Налоговое планирование. 10

1.1 Понятие налогового  планирования

В России созданы предпосылки  к сознательному, целенаправленному  налоговому планированию, основанному  на нормах закона. Разрабатываются  теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях. Налоговое планирование имеет объективный  характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением  хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего развития предпринимательской деятельности.

За период рыночных преобразований российской экономики (около 15 лет) произошла  эволюция представлений и практической реализации приемов налогового планирования.

В 90-е годы прошлого столетия рекомендации специалистов и практиков  отличались использованием, как правило, отдельных приемов и способов принятия управленческих решений, минимизирующих налоговые платежи. Понятие «налоговое планирование» отождествлялось с минимизацией налоговых обязательств и платежей. Было введено определение, где налоговое планирование рассматривалось как легальный путь уменьшения налоговых обязательств, под которым понималась целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

В начале нынешнего века налоговое  планирование стали рассматривать  как элемент управления хозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее, цель минимизации  налоговых обязательств превалировала при выборе вариантов ведения хозяйственно-финансовой деятельности.

Понимание ограниченности налогового планирования, направленного на минимизацию  налоговых последствий по отдельным  операциям и конкретным налогам, привело к появлению нового подхода  в налоговом планировании, соответствующего термину «оптимизация налогообложения». Употребление понятия «оптимизация»  в налоговом планировании стали  согласовывать с родовым термином «оптимум» в смыслах: наилучший  вариант из возможных состояний  системы; цель развития и качество принимаемых  решений.

Трансформировалось также  понятие налогового планирования. Так, В. Г. Пансков и В. Г. Князев определяют его как «...использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу, и законных вычетов из налогооблагаемой базы и других установленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств».

Однако в настоящее  время говорить об оптимальности  в налоговом планировании можно  в теоретическом аспекте, поскольку  реализовать его на практике сложно. Оптимальное налоговое планирование предполагает организацию творческого  процесса, учитывающего множество внешних (по отношению к налогоплательщику) факторов:

• состояние и тенденции  развития налогового, таможенного и  других видов законодательства;

• основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства;

•   комплекс законодательных, административных и судебных мер, используемых налоговыми органами с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов, их минимизации;

•   состояние правопорядка в государстве;

•   уровень правовой культуры налоговых органов;

•   профессионализм налоговых консультантов.

Теоретические разработки, а  также практический опыт, прежде всего  крупных компаний, в области оптимального налогового планирования позволят в  будущем создать систему налогового планирования в организации, соответствующую  понятию оптимизации.

Современное содержание налогового планирования на микроуровне характеризуется его органической связью с управлением финансово-хозяйственной деятельностью.

В связи с этим, налоговое  планирование можно определить как  совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и  других элементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты  с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законодательством. [3, c. 43]

1.2. Понятие «налоговое планирование»

Под стратегическим налоговым  планированием понимаются:

– ознакомление с проектами  нормативных правовых актов и  прогноз возможных изменений  в законодательстве;

– анализ судебной практики;

– составление прогнозов  налоговых обязательств организации;

– создание вариантов схем управления финансовыми, документарными, информационными и товарными  потоками;

– создание сетевого графика  соответствия исполнения налоговых  и финансовых обязательств организации;

– оценка риска различных  финансовых инструментов, проработка вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей  деятельности организации;

– прогноз эффективности  применяемых инструментов налоговой  оптимизации.

Текущее налоговое планирование может выглядеть следующим образом:

– еженедельный мониторинг нормативных правовых актов;

– составление прогнозов  налоговых обязательств организации  и последствий планируемых сделок;

– составление графика  соответствия исполнения налоговых  обязательств и изменения активов  организации;

– прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей  деятельности организации и налоговых  последствий инноваций или проводимой сделки.

Налог на доходы физических лиц. Статья 226. Особенности  исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Материалы подготовлены группой  консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

«1. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в настоящем  пункте российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства  иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические  консультации, в Российской Федерации  именуются в настоящей главе  налоговыми агентами».

