Налоговая система. 17

 

Введение

 

Налоги  представляют собой объективную  реальность, связанную с существованием государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов  государства. Они обеспечивают не только финансовую базу для государственных  расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма непрямого управления общественными отношениями в  сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. Эффективное построение налоговой системы входит в число  наиболее сложных задач, от обоснованного  решения которых зависят экономический  прогресс и благосостояние государства.

Проблемы  налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных  деятелей самых разных эпох. Фома Аквинский (1226-1274) определил налоги как дозволенную  форму грабежа. Шарль Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует  столько мудрости и ума, как определение  той части, которую у поданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения Адам Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, – признак не рабства, а свободы.

В настоящее  время налоги и налоговая система  – это не только источники бюджетных  поступлений, но и важнейшие структурные  элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую  деятельность и позволяющей проводить  эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики.

Совокупность  взимаемых в государстве налогов  и других платежей (сборов, пошлин) и  образуют налоговую систему. Это  понятие охватывает и свод законов, регулирующих порядок и правила  налогообложения, а также структуру  и функции государственных налоговых  органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и отделов по борьбе с экономическими преступлениями.

Налоговые системы в ведущих странах  Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими, и более  многочисленными, но никогда в истории  они не составляли столь мощную и  всеобъемлющую структуру.

Налоговые органы практически всех стран вооружились  мощными компьютерами и содержат специальные службы налоговых расследований, сторону налогоплательщиков представляют высококвалифицированные юристы и  бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и целые программы минимизации  налогов и обхода налоговых законов.

Актуальной  проблемой социально-экономического развития общества на современном этапе  является обеспечение эффективного налогового контроля. А одним из наиболее действенных средств в сфере контроля над пополнением бюджета выступают контролирующие налоговые органы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I Налоги как важнейший составной элемент налоговой системы

 

 

1.  Понятие и определение налога. Налоги и другие государственные изъятия и платежи

 

В понимании  налогов важное значение имеют два аспекта. Во-первых, налог – это объективная экономическая категория, ее внутренняя сущность (с объективной стороны); во-вторых, существует конкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в процессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективной стороны). Оба эти аспекта тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены, представляя на практике органичное единство,  тем не менее, их следует различать между собой.

Налоги  как объективная категория являются исходным и основным понятием, определяющим главные, сущностные черты налогов. Исходная, основная  категория –  это обобщенное абстрактное понятие  объективно существующих экономических  отношений. Объективная сущность (объективная  сторона) налогов не зависит от конкретной экономической действительности, она  определяется лишь факторами, вызвавшими появление этой категории.

Возникновение налогов обычно связывается с  возникновением государства: становление  его институтов, возложение на государственный  аппарат общественно-политических функций неизбежно потребовало  формирования фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством  которых такие фонды могли  бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось  в формировании материальной базы (фондов финансовых ресурсов) для обеспечения  функций государства в интересах  всего общества. С развитием государства, расширением его функций роль налогов повышалась, однако суть их осталась неизменной. Таким образом, налог как экономическая категория  выражает денежные отношения между  государством, с одной стороны, и  физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в  процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости валового национального продукта и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке. Объективная сторона налогов проявляется на практике в течение всего периода существования налогов, при каждом единичном акте их уплаты и не зависит ни от того, на каком историческом и экономическом этапе развития находится государство, ни от того, какое конкретное государство взимает налоги, ни от каких-либо других факторов.

Субъективная  сторона налогов (конкретные их виды, уровень ставок, система льгот  и т.д.), напротив, предопределяются именно внешней средой, в которой  функционируют налоги. Особенно здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, масштабность и круг задач, стоящих перед обществом в данный период времени, наконец, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные “черты лица” налоговой системы государства. Субъективная (видимая) сторона проявляется, таким образом, в процессе их реального использования (в виде подоходного налога, налога на добавленную стоимость, акцизов и т.д.). Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам. Далее выясним, что представляет собой понятие налогов и сборов, приравненных к налогам в законодательных актах, а также проследим эволюцию понятия «налог».

По мере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог».

А. Смит определял налог как бремя, накладываемое  государством в законодательном  порядке, в котором предусмотрены  его размер и порядок уплаты.

Смит  выдвинул тезис о непроизводительном характере государственных расходов, согласно которому налог вреден для  общества. Но одновременно Смит понимал  налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. «Налог – жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят нам пользу» (Ж.Сисмонди). При этом «налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента» (Я.Таргулов). В этих взглядах явственно прослеживается двойственная природа налогообложения.

Современные определения налога делают акцент на принудительный характер налогообложения  и на отсутствие прямой связи между  выгодой гражданина и налогами. «Налоги  – принудительные сборы, взимаемые  с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства» (Советская финансовая энциклопедия, 1924 г.). В учебнике «Экономикс» К.Макконнелл и С.Брю указывают, что «налог – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги…».

