Налоговая система. 13
Содержание
01-6. Реформа бюджетной сферы России……………………………………….2
02-6. Рассмотрение и утверждение федерального бюджета …………………..6
03-6. Экономическое содержание расходов государства……………………..10
04-6. Налоговые органы, их права и обязанности……………………………..12
05-6. Виды налогов и сборов взимаемых в РФ…………...……………………16
06-6. Инвестиционный налоговый кредит……………………..………………18
01-6. Реформа бюджетной сферы России
В Бюджетном послании 25 мая 2009 г. Федеральному Собранию Президентом РФ Д.А.Медведевым была поставлена задача совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
Положения предстоящей реформы в концентрированном виде изложены в Федеральном законе от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ (далее - 83-ФЗ) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений".
Одним из ключевых звеньев предстоящей реформы должно стать совершенствование правового статуса государственных (муниципальных) учреждений с целью повышения качества и эффективности услуг, предоставляемых за счет бюджетных средств, снятия устаревших и избыточных ограничений в работе социальных учреждений, переориентирования их работы на запросы и интересы граждан России.
Для государственных (муниципальных) учреждений будут установлены государственные задания на оказание услуг с четким описанием их объема, требований качества и условий их предоставления.
Конечно, такие услуги будут профинансированы за счет бюджета в полном объеме.
Однако принятие закона - это только полдела. Фактические результаты этой важнейшей, давно назревшей реформы будут зависеть от работы исполнительных органов власти по введению в действие нового механизма предоставления государственных и муниципальных услуг.
Перечень типов государственных (муниципальных) учреждений расширен. Таковыми признаются автономные, бюджетные и казенные учреждения. Это сделано для того, чтобы оставить на полном сметном финансировании, во-первых, органы управления и силовые структуры и, во-вторых, социальные учреждения здравоохранения специальной направленности, которые не могут получать доходы от своей деятельности.
Казенное учреждение (КУ) - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Бюджетное учреждение (БУ)- некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Автономное учреждение (АУ) - некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Казенные учреждения должны обеспечивать реализацию государственной политики и "исключительных" функций, бюджетные и автономные учреждения - реализацию полномочий и функций органов государственного и муниципального управления.
При этом, как показывает анализ, в статусе казенных останется часть бюджетных учреждений, но с переименованием в казенные учреждения. По сути, статус казенных учреждений будет идентичен существующему, закрепленному в действующем законодательстве Российской Федерации правовому статусу бюджетных учреждений, с дополнительным ограничением в виде зачисления всех полученных учреждением средств от приносящей доходы деятельности в соответствующий бюджет.
Статус же оставшихся бюджетных учреждений изменится. Однако организационные мероприятия будут сведены к минимуму - необходимо будет только внести изменения в устав. При этом с 1 января 2011 года до 1 июля 2012 года устанавливается переходный период.
Позиции, которые не меняются у действующих бюджетных учреждений
при переходе в новый статус: счета учреждений по-прежнему открываются в Казначействе (финансовом органе), на все закупки распространяется действие Федерального закона от 21 июля 2006 г. N 94-ФЗ, система управления: не требуется переназначение руководителя и иных работников учреждения (в т.ч. военнослужащих, и приравненных к ним лиц), недвижимым имуществом учреждение не может распоряжаться без согласия собственника, лицензии, свидетельства об аккредитации, иные разрешительные документы, выданные учреждению, продолжают действовать, имущество учреждения сохраняется в полном объеме без перезакрепления.
Предстоящие изменения в статусе бюджетных учреждений:
изменение механизмов финансового обеспечения - переход с бюджетной сметы на субсидии по государственному заданию, полученные доходы не являются доходами бюджета и остаются в распоряжении учреждения и должны направляться на достижение целей, ради которых учреждение создано, расширение самостоятельности по использованию средств, полученных из бюджета, отмена субсидиарной ответственности государства по обязательствам бюджетного учреждения.
Расширение прав по распоряжению движимым имуществом (за исключением особо ценного движимого имущества).
Заключение гражданско-правовых договоров, приобретение прав и обязанностей от своего имени.
Практически таким же станет статус автономных учреждений, но с незначительными отличиями в организации управления, реорганизации и ликвидации.
Закон расширяет варианты предоставления бюджетных ассигнований. Речь идет не только об обеспечении финансирования оказания услуг (выполнения работ) бюджетным учреждением в виде бюджетных субсидий, но и о бюджетных субсидиях на иные цели и о бюджетных инвестициях. Тем самым законом предусматривается финансирование материальной и иной базы бюджетного учреждения, то есть его развитие и модернизация за счет бюджетных средств. Можно сказать, что государство не оставляет бюджетное учреждение после перехода в новый правовой статус наедине с самим собой. Примером тому служит реформа здравоохранения России.
Переход к системе субсидий на государственное задание для бюджетных учреждений индивидуализирован - субсидия рассчитывается исходя из фактически сложившихся расходов учреждения (п.8 ст.31 83-ФЗ).
