Налоговая учетная политика

ДОПОЛНЕНИЕ  К НАЛОГОВОЙ УЧЕТНОЙ  ПОЛИТИКЕ 

    В случаях, когда налогоплательщик является плательщиком налога на добавленную  стоимость, в налоговую учетную  политику необходимо ввести раздел по учету налога на добавленную стоимость. Пример составления такого раздела, с приложением Правил составления налоговых регистров, утвержденных приказом министра финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2008 года № 626, предлагается ниже. 

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 

    ТОО является плательщиком налога на добавленную  стоимость.

    Метод зачета НДС – пропорциональный.

    1. Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

    1) по реализации товаров, работ,  услуг в Республике Казахстан;

    2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

    Оборот  по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

    1) предоставление имущества во  временное владение и пользование  по договорам имущественного  найма;

    2) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности;

    3) выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счет заработной платы;

    4) уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций;

    5) согласие ограничить или прекратить  предпринимательскую деятельность  за вознаграждение.

    Не  являются оборотом по реализации:

    1) передача и возврат имущества  в качестве вклада в уставный  капитал;

    2) безвозмездная передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает 2-кратного размера МРП;

    3) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки, сборки (монтажа, установки), ремонта последним готовой продукции и (или) строительства объектов;

    4) отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев;

    5) возврат товара;

    6) передача основных средств, нематериальных  активов и иного имущества  реорганизуемого юридического лица  его правопреемнику (правопреемникам);

    7) оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется этим лицом в целях предпринимательской деятельности. 

    2. Дата совершения оборота по реализации

    1. Датой совершения оборота по  реализации товаров, работ, услуг  является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания  услуг.

    2. Если отгрузка товара не осуществляется, датой совершения оборота по реализации является день передачи права собственности на товар получателю.

    3. В случае вывоза товаров в режиме экспорта датой совершения оборота по реализации товара является:

    - дата фактического пересечения границы Республики Казахстан в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан;

    - дата оформления полной грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;

    4. Днем выполненных работ, оказания  услуг признается дата подписания  акта выполненных работ, оказанных  услуг.

    5. В случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается день подписания акта выполненных работ, оказанных услуг. 

    3. Размер облагаемого оборота

    1. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

    2. При безвозмездной передаче товаров, размер  оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

    3. При предоставлении услуг, связанных с проплатой за третьих лиц, в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение.

    4. В размер облагаемого оборота  включаются суммы акциза по  подакцизным товарам.

    5. При реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара.

    6. При передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без налога на добавленную стоимость, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков.

    7. При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, размер облагаемого оборота комиссионера определяется на основе его комиссионного вознаграждения. 

    4. Корректировка размера облагаемого оборота

    В случае, когда стоимость реализованных  товаров, работ, услуг изменяется в  ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях:

    1) полного или частичного возврата товара;

    2) изменения условий сделки;

    3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги;

    4) скидки с цены, скидки с продаж;

    5) получения разницы в стоимости  реализованных товаров, работ,  услуг при их оплате в тенге.

    Корректировка  размера облагаемого оборота производится при соблюдении одновременно следующих условий:

    1) наличие документов, являющихся  основанием для проведения корректировки;

    2) наличие дополнительного счета-фактуры,  в котором содержится отрицательное  (положительное) значение по облагаемому  обороту и налогу на добавленную  стоимость.

    Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям производится в случаях, если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик НДС имеет право уменьшить  размер облагаемого оборота по такому требованию в следующих случаях:

    1) по истечении трех лет после  завершения налогового периода,  в котором был учтен налог  на добавленную стоимость, связанный  с возникновением сомнительного требования;

    2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Государственного регистра юридических лиц.

    Корректировка размера облагаемого оборота  в сторону уменьшения не должна  превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг. 

    5. Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство

    1. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога  на добавленную стоимость в  Республике Казахстан и не  осуществляющим деятельность через  филиал, представительство, являются  оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению  налогом на добавленную стоимость.

    2. Размер облагаемого оборота у  получателя работ, услуг определяется  исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость.

    3. Сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащая уплате  в соответствии с Налоговым  кодексом, определяется путем применения  ставки к размеру облагаемого  оборота. Когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота. 

    6. Определение облагаемого импорта

    Облагаемым  импортом являются товары, ввозимые или  ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных  от налога на добавленную стоимость, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством  Республики Казахстан).

    В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых  товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством  Республики Казахстан, а также суммы  налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт. 

    7. Размер облагаемого оборота

    1. Размер облагаемого оборота определяется  на основе стоимости реализуемых  товаров, работ, услуг исходя  из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость.

    2. При безвозмездной передаче товаров,  а также в случаях, предусмотренных  пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса, размер  оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.

    Балансовой  стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

    3. При уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, кроме авансов и штрафных санкций, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

    4. При реализации товара на условиях рассрочки платежа размер облагаемого оборота определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 238 НК РК с учетом всех причитающихся платежей, предусмотренных условиями договора. 

    5. При предоставлении услуг, связанных с проплатой за третьих лиц, в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение.

    6. В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам.

    7. При реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса.

    8. При передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без налога на добавленную стоимость, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 Налогового кодекса.

