действенных экономических механизмов, способных обеспечить централизованное регулирование экономики, форсировать  процесс ускорения государственных  накоплений на реализацию планов индустриализации промышленности, усилить контроль за хозяйственной и финансовой деятельностью  предприятий.

Быстрое создание по экономическим  районам крупных сельских хозяйств, регулируемых из одного центра, позволило  включить деревню в единую систему  директивного планирования.

В этот период появляются элементы социальной направленности подоходного  налогообложения посредством развития системы налоговых льгот, предоставляемых  рабочим и служащим в зависимости  от наличия детей и иждивенцев в семье.

В целом происходило последовательное упрощение системы налогов, налоговые  платежи все более теряли характер многофункционального экономического инструмента и трансформировались в нормативные отчисления. Неоднократно поднимался вопрос об отмене налоговой системы как таковой.

В период Великой Отечественной  войны существенно возрастает потребность  в дополнительных бюджетных средствах, что обеспечивалось повышением прежних  налогов, введением ряда новых налогов. Резко сократились экономические  возможности СССР в связи с  оккупацией западных районов страны. Началась перестройка народного  хозяйства на военный лад. Основными  источниками финансирования были доходы от госпредприятий, повышение цен  на товары первой необходимости, повышение  налогов и др.

В действующей системе  обложения в 40-е гг. имелся ряд  недостатков. Сложилось неравномерность  в обложении налогом колхозов между колхозами с разносторонне  развитыми хозяйствами и с  односторонне развитым хозяйством. Выражалось это в том, что часть продукции, которая производилась в колхозе  и использовалась в натуральной  форме, оставалась в колхозе и  направлялась на оплату по трудодням  и в фонды; часть продукции  сдавалась государству и часть  реализовывалась на колхозных рынках. При этом в денежном выражении  продукция оценивалась по-разному.

В послевоенные годы в условиях тяжелого экономического положения  налогообложение колхозов значительно  усложнилось, в частности коснулось  это порядка исчисления и взимания налога, множественности ставок, дифференциации ставок, что не способствовало эффективному использованию налоговых инструментов при налогообложении колхозов. Вновь  сложилась ситуация неравномерного обложения колхозов, имевших различную  производственную направленность.

Сложилась тенденция к  постепенному увеличению отчислений от прибыли как абсолютно, так и  по своему удельному весу благодаря  росту рентабельности предприятий. Продолжались поиски более совершенного механизма взимания налога с оборота. Процесс реализации фискальной функции налогообложения проводится через систему централизованного регулирования национальной экономики.

Начиная с 1960-х гг., система  подоходного налогообложения граждан  в значительной степени утратила свою роль в качестве инструмента  изъятия доходов. Ее роль в обеспечении  принципа уравнительности в объемах  доходов у различных категорий  населения также постоянно сокращалась  и практически не была востребована. Развитие системы общественных фондов потребления выдвигало на первое место функцию обеспечения социальной стабильности в обществе, а подоходный налог ее практически полностью  утратил. Фискальная значимость подоходного  обложения постоянно сокращалась  и была сведена к минимуму. Ее заменили централизованная система  нормирования оплаты труда и через  механизм отчислений от прибыли и  фонда оплаты труда осуществление  практически доналогового изъятия  части заработной платы.

Свой вклад в налоговую  политику рассматриваемого периода  внесла хозяйственная реформа 1965 г., сделав шаг к экономическим методам  управления промышленностью. Предполагалось, что предприятия получат самостоятельность  в решении вопросов хозяйственного и экономического значения, но на практике этого не получилось. Была сделана  попытка внедрить в отношения  между предприятием и государством элементы рыночных отношений. Достижением  реформы  стало увеличение объема прибыли и повышение ее доли в  общем объеме финансов страны, что  сопровождалось снижением налога с  оборота, который служил лишь средством  перераспределения чистого дохода предприятий через бюджет. Главной  целью реформы 1965 г. являлось создание механизма, который смог бы обеспечить стабильные темпы роста производства. Данная цель достигнута не была, так  для этого требовалось расширение прав предприятий. Верхние эшелоны  управления не хотели этого допускать  и постепенно некоторые результаты реформы остались незаметными. В 1979 г. была предпринята попытка усовершенствовать планирование и экономическое стимулирование в промышленности и строительстве.

Попытки внести в экономику  элементы рыночной системы не заканчивались  успехом. В 1975- 1980 гг. налог с оборота  продолжал играть важную роль в укреплении хозяйственного расчета, позволяя регулировать уровень рентабельности отдельных  видов изделий с помощью системы  ставок налога с оборота и скидок с них.

К началу 80-х годов отечественная  система налогообложения представляла собой комплекс налоговых платежей, существенно отличавшийся от общих  направлений развития мировой налоговой  практики. Многофункциональная направленность налоговых систем требовала усложнения их структуры и методов налоговых  расчетов. Для сравнения, по данным ОЭСР количество законодательных актов  в США и Нидерландах увеличился в 2 раза, в Канаде – в 3 раза за последние 30 лет. В СССР такого не происходило, а доходы бюджета формировались  за счет трех основных групп налоговых  поступлений: налога с оборота, отчислений от прибыли и налогов с населения. Советская налоговая система 1980-х  гг. не обеспечивала запланированных  объемов финансовых поступлений  на государственные расходы.

В период 1980-х - начала 90-х  годов налоговая система выступила  в роли дестабилизирующего фактора  отечественной экономики: существовавшая практика взимания налоговых платежей в виде отчислений от прибыли и  налога с оборота способствовала снижению эффективности функционирования производства, тормозила его научно-техническое  развитие, стимулировала разбалансирование  товарного рынка. Не будучи приспособленной  к новым условиям развивающихся  рыночных отношений, она не обеспечивала запланированных объемов финансовых поступлений и, таким образом, перестала  выполнять в полной мере свою основную функцию - фискальную. Как и ранее, руководство страны неохотно шло  к осознанию того, что пора переходить к рыночной экономике.

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Барулин С. В. Теория и история налогообложения: учеб пособие / С. В. Барулин – М.: Экономистъ, 2006. – 319 с.
2. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учеб. / И. А. Майбуров – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.
3. Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: учеб. пособие / Н. Е. Петухова – М.: Вузовский учебник, 2008. – 416 с.
4. Толкушкин А. В. История налогов в России / А. В. Толкушкин – М.: Юристъ, 2001. – 432 с.
5. Ушак Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Н. В. Ушак – М.: КНОРУС, 2009. – 336 с.
6. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т. Ф. Юткина – М.: ИНФРА-М, 2003. – 576 с.
7. Глушаченко С. Б., Щепкин С. С. Исторические предпосылки возникновения налогов (теоретико-правовой анализ) / С. Б. Глушаченко, С. С. Щепкин // История государства и права, 2007. - №12, с. 4-6.
8. Костюкова А. Н., Глазунова И. В. История развития местных налогов и сборов в России / А. Н. Костюкова, И. В. Глазунова // История государства и права, 2003. - №1, с.56-62.
9. Сальников М., Щепкин С. Эволюция и института налогов в контексте развития общества / М. Сальников, С. Щепкин // Юридический мир, 2004. - №10, с. 76-83.
10. Сиботина И. В., Ялбулганов А. А. Формирование советского периода налогового законодательства в период нэпа / И. В. Сиботина, А. А. Ялбулганов // Известия ВУЗов. Правоведение, 2007. - №4, с.181-187.
11. Соколов М. М. Основные направления налоговых реформ России и их результаты / М. М. Соколов // Все о налогах, 2008. - №5, с. 11-24.