Налоговая система и её роль в формировании доходной части бюджета

Налоговая система и её роль в  формировании доходной части бюджета.

Система налогообложения - это система взимания с плательщиков налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, установленных  на территории государства. Плательщиками  являются физическими или юридические  лица, на которые законодательством  возложена обязанность по уплате налогов. Система налогообложения  является основным кредитно-финансовым механизмом государственного регулирования  экономики.

В современном  мире система налогообложения любой  страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она  является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы  используются как действенный инструмент реализации финансово-экономической  политики государства. С помощью  налогов регулируются социально-экономические  процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики  и видов деятельности в интересах  структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости  населения. Решение этих задач не происходит автоматически путем  введения системы налогов. Способность  системы налогообложения в целом  и каждого налога в отдельности  выполнять возложенные на них  функции зависит от принципов, на которых она построена.

Принципы  построения систем налогообложения  в налоговой теории трактуются с  разных позиций. Общее признание  получили пока только фундаментальные (классические) принципы налогообложения:

• принцип справедливости (равенства) налогообложения;
• определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщику);
• удобство сроков и способов уплаты;
• экономичность (эффективность) налогов, т.е. Расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в профит государства в виде того или иного налога.

Общепризнанно, что при всей важности каждого  из этих принципов главным из них  является принцип справедливости, однако понимается он по-разному. Проблема здесь  заключается в том, что справедливость - категория, прежде всего социальная, нравственно-этическая; в экономике  же она является "чужеродным" элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным.

В настоящее  время в мировой налоговой  теории имеются две основные точки  зрения на справедливость налогов; остальные  мнения обычно приближаются либо к  той, либо к другой позиции. Первая состоит  в том, что налоги должны строиться  на основе вертикального и горизонтального  равенства, т.е. должны быть равными  для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий их получения  и каких-либо других факторов. Уровень  налоговых ставок должен быть при  этом минимальным (низким, насколько  это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в  идеале - их не должно быть совсем.

В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный уровень налоговых  ставок не имеет принципиального  значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную  сеть льгот и дифференциацию налоговых  ставок в зависимости от уровня выгоды. В данном случае провозглашаются  принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых  достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков. Реализация этого принципа достигается путем  прогрессивного налогообложения, при  котором налоговые ставки увеличиваются  в зависимости от роста уровня облагаемого профита налогоплательщика.

Наряду  с общими (классическими) принципами построения систем налогообложения  в налоговой теории разработан ряд  специальных (частных) принципов. В  их числе: стабильность налогового законодательства; однократность взимания налогов; предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам независимо от организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности; оптимальный уровень налоговых  ставок; обоснованность системы льгот  по налогам; оптимальное сочетание  налоговых функций (прямых и косвенных  налогов в выгодах бюджета) и  др. Каждый из этих принципов  относится  к тому или иному элементу системы  налогообложения, поэтому их перечень можно многократно расширить. В  совокупности же они составляют принцип  эффективности и оптимальности  системы налогообложения.

Для российской системы налогообложения, как и  для других систем налогообложения, функционирующих в странах федеративного  типа государственного устройства, в  особом ряду находится принцип единства системы налогообложения, в соответствии с которым система налогообложения  должна быть в своих главных характеристиках  единой на территории всего государства. Налоговые полномочия, предоставляемые  региональным органам государственной  власти и органам местного самоуправления, не должны приводить к формированию индивидуальных региональных систем налогообложения, разрушению тем самым единого  налогового пространства.

 Принципы  построения системы налогообложения  в своей совокупности должны  создавать условия для эффективного  выполнения налогами своих функций.

Система налогообложения как единое целое  и каждый отдельный налог обладают рядом функций. Функции системы  налогообложения являются производными от объективных функций налогов; в налоговой теории однозначное  признание получила пока только одна функция - фискальная. По поводу других функций существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного расширения их количества.      Но наибольшее признание получили следующие функции системы налогообложения:

• уже отмеченная фискальная,
• макроэкономическая (регулирующая),
• распределительная,
• социальная,
• стимулирующая,
• контрольная.

