Налоговая система США. 18

   ВВЕДЕНИЕ

   Бюджетное устройство американской федерации  регламентируется Конституцией США, принятой в 1787 году.

   Федеральный бюджет в США представляет собой  регулярно утверждаемую подробную  смету всех правительственных расходов и доходов, распределяемых по источникам поступлений, основным направлениям и  программам расходования средств. Бюджетные  доходы состоят из налоговых и  неналоговых поступлений, причём первые составляют большую часть. Финансовую стратегию государства определяет администрация президента.

   Важное  место в системе государственных  финансов занимают специальные фонды, функционирующие как самостоятельные  финансовые учреждения. Они представляют собой совокупность денежных ресурсов, имеющих целевое назначение. Доходы фондов формируются за счёт налоговых  и неналоговых поступлений, а  также средств федерального бюджета. К ним относятся:

   Фонды социального страхования - по старости, по случаю потери кормильца, здоровья и др.;

   Экономические фонды, предназначенные для регулирования  хозяйственной жизни. Средства этих фондов направляются на финансирование частных компаний и малорентабельных государственных предприятий;

   Научно-исследовательские  фонды, используемые для финансовой поддержки научных исследований в промышленности, строительстве, а  также содержания государственных  научных центров, осуществляющих фундаментальные  исследования;

   Военно-политические фонды - резервы, находящиеся главным  образом в распоряжении президента, за счёт которых финансируются дополнительные целевые мероприятия, имеющие особую важность, и другие.

   Бюджетные доходы собираются более чем в 10 тысячах банковских учреждениях, действующих  на территории всей страны, и ежедневно  аккумулируются в 12 банках Федеральной  Резервной Системы. В конце рабочего дня (по установленному графику) остатки  неиспользованных бюджетных средств  перечисляются указанными 12 банками  на генеральный счёт Нью-Йоркского  банка ФРС. Банковские учреждения независимо от форм собственности располагают (по совокупности) общими остатками  бюджетных средств (так называемая «подушка») в размере 60 млрд. долларов. В случае недостаточности доходов  производится временное использование  средств, остающихся на счетах в виде указанной «подушки». Хранение остатков бюджетных средств осуществляется под залог государственных, ценных бумаг в банках ФРС. В соответствии с расчётами Бюджетного Управления Конгресса, при сохранении текущего курса, суммарные федеральные доходы в 2004 году составят 1 980 миллиардов долларов. Уровень налоговых поступлений  снизится по сравнению с 2003 годом  примерно на 10 миллиардов или на 40 миллиардов по сравнению с уровнем 2004 года.

   Сочетание экономических условий и нового налогового законодательства вызовет  в 2004 году замедление роста федеральных  доходов пор сравнению с ростом ВНП: после этого доходы будут  расти примерно одинаково с ВНП  до 2011. Начиная с этого года, прогнозируется резкое возрастание доходов вследствие прекращения политики урезания налогов, начатой в 2003 году. Доля налоговых  поступлений в общей сумме  поступлений бюджета США колеблется на уровне 90 процентов.

   Источниками федеральных доходов являются налог  на доходы физических лиц, налог на прибыль корпораций, налоги социального  страхования, акцизы, налоги на имущество  и на дарение, таможенные пошлины. Налог  на доходы физических лиц даёт почти  половину всех доходов и составляет почти 10% ВНП. Налоги на социальные страхования - это второй важнейший источник поступлений, составляющий примерно треть  общих поступлений и чуть меньше 7% ВНП. Вклад налога на прибыль корпораций - 10% совокупных доходов. Поступления  от остальных налогов и прочих разнообразных источников, включающих прибыль Федеральной Резервной Системы, дополняют баланс и составляют примерно 1,5% ВНП.

   Охарактеризуем  прочие источники бюджетных поступлений.

   Таможенные  пошлины и многочисленные прочие источники вносят гораздо меньший  вклад в доходную часть американского  бюджета, по сравнению со сбором налогов.

