Налоговая система в 1917-1945 гг

Министерство  образования и  науки российской федерации

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Чувашский  государственный университет им. И.Н.Ульянова» 

Юридический факультет 

кафедра публичного права 

                                                        Реферат

«Налоговая  система в 1917-1945 гг.» 
 
 

Выполнил  студент группы ЮФ-13-08

Николаева Татьяна Валерьевна 

Научный руководитель: доцент

Чинчикова Галина Борисовна 
 
 
 

Чебоксары 2012

     Содержание:

Введение…………………………………………………………………….…...3

Глава 1. Налогообложение  в период «военного коммунизма»…….………...4

Глава 2. Налогообложение  в период НЭПа и реформа 30-32 гг…………..….7

Глава 3. Налогообложение  в период Великой Отечественной  войны……...12

Заключение……………………………………………………………………..14

Список использованной литературы………………………………………….15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Понятие «налоги» как конкретная реальность имеет столь же древнюю историю, как и само общество. Т.Ф. Юткина отмечает: «Факт того, что налоги - наиболее древнее явление, существующее как таковое во все времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание, и какие бы определения наука ни формулировала понятию «налог». Налоги как социально значимые явления никто персонально не изобретал и не основывал. Они возникли в результате естественноисторического развития общества как социально значимого организма. Понятие «налог» в ассоциативном научном сознании представляет собой «общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование»¹.

     Рассмотрение  данной темы в настоящее время очень актуально. Это позволяет на основе анализа налоговой системы 1918-1991 гг. сделать выводы о том, какие ошибки были допущены в системе, что нужно изменить, а что, действительно, является приемлемым и может быть применено на практике. Другими словами, изучение истории налогов необходимо для разработки эффективной налоговой системы в последующие периоды времени, для учета ошибок и восприятия положительного опыта прошлых лет. Объектом изучения в нашей работе являются налоги эпохи новой экономической политики, налоговая реформа 1930-1932 гг., налоговая система периода Великой Отечественной войны. Цель работы - изучение и анализ налогов и сборов в СССР. 
 
 
 

     Юткина  Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т. Ф. Юткина - М.: ИНФРА-М, 2003. С. 12-13..

     Глава 1. Налогообложение в период «военного  коммунизма».

     Первое  время налоги рассматривались Советской  властью как средство изъятия части народного дохода для покрытия расходов на текущие потребности государства, как способ завершения конфискации имущества, оставшегося у имущих классов. Этот подход выразился в «единовременном чрезвычайном 10-миллиардном революционном налоге», установленном декретом Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета от 30 октября 1918 года.

     В соответствии с особым расписанием  этот чрезвычайный налог был разверстан на отдельные регионы республики и обложил всех граждан, «принадлежащих к имущим группам городского и сельского населения, исключив только лиц, которые имели единственным источником заработную плату не выше 1500 рублей в месяц (около 75 руб. золотом) и не обладали денежными запасами»².  Производили раскладку этого чрезвычайного налога комитеты бедноты, сельские, волостные и городские Советы депутатов.

     Этот  налог, выполнявший скорее социально-политическую, а не фискальную задачу, не дал ожидаемых  результатов. За двухлетний период его изъятия поступило немногим более 1,5 млрд рублей, что составило 16 % ожидаемой суммы. На этом фоне безрезультатным оказался и Декрет СНК от 31 октября 1918 года о порядке взимания местных контрибуций, или так называемых «единовременных чрезвычайных революционных налогов, устанавливаемых местными Советами Депутатов». Абсурдность его состояла и в том, что Декрет требовал взимания подобных местных контрибуций «преимущественно наличными деньгами».

     Одновременно  с Декретом о чрезвычайном 10-миллиардном налоге был издан декрет ВЦИК от 30 октября 1918 года «Об обложении сельских

хозяев  натуральным налогом». Натуральный  налог отбирал все излишки  сельскохозяйственной продукции, сверхнеобходимого минимума 

       Проф. П.П. Гензелъ. Система налогов  Советской России. Москва; Ленинград, 1924, с.

для собственного существования. Несмотря на то, что в декрете ставилась задача, «чтобы в деревне средние крестьяне облагались лишь умеренным налогом, а на кулаков-богатеев была возложена главная часть государственных сборов», однако практически вопрос сводился к реквизиции всех излишков, ибо «налог, подлежащий внесению плательщиком с продуктов сельского хозяйства, исчислялся с излишка их по сравнению с потребностями самого хозяина и определялся по размерам плошали посева и по количеству голов скота»; «освобождались от налога хозяева, имеющие на 1 октября такое количество десятин снятого уже в текущем году посева и такое число голов скота, какие знают запасы продуктов, необходимые только для собственного потребления». Чем больше был размер площади посева и чем большее количество голов скота по отношению к числу едоков в хозяйстве, тем выше была сумма подлежавшего сдаче количества натуральных продуктов применительно к средней урожайности района.