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

«Налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых  налогоплательщикам, и перечислять  в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие  налоги;

в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый  орган по месту своего учета о  невозможности удержать налог у  налогоплательщика и о сумме  задолженности налогоплательщика;

вести учет выплаченных  налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально  по каждому налогоплательщику;

представлять  в налоговый орган по месту  своего учета документы, необходимые  для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов».

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неперечисление либо неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.

В отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются:

·  российские организации;

·  коллегии адвокатов и их учреждения;

·  индивидуальные предприниматели;

·  постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

«2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с  настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый  агент, за исключением доходов, в  отношении которых исчисление и  уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса  с зачетом ранее удержанных сумм налога».

Если от перечисленных  в пункте 1 организаций и индивидуальных предпринимателей физическое лицо получает доход, то они в соответствии с  законодательством становятся налоговыми агентами с соответствующими обязанностями. Ряд доходов является исключением  из данного положения, то есть источник выплаты дохода не несет функций  налогового агента. Данное положение  относится к следующим видам  доходов:

·  доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;

·  доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующим законодательством;

·  доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другим физическим лицом, которое не является налоговым агентом. К таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества;

·  доходы физического лица от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

·  доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от источников за пределами Российской Федерации;

·  доходы физического лица в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

·  доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог. Такая ситуация может возникнуть, например, при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды.

В соответствии с пунктами 1, 2 для целей исчисления НДФЛ налоговыми агентами признаются организации и  индивидуальные предприниматели, от которых  или в результате отношений с  которыми налогоплательщик получил  доходы в любом виде, за исключением  доходов, перечисленных в статьях 214.1, 227, 228 НК РФ. То есть эти правила исходят из того, что в ряде случаев налоговые агенты, даже если они являются источником дохода, не обязаны исчислять, удерживать и перечислять налог на доходы в соответствующий бюджет. Другими словами, при получении доходов, указанных в статьях 214.1, 227, 228 НК РФ, организации, предприниматели, приравненные к ним лица, налоговыми агентами признаются, но поскольку такие доходы исключены из перечня доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом, не должны производить исчисление сумм и уплату налога.

Для них пунктом 2 статьи 230 НК РФ для всех налоговых агентов  установлена обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Исключение составляют только сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), при условии, что эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. При этом следует помнить, что в соответствии со статьей 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

«3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в  отношении которых применяется  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику  за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно  к доходам, в отношении которых  применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом  отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы  налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4. Налоговые агенты  обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно  из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику, при  фактической выплате указанных  денежных средств налогоплательщику  либо по его поручению третьим  лицам. При этом удерживаемая сумма  налога не может превышать 50 процентов  суммы выплаты.

5. При невозможности  удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога налоговый  агент обязан в течение одного  месяца с момента возникновения  соответствующих обстоятельств  письменно сообщить в налоговый  орган по месту своего учета  о невозможности удержать налог  и сумме задолженности налогоплательщика.  Невозможностью удержать налог,  в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что  период, в течение которого может  быть удержана сумма начисленного  налога, превысит 12 месяцев.

6. Налоговые агенты  обязаны перечислять суммы исчисленного  и удержанного налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях  налоговые агенты перечисляют суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых  в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания  исчисленной суммы налога, - для  доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в  виде материальной выгоды.

7. Совокупная  сумма налога, исчисленная и удержанная  налоговым агентом у налогоплательщика,  в отношении которого он признается  источником дохода, уплачивается  по месту учета налогового  агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные  в пункте 1 настоящей статьи, имеющие  обособленные подразделения, обязаны  перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего  налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

8. Удержанная  налоговым агентом из доходов  физических лиц, в отношении  которых он признается источником  дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется  в бюджет в установленном настоящей  статьей порядке. Если совокупная  сумма удержанного налога, подлежащая  уплате в бюджет, составляет менее  100 рублей, она добавляется к сумме  налога, подлежащей перечислению  в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего  года.

