Налоговая система Великобритании. 6

     Карчева А.С. ЭА-31

Налоговая система Великобритании

     Государственные структуры, участвующие  в формировании и  реализации налоговой  политики

     В области налоговой политики в  Великобритании ключевую роль играют три государственных органа: Министерство финансов (HM Treasury), Управление налоговых  сборов (Inland Revenue) и Королевская служба таможен и акцизов (HM Customs and Excise).

     На  родине науки о налогообложении  налоговая система в основном сформировалась еще в ХIХ столетии. Однако и она подвергалась переменам. Налоговые реформы проходили  в 1965, 1973 гг., серьезные изменения, особенно в местном налогообложении, были в 90-х годах.

     Налоговая система Великобритании состоит  из двух ступеней: общегосударственных  и местных налогов.

     Резидентство  и домицилий

     Любая прибыль, полученная на территории Соединенного Королевства, облагается налогом независимо от местопроживания или формального резидентства лица или страны регистрации компании. 
Для частных лиц это означает следующее. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами в Великобритании, платят налог только на прибыль, полученную на территории Великобритании. Доход, полученный за пределами Великобритании, налогом не облагается. 
Для лиц, являющихся налоговыми резидентами с домицилием в Великобритании, налогом облагаются как прибыль, полученная на территории Великобритании, так и прибыль, полученная за ее пределами.

     Лица, являющиеся налоговыми резидентами  с домицилием в любой другой стране кроме Великобритании, обязаны платить налог на прибыль, полученную на территории Великобритании. Прибыль, полученная за пределами Великобритании, облагается налогом только в том случае, если она ввозится на территорию Великобритании. (Для таких лиц Великобритания является страной с льготным налоговым режимом. Домицилий также влияет на налог на наследство и налог на прирост капитала.

     Налоговый год

     Налоговый год (Tax Year или Fiscal Year) в Великобритании начинается 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего года.

     Выбор странных дат для налогового года уходит корнями в прошлое. В 1752 году Англия перешла с Юлианского календаря, по которому новый год, равно как и налоговый, начинался 25 марта, на Григорианский календарь с началом нового года 1 января. Два календаря отличались на 11 дней, и правительство, не желая терять налоги за эти дни, перенесло начало налогового года на 5 апреля, а в 1800 году на 6 апреля.

     Подоходный  налог

     Подоходный  налог является основным налогом, собираемым государством. Налог является прогрессивным, то есть зависит от суммы дохода. Первоначальная сумма дохода налогом не облагается для всех частных лиц. В 2009-10 году эта сумма составит £6 475. В 2008-09 году ставка была 10 % отменена, кроме доходов от сберегательных вкладов, если остальные доходы меньше 2 320 фунтов в год. В 2009-10 году эта сумма повышена до £2 440.

    Статус  резидента зависит от количества дней, проведенных лицом в Великобритании. Применяются следующие основные правила:

• при физическом отсутствии лица в Великобритании оно считается нерезидентом;
• если лицо находится в Великобритании более 183 дней в течение одного налогового года, оно считается резидентом;
• если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода, оно считается резидентом;
• если у лица имеется жилье в Великобритании, один день, проведенный в Великобритании лицом, будет давать ему статус резидента, даже при неиспользовании им указанного жилья.

     Таблица 1

     Подоходный налог

* применяется  только для сбережений 
** исключая дивиденды (10%) 
***  исключая дивиденды (32.5%) 
****  исключая дивиденды (42.5%) 

     Налог на прирост капитала

     Приростом капитала называется прибыль от продажи  капитальных активов. Капитальными активами могут быть как недвижимость, так и финансовые активы (акции, облигации  и т. д.) 
Налог на прирост капитала (Capital Gains Tax) взимается по маржинальной (marginal rate) с чистого прироста капитала (после вычетов затрат и убытков).

     Уровень налога зависит от периода времени, в течение которого актив находился  в собственности и общего уровня доходов, подлежащих налогообложению.

     Для частных лиц налог исчисляется  несколько иначе, чем для компаний и зависит, помимо прочего, от назначения актива — коммерческий или частный. Налогоплательщикам предоставляется  налоговая скидка: определенная первоначальная сумма прироста капитала налогом  не облагается. В 2007—2008 эта сумма  будет составлять £9,200 в год.

     Для компаний налоговой скидки на первоначальную сумму не существует. Вместо зависимости  уровня налога от длины периода владения активом, определенные скидки могут  быть предоставлены в соответствии с индексом розничных цен (RPI, Retail Price Index).

     Ставка  налога на прирост капитала на 2011-2012 года составила 18 %.  

     Корпоративный налог

     Корпоративный налог в Великобритании - это аналог украинского налога на прибыль. Ставка корпоративного налога устанавливается  каждый бюджетный год, который начинается 1 апреля. Cтавка корпоративного налога регулируются Законом о финансах Великобритании 2006 года (Finance Act 2006) и  зависит от размера получаемой прибыли.

