Налогообложение доходов игорного бизнеса

     1. Налог на игорный бизнес

     1.1  Экономическое содержание

     Необходимость принятия самостоятельного закона о введении налога на игорный бизнес вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского учета и формирования налоговой базы в форме валового дохода. Поэтому, несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осуществляющих игорный бизнес, поступления налогов в этой сфере были очень низкими. В связи с этим встал вопрос о необходимости коренного пересмотра подхода к налогообложению в этой отрасли.

     Налог на игорный бизнес построен на принципиально  иной, нежели другие налоги, основе. Суть нового подхода состоит в том, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, учитывая невозможность полного учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных видов игровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налог исходя из условно определенного дохода. Естественно, что доход в этом случае не может являться налоговой базой, и объектом обложения этим налогом являются принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.

     1.2 Законодательная база

       Федеральный налог на игорный бизнес введен в качестве самостоятельного налога в августе 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ. До этого времени соответствующие налогоплательщики платили налог на доходы от игорного бизнеса в соответствии с Федеральным законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций», ставка которого достигала 90 % суммы дохода. 
 

     1.3 Объект налогообложения

     Под объектами налогообложения, согласно статье 366 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), признаются:

     - игровой стол; 

      -игровой автомат;

      -касса тотализатора (тотализатор - игра, в которой участник делает прогноз ,заключает пари на возможный вариант игровой, спортивной или иной социально значимой ситуации, выигрыш в которой зависит от частичного или полного совпадения прогноза с наступившими документально подтвержденными фактами);

      -касса букмекерской конторы.

     Приведем  выдержку из Письма МНС Российской Федерации от 27 августа 2004 года №22-1-14/1475 "О налоге на игорный бизнес", касающуюся регистрации в налоговых органах игровых автоматов:

     "Игровые  автоматы могут быть объединены  в игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий  в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.

     В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая  ситуация одного игрока не зависит  от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.

     Каждый  объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее, чем за два рабочих дня до установки каждого объекта. Если объекты налогообложения планируется установить на территории того субъекта Российской Федерации, где налогоплательщик не состоит на учете, он обязан встать на учет в налоговых органах по месту установки таких объектов также не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

     Предпринимательская деятельность в области игорного бизнеса в части организации тотализатора также имеет свои особенности. Организация, осуществляющая такую деятельность, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении организации, организующей тотализатор, так и в самих пунктах тотализатора.

     В отношении игровых автоматов  следует иметь в виду следующее: если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделения организации), постановка на учет данного объекта налогообложения осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации.

     Индивидуальный  предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, а также на территории других субъектов Российской Федерации, обязан поставить все имеющиеся объекты налогообложения налогом на игорный бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. Для регистрации объекта или объектов налогообложения налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление о регистрации. Форма заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 24 января 2005 года №8н "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес".

     Обязанностью  налогоплательщика является и регистрация  в налоговых органах по месту  регистрации объектов налогообложения  и регистрация любого изменения количества объектов налогообложения. Такая регистрация осуществляется не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта.

     Заявление о регистрации может быть представлено налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, также оно может быть направлено в виде почтового отправления с описью вложения.

     Факт  регистрации подтверждается обязательной выдачей налогоплательщику свидетельства о регистрации. Свидетельство о регистрации должно быть выдано налогоплательщику в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения.

     За  нарушение сроков регистрации объектов налогообложения, изменения их количества главой 29 НК РФ предусмотрен штраф, который взимается в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта игорного бизнеса.

     1.4 Налогоплательщики

       Плательщиками налога на игорный бизнес выступают организации, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами и осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, их филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет К числу плательщиков этого налога относятся также организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, осуществляющие свою деятельность в области игорного бизнеса на российской территории через обособленные подразделения. Физические лица, предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, также являются плательщиками налога на игорный бизнес. 

     2. Налогооблагаемая база и ставки налога

     2.1 Налоговый период

     Налоговый период по налогу на игорный бизнес — календарный месяц. Отчетных периодов по налогу не предусмотрено.

     Так как данный налог является региональным налогом, федеральное законодательство предусматривает пределы ставок, конкретная же ставка определяется законом субъекта Российской Федерации.

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации в следующих пределах:

     1) за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 руб.;

     2) за один игровой автомат —  от 1500 до 7500 руб.;

     3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы — от 25 000 до 125 000 руб.

     При установлении нового объекта сумма  налога будет зависеть от того, когда он установлен.

     Если  новый объект установлен до 15-го числа  текущего налогового периода, т.е. текущего календарного месяца, то сумма налога будет определяться как произведение общего количества объектов налогообложения, включая установленный объект, и ставки налога, установленной для данных объектов налогообложения.

     Если  новый объект будет установлен после 15-го числа текущего календарного месяца, сумма налога по этому объекту за этот налоговый период будет определяться как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

     Порядок расчета суммы налога на игорный  бизнес установлен п. 4 ст. 370 НК РФ.

