Налоговая система США. 15

Налоговая система США.

 

США –  федеративное государство. Федеральное правительство и правительство штатов пользуются конституционным правом принятия налогов. Органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов.

В связи  с этим исторически сложились  традиционно самостоятельные уровни налоговой системы, которые адекватны  уровням финансово-хозяйственной  структуры государства: федеральный  уровень, уровень штатов, местный  уровень.

Характерные черты современной американской налоговой системы:

1. преобладание прямых налогов над косвенными. Прямые налоги составляют более 70% всех налоговых поступлений, более 50% из которых составляют федеральные подоходные налоги; (система налогов США в большей степени ориентирована на прямые налоги, а поступления от налога на доходы физических лиц существенно превышают объем средств, получаемых от сбора корпорационного налога.)
2. Налоговое законодательство США, в отличие от российского, не содержит перечня федеральных, региональных и местных налогов.
3. параллельное использование основных видов налоговых платежей федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти. Например, населениеСША уплачивает 3 вида подоходного налога (федеральный, штатный и местный), 2 вида имущественного налога и уни-версального акциза (штатный и местный), а в цене некоторыхвидов товаров (горючее, табачные и винно-водочные изделия) содержится 5 видов акциза (федеральный, штатный, смежныеуниверсальные и специфические акцизы);
4. взимание на федеральном уровне налогов, которые дают наиболее крупные и стабильные поступления.
5. Отличительной особенностью налоговой системы США является то, что в бюджет каждого уровня бюджетной системы зачисляются поступления только тех налогов, права по установлению и администрированию которых принадлежат правительству данного уровня (это означает, что в США нет практики установления регулирующих налогов как, например, в России и ряде других европейских стран).

 

Федеральная конституция является основным источником налогового права США. Она содержит ряд принципов, которые являются правовой базой для налогового законодательства федерации и штатов.

• Принцип налогового иммунитета (запрет властям штатов облагать налогом товары, услуги в торговле между ними, что впоследствии было подтверждено рядом судебных решений)
• Принцип верховенства федерального закона.
• Принцип равенства привилегий и иммунитетов. (Применительно к налоговому праву этот принцип означает, что вне зависимости от гражданства штата все налогоплательщики равны перед налоговым законом штата).

 

Законодательными полномочиями по установлению единообразных для всей территории США налогов, утверждению федерального бюджета наделён Конгресс США (высший законодательный орган страны). Для решения вопросов, связанных с налогообложением и налоговой политикой, с 1926 года в составе Конгресса существует объединённый комитет по делам налогообложения (объединённый налоговый комитет). 
Компетенцией по разработке рекомендаций в области налоговой политики США наделено Министерство финансов США (главный орган в аппарате экономического регулирования на федеральном уровне). 
Контрольными и надзорными полномочиями в налоговой сфере наделена подконтрольная Министерству финансов США Служба внутренних доходов (главное налоговое ведомство США). 

1. Федеральный уровень.

1. Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога являются физические лица, которые подразделяются на резидентов и нерезидентов США для целей налогообложения.

Налоговые резиденты уплачивают налог  из всех источников получения доходов, а нерезиденты из источников только в США.

Физическое лицо считается резидентом страны для целей налогообложения, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) наличие гражданства или U.S. green card;

2) нахождение на территории страны  не менее 183 дней

в течение 3 лет подряд.

Плательщики, которые являются резидентами, для целейналогообложенияподразделяютсяна следующие категории:

1) одинокий плательщик;

2) супруги, заполняющие общую  декларацию;

3) супруги, заполняющие отдельные  декларации;

4) глава хозяйства; 

5) плательщик – вдовец

Ставки федерального индивидуального подоходного налога в США в 2012 г.

 

2. Налог на прибыль корпораций

Плательщиками налога являются корпорации, которыеподразделяются на местные и иностранные. Если налогоплательщик создан по законам США, то он признается местным. Иные юридические лица – иностранными. Налогообложение местных корпораций осуществляетсяв отношении всех полученных доходов, уменьшенных на ве-личину расходов по ставкам, указаннымв табл. 8. Налогообложение иностранных корпораций зависит отдвух факторов:

1) источника  получения дохода;

2) наличия  связи с осуществлением коммерческой  деятель-

ности на территории США.

Доходы в зависимости от источника  получения для целей налогообложения  подразделяются на следующие группы:

1) доходы  из США; 

2) доходы  из других стран; 

3) доходы  частично из США и других  стран (если производство товаров  происходило в США, а реализация  в другой стране или наоборот).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налог на прибыль корпораций имеет большое  количество льгот. Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70–80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Действуют налоговые скидки, стимулирующие  использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется«налоговый кредит» в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса.

 

 

 

 

(2012 - В США  ставка налога на прибыль корпораций достигает 39,2 процента, и по этому показателю США обошли все остальные высокоразвитые индустриальные страны.