     Обычная фискальная политика в этот период реализовывалась с позиций экспроприации наиболее доходного источника. Таким же образом использовался и подоходный налог, максимальный доход которого устанавливался Декретом ВЦИК от 27 марта 1919 года на рубеже 72 000 рублей.

     Налоговая политика в этот период привела фактически к исчезновению объектов обложения. Денежные налоги прекратили существование за ликвидацией основного инструмента — денег, а развитие натуральных — вело к сокращению производства и активности производителей. В результате национализации промышленности косвенное налогообложение утратило всякий смысл. Декретом ВЦИК от 21 ноября 1918 года косвенные налоги были заменены начислениями в пользу государства к продуктов и изделий, передаваемых производящими организациями в распоряжение распределительного аппарата (всей сети советских и кооперативных распределительных пунктов). Однако такие начисления вскоре превратились в обыкновенные бухгалтерские расчеты между государственными учреждениями и были формально отменены Декретом от 17 января 1920 г.

     Все это привело к потере всякого  смысла удержания налогов (особенно денежных), ибо они стати играть слишком ничтожную роль и даже могли явиться известной помехой естественному отмиранию денег и денежного оборота. Поэтому в феврале 1921 года Советское Правительство в принципе провозгласило отмену всех денежных налогов и сборов и приостановило их взимание. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Налогообложение в СССР в период НЭПа.

     Начало  данного периода связано с  введением новой экономической  политики (нэп), которая была разработана  В. И. Лениным. Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой системы. Характерной чертой налоговой системы периода нэпа являлась множественность налогов и сборов и многократность обложения торгово-промышленного оборота в различных его звеньях. Систему налогов и сборов при нэпе составляли следующие виды:

     1) прямые налоги - основной налоговый  источник доходов государства.  Они включали в себя:

     а) промысловый налог, который состоял  из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого  по твёрдым ставкам в зависимости  от разряда предприятия, а также пояса местности и уравнительного сбора, который взимался в процентах от оборота.

     б) денежный подворный налог, являвшийся основным видом налогообложения  в сельском хозяйстве. Его взимание было прекращено в 1923 г. при введении сельскохозяйственного налога.

     в) единый натуральный налог представлял  собой вид обложения сельского  населения в период Гражданской  войны, заменивший систему продразверстки.

     г) подоходно-имущественный налог, представлявший собой прямой налог, взимавшийся  с доходов и имущества физических и юридических лиц.

     д) единовременный общегражданский налог  был введен для мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на оказание помощи голодающим, борьбы с эпидемиями и  улучшение жизни детей, находящихся  на государственном обеспечении.

     е) военный налог, которым облагались мужчины в возрасте от 21 года до 40 лет, не подлежащие призыву в Красную  Армию.

     ж) квартирный налог, который взимался с владельцев торговых и промышленных предприятий, строений в городах  и сдаваемых внаем помещений вне городов.

     з) налог на сверхприбыль вводился с  целью изъять доходы частнокапиталистических  элементов, полученных в результате применения спекулятивных цен.

     и) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Им облагалась вся стоимость наследства или дарения по резко прогрессивной шкале ставок, которые колебались от 1 до 90% в зависимости от стоимости имущества.

     к) индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом. «Данным налогом облагались доходы от всех источников сельского хозяйства и от всех видов неземледельческих заработков»³.

     2) косвенные налоги в период  нэпа взимались в форме акцизов  на потребительские товары и  обеспечивали 11-20% всех доходов государства.  К косвенным налогам относились:

     а) акцизы, уплачиваемые с некоторых товаров (вино, спички, табачные изделия, гильзы, спирт, мед, соль, сахар, кофе, галоши) предприятиями-производителями.

     б) налог от демонстрации кинофильмов, уплачивавшийся с валового сбора (оборота) от продажи билетов на киносеансы

     3) пошлины и сборы.

     а) патентная пошлина представляла собой плату за предоставление исключительного  права на использование изобретений  в соответствии с

выдаваемым  патентом. 

     Толкушкин А. В. История налогов в России: учеб. пособие / А. В Толкушкин - М.: Юристъ, 2001. С. 209-215.

     б) судебная пошлина, являвшаяся платой за различные судебные документы.

     в) патентный сбор - платеж в бюджет в составе промыслового налога, взимавшийся  с торговых и промышленных предприятий, а также с граждан, имевших  доходы от занятия промыслами.

     г) прописочный сбор взимался в виде платы за прописку документов.

     д) канцелярский сбор - плата за выдаваемые гражданам СССР предприятиям документы  и копии.

     е) гербовый сбор взимался с отдельных  лиц и организаций «в качестве платы при оформлении гражданско-правовых сделок, выдаче документов»⁴.