   Крупнейшей  составляющей прочих поступлений являются доход Федеральной Резервной

   Системы, которые учитываются в качестве поступлений с момента перевода на счета Казначейства.

   Доходы  бюджетов штатов:

   основной  источник - налог с оборота и  акцизы. Средняя ставка по налогу с  оборота - 4%;

   ПДХН  с населения - это дополнительный доход к федеральным 2-10%;

   налог на прибыль корпораций - дополнительный к федеральному. Его доля - 8% всех доходов. Ставка 2-10%, в некоторых  штатах их не выделяют, а идёт как  ПДХН с юридических и физических лиц;

   остальные - налоги на дарение, имущественный  налог.

   Основной  доходный источник - преимущественные налоги - 3/4 всех доходов. Это налоги: с недвижимости, с продаж и акцизы - доля 6% во всех доходах.

   Штаты самостоятельно составляют, рассматривают  и утверждают бюджеты, вводят налоги, при условии, что это не противоречит федеральным законам. 

   1 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ США

   Бюджетная система США состоит из федерального бюджета, бюджетов штатов - членов федерации и бюджетов муниципалитетов (бюджетов 12,7 тыс. административных, хозяйственно-предпринимательских, культурно-просветительских и других местных подразделений (графств, муниципалитетов. В настоящее время насчитывается 50 штатов и около 83 тыс. муниципальных образований.

   Конституция США наделяет собственными налоговыми полномочиями только федеральное и  региональные правительства, в то время  как органы власти муниципалитетов  получают права по установлению и  сбору налогов в результате их делегирования органами власти штатов. Отличительной чертой налоговой  системы США является то, что в  бюджет каждого уровня зачисляются  поступления только тех налогов, права по установлению и администрированию  которых принадлежат правительству  этого уровня. Таким образом, в  США отсутствует практика, когда  поступления от налогов, которые  регулируются одним правительством, распределяются между различными бюджетами,

   Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти:

   верхнего (федерального уровня), где собираются федеральные налоги, поступающие  в федеральный бюджет;

   среднего (уровня штатов), где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов;

   нижнего (местного уровня - графства, муниципалитеты, округи и другие государственные  территориальные образования), где  собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие  в местные бюджеты.

   Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов.

   Полная  классификация американских налогов  включает восемь позиций, первые пять видов налогов взимаются в  различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются  налоговыми службами штатов и местными органами власти.

   Современную налоговую систему в Соединенных  Штатах в целом характеризуют  следующие черты:

   прогрессивный характер налогообложения:

   дискретность  налоговых начислений - каждая более  высокая ставка применима лишь к  строго определенной части облагаемой суммы;

   регулярное  изменение в законодательном  порядке действующих ставок налогообложения;

   универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые  ставки;

   наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;

   обособленность  от налоговых сборов в фонды социального  обеспечения;

   7) фиксированный минимальный уровень  индивидуальных доходов, не подлежащий  налогообложению.

   С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы  инвестиционный потенциал налоговой  системы США реализуется через  следующие главные элементы:

   применение  норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать  долю издержек и, соответственно, снижать  долю прибыли в цене продукции  и услуг, что представляет собой  форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих  субъектов;

   масштабные  льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, вплоть до полного освобождения соответствующих  затрат и результатов от большинства  видов налогообложения;

   специальные налоговые скидки за использование  альтернативных видов энергии в  производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут  составлять до 50% стоимости соответствующих  видов оборудования, исключаемых  из налогооблагаемой базы.

   Практическая  реализация фискальной функции в  налоговой системе США характеризуется  в первую очередь тем, что в  ее основе лежит налогообложение  физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

   подоходный  налог, за счет которого формируются  более 40% доходов федерального бюджета  и примерно такая же доля налоговых  доходов штатов;

   отчисления  в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо - субъект  хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15% доходов  федерального бюджета).