Определение: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

На рис. 1.1 представлены основные отличительные  признаки налога в трактовке Налогового кодекса

1) обязательность - каждое лицо-налогоплательщик должно  уплачивать законно      установленные налоги и сборы

 

 

 

2) индивидуальная безвозмездность  - каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какого-либо блага                                  

 

 

 

 

4) финансовое обеспечение  - налоги, иные сборы и платежи являются      источниками доходов соответствующих бюджетов

 

 

 

 

 

 

 

деятельности

 

 

5) общие условия - налог считается установленным лишь в том  случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики;  объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога

 

 

 

 

 

 

В области  налогообложения выработаны два  подхода к решению проблемы юридической  трактовки налога:

• к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной части бюджета;
• налог это одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям.

Выбор одного из указанных подходов зависит от особенностей национального законодательства.

В нашей  стране в качестве юридического критерия отличия налога от неналогового платежа  предложен признак нормативно-отраслевого  регулирования, согласно которому налоговые  отношения регламентируются нормами  налогового законодательства, а неналоговые  обязательные платежи – нормами  других отраслей права.

Используя этот критерий разграничения, виды налоговых  изъятий и соответствующие им определения могут быть представлены следующим образом (рис.1.2).

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ИЗЪЯТИЯ

(в зависимости от  метода мобилизации государственных  доходов)

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ИЗЪЯТИЯ

(в зависимости от  метода мобилизации государственных  доходов)

 

 

 

 

 

Неналоговые платежи

НАЛОГИ

 

Налог – обязательный взнос в  бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства

Неналовый платеж (квазиналог) – обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства; отношения по установлнию и взиманию этих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды регламентируются финансово-правовыми нормами

Разовые изъятия – платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний

 

 

 

 

 

Налог на прибыль

НДС

Налог на доходы физических лиц и  др.

 

Реквизиции, Конфискации,

Штрафы

 

Платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины)

Доходы от использования объектов государственной собственности

Платежи за выдачу лицензий

 

 

 

 

 

 

 

Определение: «Под налогом (сбором, пошлиной) и другим платежом понимается обязательный взнос  в бюджет соответствующего уровня или  во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определяемых законодательными актами». Тем самым трудно было понять отличие налогового от неналогового платежа, а также связанные с этим обстоятельством юридические последствия для налогоплательщика.

Разграничение этих понятий следующее. Обязанность  по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этом налог устанавливается  и вводится законом, его уплата носит  принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности, является абстрактным  платежом и обычно не имеет целевого назначения.

При уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и специальные  интересы. Взимаются пошлины и  сборы только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг. В теоретическом плане цель взыскания пошлины (сбора) – лишь покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они уплачиваются, без убытка, но и без чистого дохода.

В настоящее  время казахстанское законодательство предусматривает различие между  налогами и сборами. Так, в первой части Налогового кодекса дается следующее определение: «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах  плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

С учетом сказанного выше все виды налоговых  платежей и их содержание можно представить  так, как это изображено на рис. 1.3.

РАЗНОВИДНОСТИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

 

ИНОЙ ПЛАТЕЖ

ПОШЛИНА

СБОР

НАЛОГ

 

 

Компенсационная плата за использование ресурсов

Плата за совершение действий государственными органами

Плата государству за право пользования  или право деятельности

Систематический взнос, уплачиваемый без всякого встречного удовлетворения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Классификация налогов

 

Необходимость налоговой классификации во многом связана с усложнением налоговых  систем, потребностью совершенствования  процесса управления налогообложением. Налоговая классификация позволяет  выявить роль каждого налога и  каждой налоговой группы в формировании доходов бюджета, что особенно важно  с точки зрения эффективности  и перспективности соответствующих  налогов и их групп. Она позволяет  также определить целевую направленность налоговой системы: преобладание косвенных  налогов обычно свидетельствует  о ее нацеленности на решение преимущественно  фискальных задач, а также об уровне “цивилизованности” налоговой системы, ее соответствия мировым стандартам на основе сравнительного анализа основных пропорций налоговой системы. Также  при многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет  устанавливать их сходства и различия. Особенности отдельных групп  налогов требуют особых условий  обложения и взимания, специфических  административно-финансовых мер. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации, т.е. разделения их на группы и подгруппы  в соответствии с теми или иными  признаками (основаниями).

В первую очередь различают прямые и косвенные  налоги. В основе такого деления  могут лежать различные подходы  и принципы (перелагаемость налога, способ обложения и взимания, платежеспособность). В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные, связано в основном с подоходно-расходным принципом, установленным финансистами в начале XX в.

По способу  взимания различают:

Прямые  налоги, которые взимаются непосредственно  с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые  уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода, и личные прямые налоги, которые  уплачиваются с реально полученного  дохода и учитывают фактическую  платежеспособность налогоплательщика. К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; налог на имущество организаций; земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на наследование или дарение. Несмотря на то, что в количественном отношении они составляют половину перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, роль этих налогов в современной практике налогообложения весьма скромная: поступления только от одного налога на добавленную стоимость гораздо выше, чем от всех прямых налогов, вместе взятых.