Фискальная  функция состоит в обеспечении  доходов государственной бюджетной  системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес государства  в реализации бюджетной (фискальной) функции, естественно, проявляется  в стремлении максимально увеличить  налоговые источники, что может  вести к гипертрофированию фискальной функции перед другими функциями и задачами системы налогообложения и налоговой политики.

Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов  и налоговой политики в системе  факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и  предложения, темпов роста и занятости. В условиях Российской Федерации  система налогообложения проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости  рабочей силы.

Распределительная функция системы налогообложения  проявляется в сложном взаимодействии с ценами, выгодами, процентом, динамикой  курсов акций и т.д. Налоги выступают  существенным инструментом распределения  и перераспределения национального  выгоды, доходов юридических и  физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная  функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. В условиях России социальная функция системы налогообложения бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое "по наследству" перешло к России. Многие социальные издержки, финансируемые в западных странах за счет частных средств, в Российской Федерации финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение, пенсионные расходы, социальное страхование).

Социальная  функция налогов проявляется  и непосредственно через механизм льгот по налогам и налоговых  ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физ. лиц  и т.д.).

 Социальная  функция системы налогообложения  требует детального исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения  неоправданных льгот и преимуществ,  не отвечающих характеру рыночных  преобразований, социальным критериям  или внутри федеральным отношениям (например, неоправданные налоговые льготы некоторым республикам, входящим в состав России).

Стимулирующая функция системы налогообложения  является одной из важнейших, но это  самая "трудно настраиваемая" функция. Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

 Стимулирующая  функция налогов является в  современной российской практике  слабо реализуемой и неэффективно  используемой

Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений  государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной  власти. Без контрольной функции  другие функции налогов неосуществимы  или их реализация подрывается в  своей основе.

 Контрольная  функция, опираясь на закон,  право, может эффективно реализовываться  только на основе принуждения,  подчинения силе государственной  власти и закону. Ослабление государственной  власти ведет к ослаблению  контрольной функции системы  налогообложения. И наоборот, ослабление  контрольной функции налогов  означает ослабление государственной  власти или ведет к такому  ослаблению.

В конкретном отношении контрольная функция  налогов проявляется в обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и физ. лицами, в полноте сбора налоговых  платежей и действенности и эффективности  штрафных санкций и ответственности  тех, кто не выполняет или не в  полной мере выполняет обязательства  перед государством, предписываемые законом.

Контрольная функция системы налогообложения  предопределяет и определяет, как  уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная  функция налогов ослаблена, то это  соответственно снижает эффективность  системы налогообложения в целом.

 Крупные  функциональные недостатки и  диспропорции в соотношении и  взаимодействии функций системы  налогообложения, рассмотренные  в макроэкономическом масштабе, наиболее открыто проявляются  на уровне отдельных предприятий.

В основу классификации налогов положены следующие признаки и виды налогов:

1. По объекту обложения:

• налоги с дохода (прибыли);

• с имущества;
• при совершении сделок с ценными бумагами, на биржах и т.п.;
• при экспорте и импорте товаров.

2. По субъекту обложения:

• с юридических лиц;
• с физических лиц.

3. По механизму формирования:

• прямые, устанавливаемые непосредственно на доход или имущество;
• косвенные, взимаются в сфере реализации или потребления и включаются в виде добавки в цену товаров, работ, услуг, т.е. в конечном счете оплачиваются потребителем.

4. По источникам обложения:

• с заработанных доходов (зарплата, гонорар, доход или прибыль предприятий);
• с дивидендов и процентов по вкладам;
• ресурсные платежи (на землю, недра и т.п.)