     Как при установлении новых объектов, так и при выбытии объектов сумма налога зависит от периода, в котором происходит выбытие объектов налогообложения. Выбывшим объект считается с даты представления налогоплательщиком заявления об изменении количества объектов.

     В случае выбытия объекта до 15-го числа текущего календарно-го месяца сумма налога определяется как произведение количества данных объектов налогообложения на половину ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

     Если  объект налогообложения выбывает после 15-го числа месяца, то сумма налога на игорный бизнес будет определяться как произведение общего количества соответствующих объектов, включая выбывший объект (объекты) налогообложения и ставки налога, установленной для данных объектов.

     Пример 1:

     По  состоянию на 1 июня 2006 г. на балансе ООО «Везение» числилось 16 игровых автоматов и 8 игровых столов, каждый из которых имеет два игровых поля. 3 июня выбыли 2 игровых автомата и 1 стол. 8 июня в казино поступили 3 стола с двумя игровыми полями. 24 июня добавились еще 2 аналогичных стола и 1 игровой автомат.

     Общее количество объектов игорного бизнеса, подлежащих налогообложению, будет равно:

     — игровые автоматы: 16 шт. (на начало месяца). + 1 шт. (поступил) = 17 шт.;

     — игровые столы: 8 шт. (на начало месяца) + 3 шт. (поступили) + 2 шт. (поступили) = = 13шт.

     Количество  объектов, облагаемых по полной ставке:

     — игровые автоматы: 17 шт. (всего) — 2 шт. (выбыли 3 июня) — 1шт. (поступил 24 июня) = 14 шт.;

     — игровые столы: 13 шт. (всего) — 1 шт. (выбыл 3 июня) — 2 шт. (поступили 24 июня) = 10 шт

     Количество  объектов, облагаемых по половинной ставке:

     — игровые автоматы: 2 шт. (выбыли 3 июня) + 1 шт. (поступил 24 июня) = 3 шт.;

     — игровые столы: 1 шт. (выбыл 3 июня) + 2 шт. (поступили 24 июня) = 3 шт. Ставки налога на игорный бизнес в регионе, где работает казино, составляют:

     — по игровым столам — 50 000 руб.;

     — по игровым автоматам — 7000 руб. Сумма  налога равна:

     — по игровым автоматам: 14 шт. х 7000 руб. + 3 шт. х 1/2 х 7000 руб. = 108 500 руб.;

     — по игровым столам: 10 шт. х 50 000 руб. х 2 поля + 3 шт. х 50 000 руб. х 2 поля х 1/2 = = 1 150 000 руб.  

     2.2 Сроки и способы предоставления декларации

     Поскольку налоговым периодом по налогу на игорный  бизнес является календарный месяц, то налогоплательщик обязан не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем периодом, представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию. Таким образом, декларация за январь должна быть представлена не позднее 20 февраля, за февраль - не позднее 20 марта и так далее.

     Согласно статье 6.1. НК РФ установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени.

     Если  последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

     Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

     Налоговая декларация, в соответствии со статьей 80 НК РФ, представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации, причем бланки налоговых деклараций должны предоставляться налоговыми органами бесплатно.

     Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган следующими способами:

     - лично или через его представителя;

     - направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

     - передана по телекоммуникационным каналам связи.

     При представлении налоговой декларации лично или через представителя налоговый орган не имеет права отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

     При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При получении налоговой декларации таким способом налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС Российской Федерации от 2 апреля 2002 года №БГ-3-32/169 "Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

     Индивидуальный  предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, а также на территории других субъектов Российской Федерации, обязан поставить все имеющиеся объекты налогообложения налогом на игорный бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. При этом уплата налога на игорный бизнес в вышеуказанных случаях должна производиться индивидуальным предпринимателем по месту жительства индивидуального предпринимателя по ставке, установленной законодательными органами данного субъекта Российской Федерации.

     2.3 Порядок расчета налога на игорный бизнес

     Налог на игорный бизнес рассчитывается ежемесячно. В соответствии с порядком, установленным статьей 370 НК РФ, сумму налога определяют отдельно по каждому объекту налогообложения, для чего количество объектов одного вида, указанное в свидетельстве, умножают на налоговую ставку, соответствующую данному объекту. Если, к примеру, организация имеет игровые столы и игровые автоматы, то необходимо определить сумму налога по каждому из этих объектов, затем полученные результаты нужно сложить. Это и будет общая сумма налога на игорный бизнес.

     Следует обратить внимание на то, что если игровой стол имеет более одного игрового поля, то ставка налога по данному игровому столу должна быть увеличена кратно количеству игровых полей.

Пример 2:

     ООО «Болеро» занимается игорным бизнесом и имеет 7 игровых столов, 24 игровых автомата и 2 кассы тотализатора. Предположим, что из восьми игровых столов 2 стола имеют одно игровое поле, 4 стола – 2 игровых поля и один стол – 3 игровых поля. Для расчета суммы налога будем использовать ставки, установленные в Москве.

     Рассчитаем  сумму налога по игровым столам:

     (2 х 1 + 4 х 2 + 1 х 3) х 100 000 рублей = 1 300 000 рублей.