     Корпоративный налог начисляется за 12 месяцев  в конце финансового года каждой компании и должен оплачиваться в  течение девяти месяцев после  окончания налогового периода.

    В целях налогообложения под «компаниями» понимаются любые инкорпорированные  на территории Великобритании или за ее пределами юридические лица, а  также любые инкорпорированные  ассоциации. В их число не включаются товарищества или частные торговцы.

    Для целей налогообложения компания является резидентом Великобритании, если, во-первых, она инкорпорирована  в Великобритании и, во-вторых, если ее центральное управление или контроль над ней осуществляется из Великобритании. Даже если компания уплачивает налог  с любого дохода за границей, она  подлежит налогообложению в Великобритании. Однако налог, уплаченный за границей, обычно засчитывается при уплате налога в Великобритании, таким образом, уменьшая его размер.

    Компании-нерезиденты  в Великобритании подлежат обложению  корпоративным налогом с прибыли, получаемым косвенным или прямым путем от торговых операций в Великобритании через свои отделения или агентства.

    Компания-нерезидент в Великобритании может подлежать  обложению подоходным налогом (income tax), при этом из общей суммы дохода обычно вычитаются доходы, не связанные с торговлей (рента, проценты, роялти и др.).

    Компании-нерезиденты  не облагаются налогом на прирост  капитала, возникающего от использования  активов, не связанных с торговыми  операциями в Великобритании.

    Общие принципы налогообложения компаний-нерезидентов могут модифицироваться в соответствии с положениями соответствующих  соглашений об избежании двойного налогообложения.

    Обложению корпоративным налогом подлежит вся прибыль, получаемая компаниями-резидентами, а также прибыль компаний-нерезидентов, полученная ими на территории Великобритании. 

     Таблица 2

     Корпоративный налог

     Налог на добавленную стоимость (НДС)

     Налог на добавленную стоимость (НДС) –  это налог, уплачиваемый от продажи  товаров на территории Европейского Союза. Все зарегистрированные в  Великобритании компании имеют номер  налогоплательщика и номер регистрации VAT (НДС). Ежегодно при сдаче бухгалтерской  и финансовой отчетности в налоговые  службы, компании предоставляют данные  по уплате налога на добавленную стоимость.

     Компания  должна регистрироваться как плательщик НДС, если оборот компании более чем  £70,000 за 12 месяцев. Стандартная ставка НДС – 20%, льготная – 5% и 0%). Компании, зарегистрированные в Великобритании, но ведущие активную деловую деятельность на территории страны, либо все виды деятельности компании – экспортно-импортные, не обязаны становиться на учет в  налоговом управлении по VAT (НДС).

     Стандартная ставка (20 %) предоставляется на большинство товаров и услуг.

     Сниженная ставка (5%) действует  для некоторых товаров, например, для топлива или энергии для отопления жилых помещений предусмотрена сниженная ставка, которая составляет 5 %.

     Нулевая ставка (0%)

     Нулевая ставка применяется в следующем  случае:

• продажа основных видов пищевых продуктов, за исключением

     готовых блюд, продающихся «на вынос»;

• продажа книг;
• транспортные услуги;
• продажа медикаментов;
• продажа детской одежды.

     Действие  системы НДС, установленной в  Соединенном Королевстве, не распространяется на некоторые товары и услуги –  они находятся за пределами сферы  действия НДС. В этом случае компании не должны взимать НДС, но и не могут  требовать его возврата.

     Товары  и услуги,  которые находятся за пределами сферы действия НДС включают:

• продажу (или осуществление поставки на иных условиях), если компания не стоит и не должна стоять на учете для расчета НДС;
• операции по купле-продаже за пределами Европейского Союза;
• продажу (или осуществление поставки на иных условиях), но такая продажа или поставка не относятся к вашей коммерческой деятельности, – например, если вы периодически получаете доход из таких источников, как осуществление той или иной деятельности в качестве вашего хобби;
• продажа / приобретение для личного использования (например, в качестве хобби).

     Иные  товары и услуги, которые находятся  за пределами сферы действия НДС:

• добровольные благотворительные взносы, осуществляемые компанией, если такая компания, осуществляющая благотворительный взнос, ничего не получает взамен;
• установленные законом сборы и тарифы за оказание услуг;
• сборы на обслуживание мостов, туннелей, дорог, находящихся в государственном ведении и на обслуживании;
• социальные услуги с низкой стоимостью оказываемые благотворительными организациями.

     Поставка  товаров / оказание услуг в пределах территории ЕС может облагаться или  не облагаться НДС в зависимости  от особенностей конкретной сделки.

     Налог на наследство

     Налог на наследство — прямой налог, которым  облагается имущество и/или денежные средства покойного. Плательщиком данного  налога является наследник покойного. 
Налогом облагаются:

• Имущество покойного, включая недвижимость, денежные накопления, ценные бумаги и т. д.
• Подарки, сделанные покойному меньше, чем за семь лет до смерти
• Некоторые активы, не находившиеся в непосредственном владении покойного, но статус которых изменился после его смерти (наиболее распространенный пример — пожизненное право на доходы с капитала, технически не принадлежавшего покойному).