   Шкала федеральных налогов прогрессивна, основное бремя лежит на богатых. При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность. В то же время налоги штатов и  местные налоги имеют плоскую  либо регрессивную шкалу - в результате во время рецессии финансовые кризисы  дают о себе знать именно на уровне отдельных штатов.

   В целом налоги в США почти пропорциональны  доходу (для 90% налогоплательщиков эффективная  налоговая ставка - примерно 25%), с  небольшой прогрессивностью, достигающей  для наиболее богатых налогоплательщиков примерно 50%. Полного согласия в обществе относительно степени прогрессивности, конечно же, нет, консенсус имеется  только относительно ее необходимости, хотя бы в небольшом размере.

   Подоходный  налог появился в общемировой  практике давно, и сейчас он действует  почти во всех странах мира. Место  его рождения — Великобритания, которая ввела этот налог как  временную меру в период наполеоновских войн, хотя окончательно подоходный налог  утвердился в английской налоговой  практике только в 1842 г. В других странах  он функционирует с конца XIX—начала XX века.

   Объектами подоходного налога обычно выступают  доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились две формы  построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась  в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в  зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), причем обложение каждой шедулы происходило  отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика  независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).

   В настоящее время за рубежом обложению  подлежит чистый доход плательщика  за минусом разрешенных законом  вычетов и налоговых льгот, к  которым относятся: необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т.п. Список исключений в разных странах различен и зависит  от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран  провозглашает равные возможности  для всех плательщиков в использовании  налоговых скидок, в реальной жизни  многие льготы являются лишь привилегией  очень состоятельных слоев населения.

   В этой связи цель настоящей статьи — на основе исследуемого материала  дать сравнительную характеристику налогообложения населения таких  зарубежных стран с хорошо развитой рыночной экономикой, как Франция  и США. Причем для большей наглядности  подоходный налог физических лиц  будет рассмотрен на фоне налоговых  систем соответствующих стран.

   1.1 Подоходный налог  в налоговой системе  США

   Налоговое законодательство Соединенных Штатов состоит из огромного числа законов, постановлений, правил, решений и  процедур. Граждане страны вовлечены  в эту сферу со студенческих лет. Не будучи американцем, полностью разобраться  в налоговой системе США крайне сложно.

   Основой американского налогового законодательства является Кодекс внутренних доходов (Internal Revenue Code) 1954 г., представляющий собой полное описание всех законов, принятых с момента введения налога на доход в 1913 г. Принятые после 1954 г. законы, содержащие изменения и дополнения к Кодексу, оформляются как его отдельные разделы.

   Кодекс  наделяет Казначейство правом принимать  регулирующие документы (Treasury Regulations), призванные усилить положения Кодекса. Периодически Казначейство выпускает решения (Treasury Decisions), отражающие изменения, вводимые регулирующими документами.

   Казначейство  через Службу внутренних доходов (Internal Revenue Service — IRS) разрабатывает правила, инструкции и другие документы, называемые постановлениями о доходах (Revenue Rulings). Эти постановления разъясняют статьи Кодекса, регулирующие документы и решения Казначейства, и информируют о том, как IRS будет действовать в той или иной ситуации. Для этого существует система прецедентов, которая возникает при рассмотрении налоговых дел в суде.

   Система налогообложения в США, как в  любом федеративном государстве, подразделяется на федеральную налоговую систему  и на систему налогов штатов и  муниципальных образований и  включает:

-    федеральные налоги (платят все резиденты, т.е. компании, зарегистрированные в любом из 50 штатов, граждане США и лица, имеющие  постоянное место жительства в США):    a)    подоходный  налог с физических лиц (средняя  ставка — 28%);    б)    подоходный  налог с корпораций (средняя ставка — 34%);    в)    налоги  на наследство и дарения (18—50%);    г)    федеральные акцизы;    д)    таможенные  пошлины;    е)    взносы  в фонды социального страхования (по 7,65% с работодателей и работников) и на социальное страхование по безработице;    ж)    налог у источника выплаты (withholding tax — 30% при переводе доходов за рубеж);    -    налоги  штатов:    a)    подоходные  налоги с физических лиц и корпораций (5—12%);    б)    налоги  с продаж (6—10%);    в)    налог на недвижимость (1—2,5%);    г)    налог с наследства;    д)    лицензионные  налоги (франчайзные, регистрационные, лизензирование видов деятельности и т.д.) и прочие налоги.