Несмотря на существование официальной  ставки налога на прибыль корпораций, доля прибыли многих американских компаний, уходящая на уплату налогов, резко сократилась  и в некоторых случаях оказывается  равной нулю. Компании могут совершенно законно «оптимизировать» свои налоги, вычитая из облагаемой суммы производственные расходы. Кроме того, в соответствии с американским налоговым законодательством  некоторые виды дохода вообще не облагаются налогом. 
Согласно результатам исследования, проведенного Организацией экономического сотрудничества и развития, фактическая ставка, по которой американские корпорации платят налог с прибыли, составляет в среднем около 24 процентов. Это немного меньше, чем в среднем по ОЭСР.

)

 

3. Взносы во внебюджетные фонды

Основные программы поддержания  уровня доходов населения в США  включают в себя:

1. Программа страхования по старости  и нетрудоспособ-

ности;

2. Медикэр;

3. Программа поддержания безработных; 

Программы страхования по старости и нетрудоспособности (1) и поддержания  безработных (3) появились в США  в1935 г. и действуют по настоящее  время. Их финансирование производится за счет отчислений из заработной платы. Выплаты по этим программам не несут характера государственной помощи.

Программа страхования по старости и нетрудоспособности (1) направлена на возмещение работнику потери заработка  в связи с уходом на пенсию, потерей  трудоспособности, а также семье – в связи с потерей кормильца.

Единым пенсионным возрастом для  мужчин и женщин в США считается возраст 65 лет.

Наемные работники платят взнос  с выплат и вознаграждений, не превышающих 102 000 долл. сначала года. Общая ставка взноса составляет 12,4%. 6,2% уплачивает работник с суммы вознаграждения, 6,2% – работодатель за счет своих средств. Работодатель самостоятельно удерживает долю работника и вместе со своей перечисляет в специальный фонд.

Индивидуальные предприниматели  уплачивают взнос по двум основаниям: 12,4% от полученной прибыли для целей индивидуального страхования и 6,2% от заработной платы работников для целей их страхования. Индивидуальные предприниматели, так же как и все работодатели, удерживают долю работника и перечисляют ее в специальный внебюджетный фонд.

 

В рамках программы поддержания  безработных (3) уплачивается федеральный  взнос (налог) по ставке 6,2% от фон да оплаты труда в пределах до 7000 долл. на одного работника. Плательщиком взноса является только работодатель.

В 1965 г. в системе социального  страхования появилась программа  «Медикэр» (2) – федеральная программа медицинского страхования, которая оказывает содействие в финансировании медицинских расходов лиц в возрасте 65 лет истарше, а также инвалидов. Отчисления по этой программе производятся аналогично взносам по программе страхования по старости и нетрудоспособности (1). Общая ставка 2,9% также распределяется пополамс работодателем.

4. Налог на имущество, переходящеев порядке дарения

Налогом облагается имущество передаваемое резидентами и нерезидентами  США другому физическому или  юридическому лицу. Плательщиком является даритель, который несет все тяготы налогового бремени.

Не подлежат налогообложению:

1) имущество, стоимость которого  на момент передачи ни-

же размера ежегодного вычета;

2) оплата обучения, медицинских  расходов другого лица;

3) имущество, передаваемое супруге  (супругу), политическимпартиям, благотворительнымучреждениям.

Ставки налога образуют прогрессивную  шкалу обложения от 18 до 45%.

 

5. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования

Налогом облагается любое имущество (проценты по кредитам, денежные знаки, недвижимость и др.), переходящее  в порядке наследования другому  лицу, указанному в завещании.Размер налоговых обязательств рассчитывается как раз-ница между общей стоимостью передаваемого имущества и общей суммой вычетов и льгот.

По налогу с наследства также  существует единый кредити налоговый предел, порядок применения которых аналогичен последним по налогу с дарений. Ставки налога образуютпрогрессивную шкалу обложения от 18 до 45%.

6. Налог на охрану окружающей среды

Федеральный налог на охрану окружающей среды взимается с корпораций по ставке 0,12%. Налоговой базой является сумма, на которую определенный законодательством  модифицированный альтернативный минимальный  налогооблагаемый доход этой корпорации превышает 2 миллиона долларов США. Поступления  от данного налога расходуются на ликвидацию вреда, нанесенного окружающей среде.

 

 

Акцизы[

Акцизы в США взимаются на федеральном уровне и на уровне штатов. Однако с точки зрения общего объема акцизов, собираемых на территории США, федеральные акцизы занимают лишь небольшое  место, основная же часть поступлений  от акцизов приходится именно на штаты. У акцизов, как вида косвенных  налогов, ставки выражаются либо в твердой  сумме, либо в форме процента к цене товаров или услуг. Акцизные сборы установлены на алкогольные и табачные изделия, бензин, дорогие автомобили, меха, драгоценности, личные самолеты и др. Кроме того, в США акцизные сборы установлены на дороги и воздушные перевозки. 

 

 

Налоги штатов

Органы власти штатов проводят независимую  налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и  сборы на своей территории. Собственные  поступления составляют около 80% доходов  бюджета, а оставшиеся 20% - федеральные  субсидии (гранты).

