Налогоплательщики и плательщики сборов в РФ

                                                Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Понятие и признаки налогоплательщика и плательщика сбора……………..4

1.1.Организации…………………………………………………………………..5

1.2.Иностранные организации……………………………………………………6

1.3.Физические лица……………………………………………………………6-8

2. Права и обязанности налогоплательщика и плательщика сбора…………...8

2.1.Права налогоплательщика………………………………………………...8-11

2.2.Обязанности налогоплательщика………………………………………11-13

Заключение……………………………………………………………...........13-14

Список используемой литературы…………………………………...................15

                                                                 Введение

  Одной из приоритетных задач, стоящих перед российским государством и прежде всего перед исполнительной властью на этапе социально-экономических преобразований, является обеспечение правопорядка в сфере налоговых отношений.

  Налог выступает одним из наиболее весомых источников пополнения бюджета государства. Конституционная обязанность платить налоги реализуется в рамках налоговых отношений, основанных на нормах налогового законодательства РФ. Они возникают между налогоплательщиком (лицом, на которое возложено обязательство по уплате налога) и действующим от имени государства налоговым органом.

  Обеспечить правопорядок в сфере налоговых отношений - значит реально пополнить федеральный и местные бюджеты. Это, в свою очередь, является гарантией выполнения государством основной задачи - поддержания гражданского мира и спокойствия, суверенитета государственной власти. Задача обеспечения правопорядка в сфере налоговых отношений возлагается на специальные контрольно-надзорные органы исполнительной власти - налоговые органы. Они следят, чтобы своевременно и полно вносились в бюджеты и внебюджетные фонды налоги и иные обязательные платежи, имеющие природу налога.

  Законодательство РФ о налогах содержит значительное количество правовых норм, определяющих основные принципы построения налоговой системы; структуру и компетенцию налоговых органов; статус участников налоговых отношений как властного субъекта - налогового органа, так и подвластного - налогоплательщика, их права и обязанности; контрольные полномочия налоговых органов, порядок и условия применения ими мер государственного принуждения, в том числе, по наложению штрафных санкций за налоговые нарушения.

  Целью написания данной работы является изучение субъектов налоговых отношений.

Объектом исследования являются субъекты налоговых отношений, а  именно налоговые органы, налогоплательщики и плательщики сборов

     1. Понятие и признаки налогоплательщика и плательщика сбора

   В силу публичного характера налоговых правоотношений, понятие налогоплательщика и плательщика сбора всегда дается через категорию основной публичной обязанности налогоплательщика и плательщика сбора – обязанности по уплате налога или сбора.

  В соответствии со статьей 19 НК РФ  налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

  Исходя из  основных принципов налогообложения,  можно выделить следующие основные  признаки налогоплательщика:

- налогоплательщик не  может распорядиться своими правами  в сфере налогообложения по  своему усмотрению и передать  их другому лицу, например, по  гражданско-правовому договору;

- налогоплательщики исполняют  свою обязанность по уплате  налога государству или муниципальным  образованиям путем уплаты налогов  в бюджеты или государственные  внебюджетные фонды, и соответственно  только государство в лице  своих уполномоченных органов  или муниципальные образования  имеют право требовать от налогоплательщика  исполнения своих обязанностей  и обеспечивать их исполнение принудительным образом;

- налогоплательщики - организации  и физические лица - уплачивают  налоги из средств, находящихся  у них на праве собственности,  праве хозяйственного ведения  или праве оперативного управления, т.е. уплата налога должна сокращать  имущественный комплекс самого налогоплательщика.

  До Налогового кодекса налоговое законодательство не содержало определения плательщика сбора. Своеобразие статуса плательщика сбора как субъекта налоговых правоотношений обуславливается тем, что формально юридически плательщиками сборов по налоговому законодательству признаются лишь те лица, на которых возлагается обязанность по уплате сборов, включенных в систему налогов и сборов.

  Всех налогоплательщиков можно разделить на две большие группы: организации и физические лица.

                                        1.1. Организации

  Организации как коллективные субъекты права представляют собой особые образования, обладающие рядом специфических признаков. В соответствии со статьей 48 ГК РФ  юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

  Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование, указание на организационно-правовую форму и другие индивидуальные признаки юридического лица вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц и в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

  Следует отметить, что, ограничивая понятие российской организации как налогоплательщика, рамками юридического лица, Налоговый кодекс не учитывает, что органы государственной власти или местного самоуправления могут и не иметь статуса юридического лица, фактически являясь налогоплательщиками.