   Следует отметить некоторые особенности  ряда налогов:

   Кроме того, на федеральном уровне в США  взимаются налоги на дарение и  наследование.

   В целом налоги в США признаются одними из самых низких в индустриально  развитых странах, их доля составляет всего 28% ВВП (в среднем в индустриальных странах этот показатель достигает 38%), что порой приводит к дефициту американского бюджета, который в силу инфляции национальной валюты США в конечном счете покрывается денежной эмиссией.

   1.2 Налогообложение физических лиц и некорпоративного бизнеса

   Все граждане США, включая не проживающих  в стране, и проживающие в США  иностранцы уплачивают налог с совокупного  дохода, извлеченного по всему миру. Для американского гражданина единственный способ избежать необходимости в  период нерезидентности предоставлять  в налоговые органы США отчет  о подоходном налоге — отказаться от американского гражданства. Более  того, гражданин США, отказавшийся от гражданства с целью избежания  уплаты американского налога, по законодательству обычно продолжает оставаться налогоплательщиком в течение последующих 10 лет.

   В соответствии с соглашениями об избежании  двойного налогообложения подлежащий уплате в США налог на всемирный  доход может быть уменьшен на сумму  налогов, уплаченных за рубежом. Что  касается нерезидентов, то налогообложению  подлежит только доход, полученный из источников в США.

   1.2.1 Налоговые ставки

   Компании, не имеющие статуса юридического лица, облагаются по тем же ставкам  и правилам, что и граждане. Индивидуальным подоходным налогом облагается чистый доход граждан, получаемый из всех источников, который формируется как разница  между валовым доходом и суммой личных вычетов.

   Индивидуальные  компании и партнерства, как правило, пользуются системой постатейных вычетов:

   <1> Следует отметить, что до 1986 г.  пассивные потери списывались  со всех доходов, что служило  лазейкой для состоятельных слоев,  которые, накапливая пассивные  потери, ухитрялись вообще не  платить федеральные налоги. С  1987 г. пассивные потери могут  списываться только с пассивных  доходов.

   Индивидуальный  подоходный налог взимается следующим  образом: весь налогооблагаемый доход  разбивается на порции, к каждой из которых применяется соответствующая  из шести ставок — 10, 15, 25, 28, 33 и 35% (см. табл. 1).

   Таблица 1

   Ставки  федерального индивидуального подоходного  налога

   Источник: http://www.infoplease.com

   Кроме федерального налога на доходы, существуют налоги штатов и местные индивидуальные подоходные налоги (см. табл. 2). Ставки налогов штатов варьируются от 1,4% (минимальная ставка в Нью-Джерси) до 12% (максимальная ставка в Северной Дакоте) и имеют прогрессивный характер. Соответственно, личные доходы, получаемые на территории конкретных штатов, облагаются по разным ставкам.

   Таблица 2

   Ставки  подоходного налога в некоторых  штатах

   Источник: http://www.infoplease.com

   <1> Индексируется в зависимости  от инфляции

   Как и при исчислении федерального подоходного  налога, из обложения исключается  необлагаемый минимум (см. табл. 3). На территории штатов Нью-Гемпшир и Теннесси подоходным налогом облагаются только лишь дивиденды  и доходы в виде процентов. Так, на территории штатов Вермонт и Род-Айленд данный налог взимается как процентная доля обязательств по уплате личного  подоходного налога в федеральный  бюджет (если сумма налога, подлежащего  уплате в федеральный бюджет, составляет 2000 долл., то в бюджет штата Вермонт  следует уплатить 25% от 2000 долл., или 500 долл.). На территории штатов Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон и Вайоминг личный подоходный налог правительствами не взимается.