     Рассчитаем  сумму налога по игровым автоматам:

     24 х 3 750 рублей = 90 000 рублей.

     Рассчитаем  сумму налога по кассам тотализатора:

     2 х 100 000 рублей = 200 000 рублей.

     Общая сумма налога на игорный бизнес, если количество объектов меняться не будет, ежемесячно будет составлять 1 590 000 рублей.

     Расчет  при установлении новых объектов

     Пример 3:

     Предположим, что 4 февраля ООО «Болеро» в дополнение к имеющимся 24 игровым автоматам установило 6 новых игровых автоматов. Сумма налога по игровым автоматам в феврале составит:

     (24 + 6) х 3 750 рублей = 112 500 рублей.

     Предположим, что наша фирма установила 6 новых  игровых автоматов не 4 февраля, а 16 февраля, тогда сумма налога по игровым автоматам за февраль составит:

     (24 х 3 750 рублей) + (6 х 3 750 рублей х  ½) = 101 250 рублей.

     Рассчитаем  сумму налога в случае, когда новые  объекты налогообложения устанавливались как в первой, так и во второй половине месяца. Допустим, что в феврале установлено 6 новых игровых автоматов, причем 2 из них установлено 6 февраля, а 4 автомата установлено 18 февраля. Сумма налога составит:

     (24 + 2) х 3 750 рублей + (4 х 3 750 рублей  х ½) = 105 000 рублей.

     Расчет  при выбытии объектов

     Пример 4:

     Допустим, что ООО «Болеро» из 24 имеющихся  на начало месяца игровых автоматов 4 февраля убирает 6 игровых автоматов. Сумма налога за февраль по игровым автоматам составит:

     (24 – 6) х 3 750 рублей + (6 х 3 750 рублей  х ½) = 78 750 рублей.

     Пусть в ООО «Болеро» выбытие 6 игровых автоматов произойдет 18 февраля, тогда сумма налога за февраль по игровым автоматам составит:

     24 х 3 750 рублей = 90 000 рублей.

     Если  выбытие 2 игровых автоматов произойдет 4 февраля, а 4 игровых автоматов – 18 февраля, сумма налога будет рассчитана так:

     (24 – 2) х 3 750 рублей + (2 х 3 750 рублей  х ½) = 86 250 рублей.

     Суммы налога

       Подлежащие внесению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации суммы налога определяются плательщиком самостоятельно исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и соответствующих ставок налога.

     Сумма налога вносится в соответствующий  бюджет ежемесячно. Не позднее 20-го числа  месяца, следующего за отчетным месяцем, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения расчет сумм налога с учетом изменения количества или видов объектов налогообложения. В течение пяти рабочих дней со дня представления расчета сумм налога налогоплательщик обязан уплатить налог в федеральный бюджет или в бюджеты субъекта Федерации.

Заключение

     Игра - неотъемлемая часть человеческого  естества. Люди рождаются и умирают, сменяются поколения, эпохи, цивилизации. Но игра остается. Игорный рынок  на территории РФ существует сравнительно недавно, правовое регулирование этого бизнеса похоже на рулетку, нет еще законодательных актов, которые бы охватывали все сферы игорной деятельности. Не смотря на это, на данном этапе развития игорный бизнес из теневого перешел в разряд легального. Новый же законопроект, способствует сокращению игорных заведений в городах и населенных пунктах, что в свою очередь приведет к развитию подпольных игровых заведений. Однако данный закон имеет и положительную сторону. По статистическим данным,  основными клиентами игорных организаций являются представители среднего класса, которые относятся к игре не как к развлечению, а как к способу обогатиться, что приводит к обратным результатам. Люди, которые проиграли собственные деньги, стремятся отыграться, загоняя свою семью в большие долги или идут на преступление (кража, убийство с последующим ограблением). В результате чего многие семьи распадаются, происходит деградирование личности, развивается преступность. Кроме этого увеличилось число несовершеннолетних игроков, у которых  появляется зависимость от игры, что приводит к вышеперечисленным последствиям.

  Накануне рассмотрения законопроекта независимая исследовательская компания «Башкирова и партнеры» провела опрос, в ходе которого участникам было предложено ответить на несколько вопросов относительно борьбы с игроманией. Опрос проводился в шести крупнейших российских городах. Всего было опрошено 500 человек в возрасте от 18 лет. Результаты опроса позволяют сказать, что почти каждый десятый знаком с азартными играми не понаслышке и 53,7% опрошенных положительно относятся к новому законопроекту. Таким образом, новая реформа способствует улучшению ситуации в игорном бизнесе. 

Список  использованной литературы 

1. Постановление Правительства РФ "О лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений"(2002 г.)
2. Поправки и экономические обоснования к закону «О деятельности по организации и проведению азартных игр»(2006г.)
3. Федеральный закон «О рекламе» (поправки 2005 г.)
4. Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» (1998 г.)
5. Закон не должен походить на рулетку// Азарт, октябрь 2006
6. www.rarib.ru