Затем будет происходить их постепенная унификация по группам однопрофильных учреждений с учетом различных факторов.
Упрощаются операции по лицевым счетам бюджетных учреждений, открытым в Казначействе (финансовом органе).
По субсидиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ): без предоставления в Казначейство (финансовый орган) документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, остатки неиспользованных на начало финансового года средств используются на те же цели в следующем финансовом году (п. 17 ст. 30 83-ФЗ).
По иным целевым субсидиям: с представлением в Казначейство (финансовый орган) документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, остатки неиспользованных на начало финансового года средств используются на те же цели при наличии потребности в них в соответствии с решением учредителя (п. 18 ст. 30 83-ФЗ).
Вместе с тем с 1 января 2011 года отменяется субсидиарная ответственность государства по обязательствам бюджетного учреждения.
Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам своим имуществом - за исключением всего недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за БУ собственником или приобретенным БУ за счет средств, выделенных ему собственником на эти цели, ст. 120 Гражданского кодекса РФ.
Но если правоотношение с участием бюджетного учреждения возникло до 1 января 2011 года, то государство продолжает нести субсидиарную ответственность по всем обязательствам, вытекающим из такого правоотношения (п. 9 ст. 31 83-ФЗ).
Расширяются права бюджетного учреждения по использованию и распоряжению движимым имуществом. Но право самостоятельного распоряжения движимым имуществом становится возможным только с момента утверждения перечня особо ценного движимого имущества (п.5 ст. 31 83-ФЗ). До этого момента во всех случаях требуется согласие учредителя.
02-6. Рассмотрение и утверждение федерального бюджета.
Четыре этапа бюджетного процесса:
1. Составление бюджета
2. Рассмотрение бюджета
3. Утвержедение бюджета
4. Исполнение бюджета
Основные характеристики бюджета:
- общий объем доходов бюджета,
- общий объем расходов,
- дефицит (профицит) бюджета.
В законе о бюджете должны содержаться нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы.
Законом о бюджете устанавливаются: перечень главных администраторов доходов бюджета;
-перечень главных администраторов источников финансирования
- дефицита бюджета;
-распределение бюджетных ассигнований по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов ;
-общий объем бюджетных ассигнований, направляемых на исполнение
-публичных нормативных обязательств;
-объем межбюджетных трансфертов;
-общий объем условно утверждаемых (утвержденных) расходов;
-источники финансирования дефицита бюджета;
-верхний предел государственного внутреннего и внешнего долга.
Под условно утверждаемыми расходами понимаются не распределенные в плановом периоде по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов в ведомственной структуре расходов бюджета бюджетные ассигнования.
Одновременно с проектом закона о бюджете представляются:
основные направления бюджетной и налоговой политики;
предварительные итоги социально-экономического развития страны;
прогноз социально-экономического развития соответствующей территории;
прогноз основных характеристик (общий объем доходов, общий объем расходов, дефицита (профицита) бюджета) консолидированного бюджета;
пояснительная записка к проекту бюджета;
методики и расчеты распределения межбюджетных трансфертов;
верхний предел государственного долга;
проект программы государственных внутренних заимствований;
проект программы государственных внешних заимствований;
проекты программ государственных гарантий;
проект программы предоставления бюджетных кредитов;
оценка ожидаемого исполнения бюджета на текущий год;
проекты законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов.
В случае если закон о бюджете не вступил в силу с начала текущего финансового года, Минфин России правомочен ежемесячно доводить до главных распорядителей бюджетных средств бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств в размере, не превышающем 1/12 части бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств в отчетном финансовом году.
1. Правительство вносит на рассмотрение и утверждение в Думу проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период не позднее 26 августа текущего года.
2. Банк России до 26 августа текущего года представляет в Думу проект основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики на очередной финансовый год и плановый период.
Государственная Дума:
- рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в 3 чтениях;
- рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в первом чтении в течение 30 дней.
Секретные статьи бюджета рассматриваются на закрытом заседании палат. Материалы к секретным статьям бюджета рассматриваются исключительно председателями палат.
В первом чтении обсуждается концепция бюджета, прогноз социально-экономического развития, в т.ч. объем ВВП, уровень инфляции и основные направления бюджетной и налоговой политики, а также
- общий объем доходов;
- нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы;
- общий объем расходов;
- условно утверждаемые расходы;
- объем нефтегазового трансферта;
- верхний предел государственного внутреннего и внешнего долга;
- величина Резервного фонда;
- дефицит (профицит) бюджета.
В случае отклонения в первом чтении проекта бюджета возможно:
1. передать указанный законопроект в согласительную комиссию по уточнению основных характеристик федерального бюджета;
2. вернуть указанный законопроект в правительство на доработку;
3. поставить вопрос о доверии правительству
Дума рассматривает проект федерального бюджета во втором чтении в течение 35 дней со дня его принятия в первом чтении.