  Для формирования специального правового статуса юридического лица при уплате конкретного налога важное значение имеют следующие характеристики юридического лица: организационно-правовая форма; наличие бюджетного финансирования организации; численность работающих; виды хозяйственной деятельности; наличие филиалов и представительств; участие в других юридических лицах; осуществление деятельности на территории нескольких субъектов РФ; осуществление внешнеторговой деятельности и др.

                            1.2. Иностранные организации

  Для иностранных организаций как налогоплательщиков существенное значение имеет определение налогового резидентства иностранной организации. Налоговое резидентство представляет собой установление в целях налогообложения специальных условий, связанных с местопребыванием организации (или физического лица) на территории России.

  В мировой практике налоговое резидентство для юридических лиц обычно устанавливается в зависимости от:

1) факта государственной  регистрации юридического лица  или его юридического адреса на территории государства;

2) места осуществления  головного или текущего управления  деятельностью организации;

3) места осуществления  основного объема деятельности  юридического лица  на территории того или иного государства. 

  В Российской Федерации для целей налогообложения под иностранными организациями понимаются:

1. Иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

2. Международные организации;

3. Филиалы и представительства указанных выше иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

                                        1.3. Физические лица

  В настоящее время физические лица становятся всё более активными участниками налоговых правоотношений. Это объясняется не только налоговой политикой государства, которое стремится сократить бремя налогообложения организаций, но и тем, что в результате развития гражданского оборота в собственности физических лиц – налогоплательщиков сосредотачивается значительная часть движимого и недвижимого имущества, а налоговые поступления от физических лиц начинают составлять значительную часть доходов местных и региональных бюджетов.

 Статья 57 Конституции РФ предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, т.е. публичная обязанность уплаты налогов возникает независимо от возраста физического лица, она возникает в зависимости от наличия обстоятельств, предусмотренных налоговым законодательством (ст.44 НК РФ). Таким образом, государство устанавливает, что каждое физическое лицо способно иметь права и публичные обязанности в сфере налогообложения, а при наличии определенных юридических фактов у такого лица возникают конкретные субъективные права и обязанности по уплате конкретных налогов.

  Наиболее проблемной составляющей налоговой правосубъектности физического лица является определение его налоговой дееспособности, т.е. способности физического лица своими действиями осуществлять свои права и обязанности в сфере налогообложения. Очевидно, что несовершеннолетние, недееспособные или ограниченно дееспособные граждане не в состоянии в силу своего возраста или физического состояния исполнять возложенные на них государством публичные обязанности по уплате налогов. Для таких случаев налоговое законодательство должно предусмотреть порядок исполнения обязанности по уплате налогов их законными представителями.

  Налоговый кодекс предусматривает право налогоплательщиков участвовать в налоговых отношениях через своих законных или уполномоченных представителей. Однако законное налоговое представительство не решает полностью проблем налоговой дееспособности физических лиц в силу отсутствия у законных представителей возложенной на них актом налогового законодательства обязанности по уплате налогов и сборов, за исключением отдельных случаев.

  Существенным признаком правового статуса физического лица как налогоплательщика является налоговое резидентство, которое в мировой практике обычно устанавливается как совокупность различных критериев:

- места постоянного жительства;

- места расположения недвижимости, принадлежащей физическому лицу;

- места обычного пребывания;

- гражданства (двойное и др.)

  Существенное значение для исполнения обязанностей по уплате конкретных налогов и сборов имеет приобретение физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя. Индивидуальными предпринимателями в целях налогообложения признаются:

1) физические лица, зарегистрированные  в установленном порядке   и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица,

2)  частные нотариусы; 

3)  адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты   (Физические  лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без регистрации  в нарушение требований гражданского  законодательства не вправе ссылаться  на то, что они не являются  предпринимателями, и должны исполнять  обязанность по уплате налогов  и сборов в порядке, установленном  для индивидуальных предпринимателей (ст.11 НК РФ). Это означает, что  указанные лица также должны  исполнять свои обязанности по  уплате налогов и сборов в  порядке и в сроки, предусмотренные  налоговым законодательством для  индивидуальных предпринимателей.

        2. Права и обязанности налогоплательщика и плательщика сбора.

2.1.Права налогоплательщика.

  Налоговый кодекс РФ по сравнению с ранее действовавшим налоговым законодательством значительно расширил спектр прав налогоплательщиков и плательщиков сборов, а также установил гарантии защиты этих прав (ст.23).