9. Уплата налога  за счет средств налоговых  агентов не допускается. При  заключении договоров и иных  сделок запрещается включение  в них налоговых оговорок, в  соответствии с которыми выплачивающие  доход налоговые агенты принимают  на себя обязательства нести  расходы, связанные с уплатой  налога за физических лиц».

Таким образом, данной статьей  установлены четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:

·  налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы налогового периода;

·  налог по ставкам 9, 30 и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

·  исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;

·  удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50 процентов суммы выплаты;

·  перечисление сумм налога производится не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления средств на счет налогоплательщика или третьих лиц, в остальных случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода в денежной форме или дня, следующего за днем фактического удержания налога (для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды);

·  налог перечисляется по месту нахождения налогового агента, а также по месту нахождения обособленных подразделений;

Причем по местонахождению  головной организации налог перечисляется  только за тех работников, которые  работают непосредственно в ней. Сумма налога, которую надо перечислить  в бюджет других городов (по местонахождению  каждого обособленного подразделения), определяется исходя из суммы дохода, выплаченного работникам этого обособленного  подразделения.

·  если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета.

«ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ  СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 24 января 2005 года №04-1-03/800

При невозможности  удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога налоговый агент  обязан согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса  в течение одного месяца с момента  возникновения соответствующих  обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту  своего учета о невозможности  удержать налог и сумме задолженности  налогоплательщика. Уплата налога в  таком случае будет производиться  налогоплательщиком на основании налогового уведомления».

·  уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

Об этом свидетельствует  и арбитражная практика. Так, в  Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31 августа 2005 года №Ф04-5660/2005(14396-А70-25) сделан вывод о том, что налог на доходы физических лиц, не удержанный с налогоплательщиков налоговым агентом, не может быть взыскан за счет денежных средств последнего. Аналогичное мнение имеют судьи Волго-Вятского округа (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 января 2005 года №А28-10156/2004-396/26).

Отметим, что в соответствии с Постановлением Федерального арбитражного суда Северо–Западного округа от 26 июля 2004 года №А26-1187/04-22 поступление суммы налога на доходы физических лиц не в тот бюджет по причине неправильного указания плательщиком кода бюджетной классификации не свидетельствует о ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязательств. Это решение основано на том, что под уплатой налога (статья 45 НК РФ) понимается его уплата в соответствующий бюджет, отсюда указанная ошибка может быть расценена только как неуплата налога в установленный срок. А судьи Волго-Вятского округа придерживаются иного мнения: «направление средств в другой муниципальный бюджет не является неуплатой налоговым агентом налога на доходы физических лиц» (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 февраля 2005 года №А43-15131/2004-31-605).

Следует обратить внимание, что в силу требований пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации, а также в  иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной  валюте.

Пример.

Начисленная налогоплательщику  заработная плата за январь выплачена 20 февраля. Оплата труда производится за счет выручки. Дата получения дохода в данном случае - 31 января, и с  суммы заработной платы должен быть начислен налог.

Удержание налога производится непосредственно из дохода налогоплательщика  при его фактической выплате. До выплаты дохода в налоговой  отчетности неудержанная сумма отражается как долг налогоплательщика, но к взысканию в налоговый орган не подается, так как доход не получен. Начисление пени не производится в связи с ненаступлением срока уплаты до фактического получения дохода.

Работодатель - налоговый  агент обязан перечислять сумму  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения  дохода, то есть 20 февраля.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися  исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на доходы физических лиц».