    9. При продаже предприятия в целом как имущественного комплекса размер облагаемого оборота определяется на основе балансовой стоимости имущества, передаваемого при продаже предприятия как имущественного комплекса, по которому налог на добавленную стоимость ранее был отнесен в зачет:

    1) увеличенной на положительную  разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации;

    2) уменьшенной на отрицательную  разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации. 

    8. Корректировка размера облагаемого оборота

    1. В случае, когда стоимость реализованных  товаров, работ, услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.

    2. Корректировка размера облагаемого  оборота у налогоплательщика  производится в случаях:

    1) полного или частичного возврата  товара;

    2) изменения условий сделки;

    3) изменения цены, компенсации за  реализованные товары, работы, услуги;

    4) скидки с цены, скидки с продаж;

    5) получения разницы в стоимости  реализованных товаров, работ,  услуг при их оплате в тенге;

    6) возврата тары, включенной в оборот  по реализации в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса.

    3. Корректировка  размера облагаемого оборота производится при соблюдении одновременно следующих условий:

    1) наличие документов, являющихся  основанием для проведения корректировки  в случаях, указанных в пункте 2;

    2) наличие дополнительного счета-фактуры,  в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и налогу на добавленную стоимость.

    Корректировка размера облагаемого оборота  в сторону уменьшения не должна  превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг. 
 

    9. Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям

    1. Если часть или весь размер  требования за реализованные  товары, работы, услуги является  сомнительным требованием, ТОО  имеет право уменьшить  размер облагаемого оборота по такому требованию в следующих случаях:

    1) по истечении трех лет после  завершения налогового периода,  в котором был учтен налог  на добавленную стоимость, связанный  с возникновением сомнительного требования;

    2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Государственного регистра юридических лиц.

    Корректировка размера облагаемого оборота  в соответствии с настоящим пунктом  производится при соблюдении условий, указанных в статье 105 Налогового кодекса.

    2. Уменьшение размера облагаемого  оборота по сомнительному требованию  производится в пределах размера  ранее отраженного облагаемого  оборота по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

    3. В случае получения оплаты  за реализованные товары, работы, услуги после использования плательщиком  налога на добавленную стоимость   права,  предоставленного ему  в  соответствии  с  пунктом  1, размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата. 

    10. Облагаемый оборот при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство

    1. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога  на добавленную стоимость в  Республике Казахстан и не  осуществляющим деятельность через  филиал, представительство, являются оборотом ТОО если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению  налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

    2. Размер облагаемого оборота у  получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость.

    3. Сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащая уплате, определяется  путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.

    4. Сумма налога на добавленную  стоимость, исчисленная в соответствии  с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса, уплачивается не позднее срока представления Декларации по налогу на добавленную стоимость, установленного статьей 270 Налогового кодекса.

    5. Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса. 

    11. Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет

    1. При определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель  товаров, работ, услуг имеет  право на зачет сумм налога  на добавленную стоимость, подлежащих  уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

    1) получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса;

    2) поставщиком, являющимся плательщиком  налога на добавленную стоимость  на дату выписки счета-фактуры,  выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан; 

    3) в случае импорта товаров налог  на добавленную стоимость уплачен  в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенного режима;

    4) в случаях, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса, исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.

    2. Суммой налога на добавленную  стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, которая:

    1) подлежит  уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость;

    2) указана в грузовой таможенной  декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан,  уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенного режима;

    3) указана в платежном документе  или документе, выданном налоговым  органом и подтверждающем уплату  налога на добавленную стоимость  в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса;

    4) выделена отдельной строкой в  проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте с указанием идентификационного номера налогоплательщика-перевозчика;

    5) выделена отдельной строкой в  электронном билете, выдаваемом  на авиационном транспорте с  указанием идентификационного номера налогоплательщика-перевозчика, при одновременном выполнении следующих условий:

    - наличие посадочного талона;

    - наличие документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета;

    6) указана в документах, применяемых  поставщиком коммунальных услуг,  расчеты за которые производятся через банки;

    7) указана в документе на выпуск  товаров из государственного  материального резерва, выписанном  уполномоченным органом по государственным  материальным резервам по форме,  установленной законодательством  Республики Казахстан.

    3. Налог на добавленную стоимость  относится в зачет в том  налоговом периоде, в котором  получены товары, работы, услуги, в  порядке, установленном пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса.

    В случае уплаты налога на добавленную  стоимость в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.

    4.   Если выписка счета-фактуры осуществлена после даты совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, то в случае, предусмотренном  пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры.

    5. При наличии у плательщика  налога на добавленную стоимость  облагаемых и необлагаемых оборотов, в том числе освобожденных  от налога на добавленную стоимость,  налог на добавленную стоимость  относится в зачет в порядке, предусмотренном статьей 260 Налогового кодекса. 

    12. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет

    1. Налог на добавленную стоимость  не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением:

    1) товаров, работ, услуг, используемых  не в целях облагаемого оборота;

    2) жилого помещения в жилом здании, за исключением  используемого под гостиницу;

    3) легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;

    4) товаров, работ, услуг, используемых  на ремонт арендуемого жилого помещения в жилом здании.

    2. При получении на безвозмездной  основе имущества (товаров, работ,  услуг) ТОО не относит в зачет  сумму налога на добавленную  стоимость, подлежащую уплате  лицом, передавшим безвозмездно  такое имущество.