Права налогоплательщика  и плательщика сбора в сфере  информации об установлении, введении и уплате налогов:

1) право получения по  месту своего учета от налоговых  органов бесплатной информации (в том числе в письменной форме):

- о действующих налогах и сборах,

- о законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах,

- о порядке исчисления  и уплаты налогов и сборов,

- о правах и обязанностях налогоплательщиков,

- о полномочиях налоговых  органов и их должностных лиц.

2) право получения от  Министерства финансов РФ письменные  разъяснения по вопросам применения  законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах, от финансовых  органов в субъектах Российской  Федерации и органов местного  самоуправления - по вопросам применения  соответственно законодательства  субъектов Российской Федерации  о налогах и сборах и нормативных  правовых актов органов местного  самоуправления о местных налогах и сборах.

  Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, которые даны должностными лицами финансового органа в пределах их компетенции, является в соответствии со ст. 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В случае получения налогоплательщиком неверных разъяснений налогового органа, повлекших для налогоплательщика наступление вредных последствий, налогоплательщик имеет право на возмещение ущерба. Отказ финансовых органов в представлении разъяснений также может быть обжалован в административном или судебном порядке.

3) право требования от  налоговых, таможенных и других  органов соблюдения налоговой  тайны (ст.102 НК РФ), которая предусматривает  специальный режим доступа к  представляемым налогоплательщиком  в налоговые, таможенные органы  и органы внебюджетных фондов сведениям.

  Права налогоплательщика и плательщика сбора в сфере исполнения обязанности по уплате налога или сбора:

1) право использовать  налоговые льготы при наличии  оснований и в порядке, установленном  налоговым законодательством. 

2) право на досрочное  исполнение обязанности по уплате  налога или сбора (ст.45 НК РФ);

3) право на уплату только  тех налогов, у которых законодательно  установлены все элементы налогообложения (ст.3, ст.12,  ст.17 НК РФ );

4) право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или  инвестиционный налоговый кредит  в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом РФ. Изменение срока исполнения обязанности по уплате налога или сбора устанавливается исключительно главой 9 НК РФ.

5) право на своевременный  зачет или возврат сумм излишне  уплаченных либо излишне взысканных  налогов (ст.78, ст.79 НК РФ ).

6) право представлять  свои интересы в налоговых  правоотношениях лично либо через  своего представителя (глава 14 НК РФ ): право участия в проведении осмотра документов и предметов (ст.92 НК РФ ), выемки документов и предметов (ст.94 НК РФ ), права при производстве экспертизы (заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, ставить дополнительные вопросы и др. – (ст.100 НК РФ, ст.101 НК РФ)

  Права налогоплательщика и плательщика сбора в сфере привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений:

1) требовать соблюдения  установленного порядка привлечения  к ответственности за нарушения  налогового законодательства при  наличии вины лица в совершении  налогового правонарушения. При  этом вина налогоплательщика  доказывается налоговым органом и все сомнения в виновности лица толкуются в пользу налогоплательщика (ст.108 НК РФ);

2) право на учет обстоятельств,  смягчающих ответственность налогоплательщика (ст.112 НК РФ);

3) право представлять  в налоговый орган доказательства, подтверждающие наличие обстоятельств,  исключающих вину лица в совершении  налогового правонарушения (ст.111 НК  РФ).

  Права налогоплательщика и плательщика сбора в сфере защиты своих прав:

1) право  требовать  от должностных лиц налоговых  органов соблюдения налогового  законодательства при совершении  ими действий в отношении налогоплательщиков или плательщиков сборов;

2) право обжаловать в  установленном порядке решения  налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

3) право требовать в  установленном порядке возмещения  в полном объеме убытков, причиненных  незаконными решениями налоговых  органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц  (ст.16 ГК РФ, ст.35 НК РФ ). При этом необходимо учитывать, что действия или решения должны быть незаконными (правомерный вред не возмещается) и между наступившими негативными последствиями (ущербом) должна быть причинно-следственная связь.

  Права налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, кроме прав, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, определяются также Таможенным кодексом РФ.

 Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики, за исключением случаев, когда Налоговый кодекс не распространяет действие своих норм на правоотношения по уплате сборов.

Кроме того, налогоплательщики  и плательщики сборов имеют другие права, установленные законодательными актами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов и сборов (п.2 ст.21 НК РФ).

  2.2.Обязанности налогоплательщика.

  В настоящее время обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов устанавливаются Налоговым кодексом и актами налогового законодательства (п.9) п.1ст.23 НК РФ).