Предметом рассмотрения проекта во втором чтении являются:
- перечень главных администраторов доходов федерального бюджета;
- перечень главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета;
- бюджетные ассигнования по разделам, подразделам, ЦСР и видам расходов;
- распределение межбюджетных трансфертов;
- программа предоставления государственных экспортных кредитов;
- программа государственных внутренних заимствований;
- программа государственных внешних заимствований;
- программа государственных гарантий
1. Дума рассматривает в третьем чтении проект бюджета в течение 15 дней со дня принятия указанного законопроекта во втором чтении.
2. При рассмотрении в третьем чтении утверждаются ведомственная структура расходов.
3. Для рассмотрения в третьем чтении законопроект выносится на голосование в целом.
Совет Федерации рассматривает бюджет в течение 14 дней со дня представления Думой и при рассмотрении бюджета голосуется на предмет его одобрения в целом.
Одобренный Советом Федерации бюджет в течение пяти дней со дня одобрения направляется Президенту для подписания и обнародования.
03-6. Экономическое содержание расходов государства
Экономическое содержание расходов государства проявляется во многих видах. Каждый вид расходов обладает качественной и количественной характеристикой. При этом качественная характеристика, отражая экономическую природу явления, позволяет установить назначение бюджетных расходов, количественная- их величину.
Многообразие конкретных видов бюджетных расходов обусловлено целым рядом факторов: природой и функциями государства, уровнем социально-экономического развития страны, разветвленностью связей бюджета с народным хозяйством, административно-
Для выяснения роли и значения бюджетных расходов в экономической жизни общества их классифицируют по определенным признакам. В теории и практике финансов существуют несколько признаков классификации расходов бюджета.
В первую очередь расходы бюджета подразделяются по их влиянию на процесс расширенного воспроизводства. В этом случае выделяются текущие и капитальные бюджетные расходы.
Текущие расходы связаны с предоставлением бюджетных средств юридическим лицам на их содержание и покрытие текущих потребностей. Эти расходы включают затраты на государственное потребление (содержание экономической и социальной инфраструктуры, государственных отраслей народного хозяйства, закупки товаров и услуг гражданского и военного характера, текущие расходы государственных учреждений), текущие субсидии ниже-стоящим органам власти, государственным и частным предприятиям, транспортные платежи, выплату процентов по государственному долгу и другие расходы. Как правило, эти расходы в основном соответствуют затратам, отраженным в обычном бюджете или бюджете текущих расходов и доходов.
Капитальные расходы представляют собой денежные затраты, связанные с вложением в основной капитал и прирост запасов. Они включают в себя капиталовложения за счет бюджета в различные отрасли народного хозяйства, инвестиционные субсидии и долгосроч-ные бюджетные кредиты государственным и частным предприятиям местным органам вла-сти. Данная группа расходов отражается в бюджете капитальных расходов и доходов государства.
Важный признак классификации расходов бюджета- предметный.
При этом все расходы подразделяются на несколько крупных групп. Как правило, выделяются следующие группы расходов:
1. финансирование промышленного производства;
2. финансирование социально-культурных мероприятий;
3. финансирование науки;
4. финансирование обороны;
5. содержание правоохранительных органов и органов государственной власти и управления;
6. расходы по внешнеэкономической деятельности;
7. создание резервных фондов;
8. расходы по обслуживанию государственного долга;
9. прочие расходы и выплаты.
Здесь хорошо видна роль государства в разных областях общественной жизни. Дополнительно к указанным группам расходов могут выделяться затраты на выполнение приоритетных общегосударственных программ. Так, в Российской Федерации самостоятельно в расходах республиканского бюджета отражаются расходы на целевые региональные программы по развитию промышленного сектора экономики, расходы по ликвидации последствий ядерного взрыва в Челябинской области и ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, расходы на государственную программу развития экономики и культуры малочисленных народов Севера, расходы на программу развития гражданской авиации, расходы на Российскую государственную космическую программу и др. Выделение средств по отдельным видам целевых программ обеспечивает приоритет в концентрации средств бюджета и в их использовании по главным направлениям, предусмотренным органами государственной власти.
04-6. Налоговые органы, их права и обязанности.
Налоговые органы имеют право: органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;
производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;
осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории; проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более 2-х месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
. требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;
контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентой и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;
привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных, юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ;
предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ; о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите; о изыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более 3-х месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые
товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий); в иных случаях, предусмотренных НК РФ; другие права, предусмотренные НК РФ.
Вступая в налоговые правоотношения с налогоплательщиками и другими лицами, налоговые органы обязаны.
соблюдать законодательство о налогах и сборах;
осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;
проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах; представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения; давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ; соблюдать налоговую тайну; направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требование об уплате налогов и сборов.
05-6. Виды налогов и сборов взимаемых в РФ.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах
Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.