5. По характеру и моменту обложения:

• в момент выплаты или получения дохода;
• после получения дохода;
• при расходовании доходов;
• по кадастру, когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
• таможенные пошлины:

1. фискальные;

2. протекционные, целью которых является защита отечественных предпринимателей от иностранных;
3. антидемпинговые, целью которых является вытеснение заграничных конкурентов с отечественного рынка;
4. преференциальные, т.е. - льготные (льготы на товары, интересующие государство).
6. По органам взимания:

• федеральные (общегосударственные);

• региональные (областные, краевые и т.п.);
• муниципальные (местные - городские, районные).

7. По использованию:

• общего назначения;
• целевого назначения (в специализированные внебюджетные фонды).

8. В Российской Федерации взимаются:

• Федеральные налоги;
• Налоги субъектов федерации;
• Местные налоги.

9. К Федеральным относятся следующие налоги:

• Подоходный налог с физических лиц
• Платежи за пользование природными ресурсами
• Налоги, зачисляемые в дорожные фонды
• Налог на добавленную стоимость
• Налог на прибыль предприятий
• Акцизы на отдельные группы и виды товаров
• Налог на операции с ценными бумагами
• Таможенная пошлина
• Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»...
• Сбор за перекачку, перевалку и налив нефти
• Сбор за отпускаемую электроэнергию предприятиям материального пр-ва
• Сбор за регистрацию банков и их филиалов
• Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы
• Транспортный налог
• Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения
• Государственная пошлина
• Гербовый сбор
• Платежи во внебюджетные фонды РФ

10. К налогам Субъектов Федерации относятся:

• Налог на имущество предприятий;
• Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;
• Сбор за регистрацию предприятий;
• Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
• Лесной доход

11. К местным налогам, установленным Федеральным законодательством (ставки которых определяются региональными и местными органами власти), относятся:

• Налог на имущество физических лиц;
• Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
• Земельный налог

12. К местным налогам, которые могут вводиться органами власти курортной зоны относятся:

• Курортный сбор;
• Налог на промышленной строительство в курортной зоне

13. К местным налогам, которые могут вводиться местными органами власти относятся:

• Налог на рекламу (до 5 %);
• Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и компьютеров (до 10 %);
• Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
• Сбор за открытие игорного бизнеса;
• Сбор за участие в бегах;
• Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей (до 10% стоимости товаров);
• Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство, нужды образования и др.;
• Сбор с владельцев собак (до 1/7 от размера мин. зарплаты);
• Сбор за уборку территории;
• Сбор за выдачу ордера на квартиру (3/4 от размера мин. зарплаты);
• Сбор с биржевых сделок (до 0,1 %);
• Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (до 1,5 %);
• Сбор за право торговли;
• Сбор за право использования местной символики (0,5 %);
• Сбор за выигрыш на бегах (до 5 %);
• Сбор с лиц, играющих на тотализаторе на ипподроме (до 5 %);
• Сбор за проведение кино и телесъёмок;
• Сбор за парковку автотранспорта;
• Гостиничный сбор

Оптимально  построенная система налогообложения  должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности  государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

Научно  доказано, что при увеличении налоговой  нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот) эффективность системы  налогообложения сначала повышается и достигает своего максимума, но за тем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы  становятся невосполнимыми, так как  определенная часть налогоплательщиков или разорятся, или сворачивает  производство, другая часть находит  как законные, так и незаконные пути минимизации установленных  и подлежащих к уплате налогов. При  снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного  производства потребуются годы. Кроме  того, тот налогоплательщик, который  нашёл реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому»  уровню налогового изъятия, уже не будет  платить налогов в полном объёме.

В этой связи  проблема оптимальной налоговой  нагрузки на налогоплательщика играет важную роль в построении и совершенствовании  системы налогообложения любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в  переходном периоде.

Многовековая  практика построения систем налогообложения  в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская  деятельность. Мировой опыт налогообложения  показывает, что изъятия у налогоплательщика  до 30 – 40 % наживы – та черта, за пределами  которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов  и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается  более 40–50% его доходов, то это полностью  ликвидирует стимулы к предпринимательской  инициативе и расширению производства.