     Первые  £325,000 наследства налогом не облагаются (2011—2012 год). Все, превышающее это  сумму, облагается налогом в 40 %. Переход имущества от умершего супруга к оставшемуся супругу налогом на наследство не облагается.  

     Единый  социальный налог

     Один  из основных источник финансирования государства — это обязательные выплаты по национальному страхованию (National Insurance). Этот налог платится как самими налогоплательщиками, так и работодателями. Существует несколько уровней выплат по национальному страхованию для разных категорий налогоплательщиков. Для работающих по найму налогоплательщиков этот уровень составляет 11 % от зарплаты, плюс работодатель обязан платить 12.8 % за каждого наемного работника. Лица, занимающиеся собственным бизнесом, замужние неработающие женщины и лица, занимающиеся благотворительностью, также обязаны выплачивать по национальному страхованию.  

     Акцизный  сбор

     Акциз, один из видов косвенного налога, налагается на такие вещи, как бензин, алкоголь, табак, азартные игры и средства передвижения. Акцизные сборы по отдельным товарам значительно различаются по размеру. минеральные виды топлива, используемые дорожным транспортом, облагаются повышенной ставкой акцизного сбора. В целях поощрения использования экологически чистых видов топлива установлены, в частности, пониженные ставки на неэтилированные марки бензина и дизельного топлива с пониженным содержанием примеси серы, на сжиженный природный газ.

     Керосин, применяемый в качестве моторного  топлива, большинство смазочных  материалов и масел, используемые в  промышленных целях, садоводстве и  торговом флоте, освобождены от акциза или на них установлена минимальная  ставка. Заменители топлива облагаются по той же ставке акцизного сбора, что и их минеральные аналоги. В результате акцизы на топливо составляют до 46-49% его розничной цены.

     Акцизный  сбор на сигареты исчисляется по комбинированной  схеме: частично как фиксированная  ставка (96,88 ф.ст.) на одну тысячу сигарет, а частично как процент от ее розничной цены (22%). Акциз на сигареты составляет 68% их розничной цены (общая налоговая составляющая – 83%). Ставки акцизов на другие табачные изделия зависят от их веса.

     Акцизы  на спиртные напитки, пиво, вино, сидр и  другие алкогольные напитки зависят  от содержания в них спирта и емкости. Спиртосодержащие продукты, предназначенные  для научно-исследовательских, медицинских  целей, промышленной переработки, освобождены  от уплаты акцизного сбора.  

     Гербовый  сбор

     Гербовый  сбор уплачивается компанией при  оформлении ряда правовых и коммерческих документов (включая основные виды изменения правового положения  и аренду недвижимого имущества), включая документы об изменении  правового положения титулов  собственности на землю.

     Размер  гербового сбора зависит от суммы  сделки (стоимости земельных участков и имущества, в отношении которых  изменяется правовое положение). Гербовый сбор на передачу долей, акций установлен в размере 0,5% от цены проданной доли, акции. Гербовый сбор при покупке  недвижимости зависит от стоимости  недвижимости^[ и может достигать 4 %.

     Гербовый  сбор за оформление документов, подлежащих налогообложению, должен быть оплачен  в течение 30 дней с момента их исполнения или, если первое исполнение было на территории Великобритании, - в течение 30 дней с момента получения документа в Великобритании. Установлены санкции за просрочку в оплате.  

     Налог на доход с производства топлива

     Налог на доход с производства топлива  платят компании, добывающие нефть  и газ на территории Великобритании и на прилегающем к ней континентальном  шельфе по лицензии Министерства торговли и промышленности. Доходы от производства топлива облагаются 50% налогом после вычета соответствующих налоговых льгот. Новые месторождения нефти и газа, разрешение на разработку которых дано после 16 марта 1993 года, не облагаются этим налогом.  

     Вывод

     Налогообложение в Великобритании происходит по крайней мере на двух уровнях: местного правительства и центрального правительства (через Налоговое Управление — HM Revenue & Customs). Местное правительство содержится за счет государственных грантов, налогов на коммерческую недвижимость, местного налога и, особенно в последнее время, за счет таких прибылей, как плата за парковку на улицах. Содержание центрального правительства происходит в основном за счет подоходного налога, выплат по обязательному национальному страхованию , НДС, корпоративных налогов и акцизных налогов на топливо, табак и алкоголь.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Источники:

• http://chemodan.com.ua/great_britain/gbr_about_buis.htm
• http://ru.wikipedia.org/
• http://www.fbs-offshore.com/nalogooblozhenie-kompanij-v-velikobr/
• http://www.hmrc.gov.uk/index.htm
• http://www.lawfirmuk.net/tax.html
• http://www.uk.ru/economics/taxes.html