     Следующий этап налоговых преобразований - это  налоговая реформа 1930-1932 гг. основные задачи налоговой реформы заключались  в устранении множественности платежей в бюджет; реорганизация налоговой формы платежей государственных и кооперативных предприятий и организаций в плановое распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с целями государства.

      В обобществленном  секторе был введен «налог с оборота, заменивший прежде существовавшие 53 платежа, отчисления от прибыли госпредприятий включили в себя 5 ранее существовавших платежей»⁵. В частном секторе промысловый налог объединил 32 существовавших платежа. Упразднение акцизов и введение налога с оборота фактически усложнило систему косвенного налогообложения. Существенная особенность налоговой реформы 2 сентября 1930 г. - разграничение системы обложения обобществленного и частного секторов, наиболее резко выразившееся в разделении ранее единого промыслового налога на налог с оборота государственных предприятий и промысловый налог с      

     ⁴  Толкушкин А. В. История налогов в России: учеб. пособие / А. В Толкушкин - М.: Юристъ, 2001. С. 216-218..

     ⁵  Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учеб. / И. А. Майбуров - М.: ЮРИТИ-ДАНА, 2007. С. 59.

частных предприятий и промыслов. Им облагалась выручка от реализации по розничным  или оптовым ценам промышленности товаров собственного производства или собственной закупки всем покупателям, а также при отпуске  по указанным ценам отдельных товаров внутри объединения или предприятия. Устанавливался разный уровень ставок для государственных предприятий и предприятий промкооперации . С налогом с оборота связанны введенные в середине 1931 г. бюджетные наценки, устанавливавшиеся для отдельных видов и подвидов товаров и различающиеся для товаров в зависимости от места их реализации. Наценки не входили в состав отпускной цены товаров, а начислялись на эту цену, тогда как налог с оборота входил в отпускную цену. К другим налогам, взимаемым с товарооборота предприятий обобществленного сектора, относились налог с оборота кинотеатров (был объединен с налогом со зрелищ), налог с нетоварных операций предприятий обобществленного сектора, налог с совхозов.

     В ходе налоговой реформы были введены новые массовые целевые платежи. Была отменена плата за древесину. Создается система областных, районных и городских налоговых инспекций.

     Помимо  вышеперечисленных налогов существовали и другие платежи. Платежи из прибыли  государственный объединений, предприятий, организаций представляли собой форму распределения прибыли между хозрасчетными предприятиями и государством и являлись одним из основных источников формирования доходов госбюджете СССР. Дополнительным видом косвенного налогообложения в СССР был налог с нетоварных операций, представлявший собой изъятие части денежных доходов государственных, кооперативных, общественных предприятий и организаций от реализации услуг и нетоварных работ.

     Что касается налогов, взимавшихся с  частного сектора, то к ним относились:

     а) косвенный промысловый налог;

     б) налоги, взимаемые с доходов, - подоходный налог с частных лиц, сельскохозяйственный налог, налог на сверхприбыль др.

     в) поимущественные налоги - налог со строений (им облагались жилые дома, фабрики, склады и разного рода строения и сооружения), земельная рента (данный налогом облагались застроенные и незастроенные земельные участки, если только за эти участки не взималась арендная плата) и др.

     Систему пошлин и сборов в рассматриваемый  нами период составляли: единая государственная пошлина, таможенные пошлины, сбор с грузов, разовый сбор на колхозных рынках, паспортный, прописочный, курортный, билетный, рыболовный, водный, консульский сборы.

     Таким образом, изменения затронули все  сферы государственного устройства, в том числе и налоговую систему, комплексное реформирование которой, на наш взгляд, началось в годы нэпа, т.е. когда Советская власть полностью стала управлять государством. «Результаты налоговой реформы были официально представлены как крупное достижение финансовой политики». Были выполнены основные задачи: устранена прежняя запутанная система, были преобразованы виды платежей в бюджет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Налогообложение в период Великой Отечественной войны.

     В период Великой Отечественной войны  продолжала действовать система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в предвоенный период, но дополнительные потребности бюджета обеспечивались рядом новых налогов и сборов с населения и увеличением размеров налогов.

     В качестве чрезвычайного налога периода войны вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, установленный с целью привлечения средств бездетных граждан к расходам государства на общественное воспитание и содержание детей в детских домах, оказание помощи многодетным семьям и одиноким матерям. Указом Президиума Верховного Совета (ВС) СССР от 29 декабря 1941 г. вводится «военный налог, который уплачивался по твердым ставкам в размере от 150 руб. до 600 руб. в зависимости от района»⁶. Производится также реформирование системы подоходного налогообложения населения в соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения». Его уплачивали советские и иностранные граждане, имевшие на территории СССР источники доходов. Плательщики в зависимости от них подразделялись на несколько групп. Объектом обложения являлся совокупный доход, включавший основную заработную плату, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, премии и т.д. Подоходный налог взимался по прогрессивным ставкам. Была установлена 100%-ная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам. Необлагаемый минимум доходов не устанавливался. Ставки налога дифференцировались в зависимости от категории плательщиков и размеров доходов. В годы Великой Отечественной войны в связи с ростом цен были увеличены ставки сельскохозяйственного налога. Введен сбор за регистрацию 

     ⁶    Ушак Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Н. В. Ушак - М.: КНОРУС, 2009. С. 273..