Косвенные налоги включаются в цену товаров  и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель  товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров, косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги, фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах, и таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

К косвенным  налогам относятся: акцизы, налог  на добавленную стоимость (НДС), налог  с продаж. В налоговой теории отношение  к косвенным налогам неоднозначно. Эти налоги считаются крайне не справедливыми, поскольку они через механизм цен, в конечном счете, перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же время признается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они гораздо менее чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным источником. Поэтому косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль. Если в развитых странах Запада доля косвенных налогов в налогообложении падает, то в Казахстане она возрастает. В США их доля составляет около 20%, а в Казахстане – более 70%. Это указывает на неблагополучие в системе налогообложения, которая подчинена одной цели – увеличить налоговые поступления любыми способами.

В зависимости  от органа, который устанавливает  и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются:

• государственные налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;
• региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;
• местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.

По целевой  направленности введения налогов различают:

• абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
• целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

Рис. 1.4 – Классификация налоговых  платежей

УДЕРЖИВАЕМЫЕ ИЗ ДОХОДОВ РАБОТНИКА

УПЛАЧИВАЕМЫЕ ЗА СЧЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ИЛИ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ

НАЛОГИ СМЕЖНЫЕ

В зависимости  от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с предприятий и организаций; смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

По уровню бюджета, в который зачисляется  налоговый платеж, различают:

• закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
• регулирующие налоги – разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

По порядку  введения налоговые платежи делятся на:

• общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;
• факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание – компетенция органов местного самоуправления.

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

• срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;
• периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

Возможна  классификация налогов и по другим признакам. Так, в зависимости от характера связи «субъекта налогообложения» и «объекта налогообложения» можно  различать:

а) налоги, построенные по принципу резидентства;

б) налоги, построенные по принципу территориальности.

В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных –  наоборот.

Для хозяйствующих  субъектов едва ли не важнейшим признаком  классификации является порядок  отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям расходы по уплате налогов:

• включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг);
• включаются в цену продукции;
• относятся на финансовый результат;
• уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;
• финансируются за счет чистой прибыли предприятия;
• удерживаются из доходов работников
3. Состав налоговой системы. Принципы построения налоговых систем

 

 

В каждой стране существуют свои виды налоговых  систем, иногда существенно отличающихся друг от друга. Свое особое “национальное лицо” имеют налоговые системы США, Японии, Франции, Германии, Швеции, Великобритании. Во многом это связано с традициями, накладывающими отпечаток на количественные и качественные характеристики, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Тем не менее налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.

Налоговая система, в ее обобщенном понимании, представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Главными органично  связанными элементами налоговой системы  являются система налогов и налоговый  механизм.

Система налогов – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в казахстанской, так и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Налоговый механизм – понятие более объемное, чем система налогов, представляет собой совокупность всех средств  и методов организационно-правового  характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством  налогового механизма реализуется  налоговая политика государства, формируются  основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение  конкретных социально-экономических  задач.

Наиболее  важную роль в налоговом механизме  имеет налоговое законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система  льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов обложения и  другие элементы, связанные с исчислением  налогов).

В современном  мире налоговая система любой  страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она  является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы  используются как действенный инструмент реализации финансово-экономической  политики государства. С помощью  налогов регулируются социально-экономические  процессы, поощряются или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики  и видов деятельности в интересах  структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости  населения.

Решение этих задач не происходит автоматически  путем введения системы налогов. Способность налоговой системы  в целом и каждого налога в  отдельности выполнять возложенные  на них функции зависит от принципов, на которых она построена.

Принципы  налогообложения – это базовые  идеи и положения, применяемые в  налоговой сфере. В системе налогообложения  можно выделить экономические, юридические  и организационные принципы.

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. В его книге «Исследование  о природе и причинах богатства  народов» приведены пять принципов  налогообложения: 1) хозяйственная независимость  и свобода; 2) справедливость; 3) определенность; 4) удобство; 5) экономия.

В настоящее  время они претерпели некоторые  изменения и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

Принцип справедливости. При всей важности каждого из экономических принципов  главным из них является именно этот принцип, однако понимается он по-разному. Проблема здесь заключается в том, что справедливость – категория прежде всего социальная, нравственно-этическая; в экономике же она является “чужеродным” элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным. Различные понятия о справедливости вызывают различные понятия экономической и налоговой справедливости.

В настоящее  время в мировой налоговой  теории имеются две основные точки  зрения на справедливость налогов; остальные  мнения обычно приближаются либо к  той, либо к другой позиции. Первая состоит  в том, что налоги должны строиться  на основе вертикального и горизонтального  равенства, т.е. должны быть равными  для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий их получения  и каких-либо других факторов. Уровень  налоговых ставок при этом должен быть минимальным (низким, насколько  это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в  идеале – их не должно быть совсем.

В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный уровень налоговых  ставок не имеет принципиального  значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную  сеть льгот и дифференциацию налоговых  ставок в зависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются  принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых  достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков.

В соответствии с этими двумя позициями принцип  справедливости формулируется в  первом случае как принцип вертикального  и горизонтального равенства  налогов, основанный на пропорциональном обложении доходов при постоянной налоговой ставке, не зависящей от величины облагаемого дохода.