Первое место в доходах бюджетов штатов занимает налог с продаж, доля которого в объеме превышает 40%. Его уплачивают потребители при  покупке различных товаров. Величина налоговых ставок в разных штатах существенно варьируется. Максимальная ставка достигает 8%, средняя по штатам составляет 4-5%.

В соответствии с американскими  законами общим налогом с продаж облагается как валовая выручка  от реализации на каждой стадии обращения  товара, так и оборот оказанных  населению услуг. Некоторые потребительские  товары, предметы роскоши и товары производственного назначения облагаются выборочным налогом с продаж.

Вторым по значимости для бюджетов штатов является подоходный налог с  населения, он составляет около 30% в  общем объеме поступлений штатов. Налогообложение доходов населения  во всех штатах осуществляется по общим  принципам, однако, различными являются размер ставок и величина предоставляемых  по этому налогу льгот. Минимальная  ставка равна 2%, максимальная - 10%. При подоходном налоге штатов ставки обычно не достигают низших ставок федерального подоходного налога и значительно ниже федеральных ставок по уровням доходов. Обычно исчисление такого налога осуществляется в прогрессии. Особенностью местного налогообложения является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при расчете местного подоходного налога. 

В каждом штате могут быть различные  объекты обложения данным налогом. В одних штатах это доходы проживающих  в этих штатах граждан, полученные в  пределах этих штатов, в других - прибыли, возникшие за пределами данных штатов. Есть штаты, в которых подоходным налогом облагаются все доходы налогоплательщиков, проживающих или работающих в  них, независимо от места их получения.

Еще одним источником доходов бюджета  штата является налог на прибыль  корпораций. Его доля в общем объеме налоговых поступлений составляет приблизительно 7%. Этот налог является не сколько фискальным рычагом штата, сколько инструментом, при помощи которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию и развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг.

Практически во всех штатах взимается  налог на имущество. Его уплачивают как физические, так и юридические  лица. Минимальный размер ставки налога по стране составляет 0,5%, максимальный - 5%. Доля налога на имущество в структуре  налоговых поступлений бюджета - около 2%.

Штатами взимается и налог с  наследства. Обычно облагаются доходы наследника, ставки налога дифференцированы в зависимости от степени родства  наследника и наследователя, а также  от размера наследства.

На уровне штатов взимаются всевозможные акцизы: налог на разные виды топлива, налог на производство или продажу  спиртных напитков, налог на добычу природных ископаемых.

Каждый штат собирает лицензионные сборы. Их ежегодно оплачивают юридические  лица за право заниматься определенными  видами деятельности на территории данного  штата. В общем объеме налоговых  поступлений штатов их доля составляет около 6%.

Еще одним налогом, уплачиваемым компаниями на уровне штат, является налог на капитал, ставка которого равна 0,75%. Также работодатели производят обязательные отчисления на выплату пособий по безработице.

Местные налоги

В США насчитывается почти 85 тыс. районов, входящих в юрисдикцию местных  органов власти. Каждый орган самоуправления может формировать свой собственный  бюджет, вводить налоги и реализовывать  различные действия по обеспечению  поступлений в бюджет, а также  устанавливать величину расходов полученных средств. При этом функция по определению  налогов и всевозможных мероприятий  по сбору средств, которыми могут  воспользоваться местные органы власти, лежит на правительствах штатов. После установления руководящими органами штатов перечня налогов, сборов и  разнообразных пошлин и платежей, которые вправе взимать местные  органы самоуправления, последние могут  решать, какие налоги они будут  вводить на своей территории.

Наибольшее значение среди местных  налогов имеет поимущественный  налог, который является приоритетом  исключительно органов местного самоуправления.

Дальнейший анализ структуры и  ставок местных налогов в США  позволяет классифицировать их по четырем  основным группам. Первая - это собственные  налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся  прямые и косвенные налоги. Из прямых налогов основными являются поимущественные  налоги, промысловые, поземельные, местные  налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно, оно представлено как  универсальным акцизом, т.е. налогом  с продаж, так и специфическими акцизами.

Вторая группа местных налогов  включает надбавки к общегосударственным  налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет.

Третья группа - это налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Среди налогов на потребление можно отметить налог  на регистрацию и парковку автомобилей, налог на пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штатов и городов.

И четвертая группа местных налогов. Эти налоги не носят фискального  характера, а определяют политику местных  органов самоуправления. К ним  относятся экологические налоги, направленные на защиту окружающей среды.

В отличие от федеральных налогов  налоги местных органов самоуправления характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки едины  и не учитывают доходов налогоплательщиков. Но следует отметить, что при приоритете федеральных налогов местные  налоги занимают весомое место в  бюджетах городов и других местных  органах. Они составляют основу доходов  местных бюджетов, дополняющуюся субвенциями и дотациями из федерального и штатных бюджетов.

 

Структура налоговых доходов  федерального бюджета США в 2006 г.:

1 – подоходный налог (корпорации); 2 – подоходный налог (физические лица); 3 – налоги в фонды социального страхования; 4 – налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; 5 – акциз