охотничье-промысловых  собак, единый налог со зрелищ (Указ Президиума ВС СССР от 10 сентября 1942г.) . В городах и поселках местными Советами вводится сбор с владельцев скота (Указ Президиума ВС СССР от 10 апреля 1942г.). Некоторые платежи в государственный бюджет были заменены или объединены с другими. Единая государственная пошлина была заменена государственной пошлиной (Указ Президиума ВС СССР от 10 апреля 1942г.) - денежными суммами, взимавшимися специально уполномоченными учреждениями за совершение действий и выдачу документов. Был отменен налог с наследств и дарений (за предоставление данного вида услуг взималась госпошлина). В 1943 г. был отменен сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства (этот сбор был объединен с подоходным налогом). В годы Великой Отечественной войны были широко распространены добровольные взносы - сборы средств населения в Фонд Обороны и Фонд Красной Армии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     В данном реферате мы рассмотрели существовавшие в период становления СССР налоги, сборы, пошлины, дали их краткие характеристики, провели анализ налоговой системы и определили, какое влияние в тот или иной период времени они оказывали на состояние экономики и жизнь населения.

     Мы  увидели, что налоговые реформы  не всегда сопровождались успехом, налоговый  гнет на население то усиливался, то ослаблялся. Множественность налогов  и сборов и запутанная система  их взимания нередко приводили к тому, что объекты налогообложения подвергались ему не один раз. Учитывая ошибки прошлых лет, руководство страны пыталось изменить налоговую систему в лучшую сторону путем отмены налогов и снижения их ставок, а иногда все происходило наоборот, то есть вводились новые налоги и увеличивались их ставки. Перед верхними эшелонами власти даже стоял вопрос отмены налоговой системы как таковой.

     Изучение  всей истории налогообложения, а  не только периода существования  СССР, очень актуально во все времена. Это позволяет на основе достижений и просчетов предыдущих периодов, их анализа и учета создавать более совершенные налоговые системы, которые будут эффективно работать в конкретный период времени. После распада Союза ССР образовавшемуся государству - Российской Федерации - пришлось разрабатывать новую налоговую систему именно с ориентацией на существовавшие ранее налоговые системы. 
 
 
 
 

Список  использованных источников и литературы:

1. Барулин С. В. Теория и история налогообложения: учеб пособие / С. В. Барулин - М.: Экономистъ, 2006. - 319 с.

2. Майбуров  И. А. Теория и история налогообложения:  учеб. / И. А. Майбуров - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 495 с.

3. Петухова  Н. Е. История налогообложения  в России IX-XX вв.: учеб. пособие / Н.  Е. Петухова - М.: Вузовский учебник, 2008. - 416 с.

4. Толкушкин  А. В. История налогов в России / А. В. Толкушкин - М.: Юристъ, 2001. - 432 с.

5. Ушак  Н. В. Теория и история налогообложения:  учеб. пособие / Н. В. Ушак - М.: КНОРУС, 2009. - 336 с.

6. Юткина  Т. Ф. Налоги и налогообложение  / Т. Ф. Юткина - М.: ИНФРА-М, 2003. - 576 с.

7. Глушаченко  С. Б., Щепкин С. С. Исторические  предпосылки возникновения налогов  (теоретико-правовой анализ) / С. Б.  Глушаченко, С. С. Щепкин // История  государства и права, 2007. - №12, с. 4-6.

8. Костюкова  А. Н., Глазунова И. В. История развития местных налогов и сборов в России / А. Н. Костюкова, И. В. Глазунова // История государства и права, 2003. - №1, с.56-62.

9. Сальников  М., Щепкин С. Эволюция и института  налогов в контексте развития  общества / М. Сальников, С. Щепкин // Юридический мир, 2004. - №10, с. 76-83.

10. Сиботина  И. В., Ялбулганов А. А. Формирование  советского периода налогового  законодательства в период нэпа / И. В. Сиботина, А. А. Ялбулганов // Известия ВУЗов. Правоведение, 2007. - №4, с.181-187.

11. Соколов  М. М. Основные направления  налоговых реформ России и  их результаты / М. М. Соколов  // Все о налогах, 2008. - №5, с. 11-24.

15. О  подоходном налоге с населения:  Указ Президиума ВС СССР от 30.04.1943. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф. [Электронный ресурс] / АО «Консультант Плюс». - М., 2008.