 Как уже было отмечено выше, основной публичной обязанностью налогоплательщика и плательщика сбора является обязанность по уплате надлежаще исчисленных сумм налога или сбора в установленные налоговым законодательством сроки. Иные обязанности налогоплательщика лишь обеспечивают исполнение основной обязанности. Большинство обязанностей налогоплательщика и плательщика сбора обеспечено мерами ответственности. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных обязанностей налогоплательщик или плательщик сборов несут ответственность не только в соответствии с налоговым законодательством, но и в соответствии с законодательством, регулирующим, административную или уголовную ответственность.

  Обязанности налогоплательщика:

1) вести в установленном  порядке учет своих доходов  (расходов) и объектов налогообложения,  если такая обязанность предусмотрена  налоговым законодательством. 

2) представлять в налоговый  орган по месту учета в установленном  порядке налоговые декларации  по тем налогам, которые они  обязаны уплачивать, если такая  обязанность предусмотрена налоговым  законодательством, а также бухгалтерскую отчетность11.

3) в течение 4 лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского  учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов,  а также документов, подтверждающих  полученные доходы (для организаций  - также и произведенные расходы)  и уплаченные (удержанные) налоги.

4) встать на учет в  налоговых органах, если такая  обязанность предусмотрена НК РФ.

5) представлять налоговым  и  другим уполномоченным органам,  должностным лицам этих органов  в случаях, предусмотренных Налоговым  кодексом, необходимую информацию и документы.

  Организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя:

а) об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

б) обо всех случаях участия  в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия, при  этом налоговое законодательство не устанавливает, что подразумевается под началом такого участия;

в) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации – в срок не позднее одного месяца со дня  их создания, реорганизации или ликвидации.

г) о реорганизации –  в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения.

За нарушение порядка  и сроков (в том числе и тех, которые указаны выше) предоставления сведений установлена ответственность ст. 118, 126, 132 НК РФ.

6) выполнять законные  требования налогового органа, об  устранении выявленных нарушений  налогового законодательства, а  также не препятствовать законной  деятельности должностных лиц  налоговых органов при исполнении  ими своих служебных обязанностей.

Плательщики сборов обязаны  уплачивать законно установленные  сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Обязанности налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с  перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются  также таможенным законодательством.

 
                                                       Заключение

  Основными субъектами налоговых отношений являются налоговые органы (Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения) налогоплательщики и плательщики сборов (организации и физические лица).

  Основной обязанностью налогоплательщиков является своевременная и полная уплата соответствующих налогов и сборов. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

  Наряду с правами у вышеуказанных субъектов налоговых отношений существуют соответствующие права. А также за невыполнение своих прямых обязанностей вышеуказанные субъекты несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  В налоговом праве присутствует большая группа обязанных лиц, несущих те или обязанности в сфере налогообложения. По отношению к главным субъектам налоговых отношений - налоговым органам и налогоплательщикам - они являются как бы "третьими" лицами, которые способствуют или обеспечивают надлежащее исполнение обязанностей и реализацию прав налогоплательщиков и уполномоченных органов, поэтому по отношению к ним применимо понятие "лица, способствующие уплате налога". Налоговые обязанности лиц, способствующих уплате налога, возникают в связи с возможностью удержать налоги с выплачиваемых доходов, получением сумм налогов, владением информацией, необходимой для исчисления и уплаты налогов, и т. д.

  Наиболее значимыми из лиц, способствующих уплате налога, являются банки и иные кредитные организации. Исполняя поручение клиента на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетный фонд, банк выступает одновременно как сторона по договору банковского счета и как участник налоговых отношений посредник - проводник между налогоплательщиком и бюджетом. Именно в рамках отношений банк - государство первый выступает в качестве субъекта налогового права и необходимого звена в цепочке налогового производства.

  В связи с их участием в налоговых отношениях законодательство устанавливает многочисленные обязанности банков и иных кредитных организаций.

  Главной обязанностью банков и иных кредитных организаций является своевременное исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет или внебюджетный фонд. Плата за обслуживание юридических и физических лиц по таким операциям не взимается. Очередность исполнения платежных поручений налогоплательщиков устанавливается в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса РФ. Использование не перечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов запрещено.

  В том случае, когда налог не поступил в бюджет в результате нарушений, допущенных банком, обслуживающим налогоплательщика (в частности, вследствие неисполнения или несвоевременного исполнения платежного поручения налогоплательщика), ответственность за задержку перечисления налога несет банк.

                          Список используемой литературы

1. Крохина Ю. А. “Финансовое право России.” Москва, 2006

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая):[фед. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: подписан Президентом РФ 31 июля 1998 г. №147-ФЗ].

3. Пепеляев, С. Г. Законы о налогах : элементы структуры, С. Г. Пепеляев. - М. : СВЕА, 2007.