С начала этого года взыскание  и возврат НДФЛ следует осуществлять по новым правилам. Связано это  с изменениями, внесенными в ст. 231 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

С доходов физического  лица налоговый агент может не удержать НДФЛ или удержать его не полностью. Например, в случае, когда  он ошибочно не включил облагаемую налогом выплату в доходы, которые  освобождены от налогообложения. А  может сложиться и такая ситуация, когда налог им удержан сверх  надлежащей суммы. Допустим, организация  не применила какой-либо налоговый  вычет при исчислении НДФЛ: стандартный, имущественный, социальный (по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение  и добровольное пенсионное страхование) или профессиональный - либо не пересчитала  указанный налог при смене  работником статуса не налогового резидента  РФ на противоположный. Рассмотрим порядок взыскания с доходов налогоплательщика и возврата ему НДФЛ согласно ст. 231 НК РФ, действующей с 1 января 2011 г. в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

Взыскание НДФЛ

Налоговые агенты обязаны  правильно и своевременно исчислить, удержать у налогоплательщика и  уплатить сумму налога в бюджет. Это указано в ст. 24 НК РФ. Если НДФЛ с доходов физического лица не удержан или не полностью удержан, налоговый агент должен его взыскать в порядке, который предусмотрен ст. 45 НК РФ. При этом полное погашение  гражданином задолженности по НДФЛ является основанием для прекращения  налоговым агентом процедуры  взыскания. Таковы правила п. 2 ст. 231 НК РФ.

Отметим, что положения  указанного пункта применяются и  к случаям уклонения налогоплательщика  от уплаты НДФЛ. С 1 января 2011 г. п. 3 ст. 231 НК РФ, согласно которому суммы налога, не взысканные в результате уклонения  физического лица от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения  от его уплаты, утратил силу.

Таким образом, налоговый  агент без обращения в суд  взыскивает не удержанный ранее с  доходов налогоплательщика НДФЛ из других доходов, которые тот получит  в дальнейшем от указанного налогового агента (п. 1 ст. 45 и п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример 1. ООО "Успех" в  январе 2011 г. выплатило менеджеру  А.А. Пчелкину материальную помощь в  связи со смертью дедушки в  размере 10 000 руб.

Отнеся дедушку А.А. Пчелкина к членам его семьи, организация  не удержала НДФЛ с полной суммы  оказанной материальной помощи на основании  п. 8 ст. 217 НК РФ. Однако она не учла, что  согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия  и термины гражданского, семейного  и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в  каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Все иные родственники членами семьи не являются.

Так как дедушка менеджера  А.А. Пчелкина не является членом его  семьи, то ООО "Успех" при выплате указанной материальной помощи должно было удержать НДФЛ с ее части, превышающей 4000 руб., как того требует п. 28 ст. 217 НК РФ.

Ошибку организация обнаружила в марте 2011 г. При этом она исчислила  НДФЛ в размере 780 руб. [(10 000 руб. - 4000 руб.) x 13%] и удержала его при выплате менеджеру заработной платы за февраль того же года.

Кто является налоговым агентом  и налогоплательщиком НДФЛ

Напомним, что налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, обособленные подразделения  иностранных организаций в Российской Федерации, а также индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых  или в результате отношений с  которыми налогоплательщик получил  доходы, облагаемые НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). А налогоплательщики НДФЛ - это  физические лица - налоговые резиденты  РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в России и  не являющиеся налоговыми резидентами  РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Конечно, налоговый агент  взыскать НДФЛ не сможет, если впоследствии налогоплательщик не получит от него доходов. В таком случае налоговый  агент должен сообщить ему и своему налоговому органу о невозможности  взыскать НДФЛ и о сумме задолженности  налогоплательщика, как того требует  п. 5 ст. 226 НК РФ. Напомним, что сделать  это он должен не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором НДФЛ с доходов физического лица был не удержан или удержан не полностью.

После такого сообщения обязанность  налогового агента по взысканию ранее  не удержанной суммы НДФЛ прекращается. Это также следует из Писем  Минфина России от 05.04.2010 N 03-04-06/10-62, от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12.

Физическое лицо, получившее доход, с которого налоговый агент  не удержал НДФЛ, должно самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога, представив в налоговый орган  по месту своего учета налоговую  декларацию по форме 3-НДФЛ. Таковы требования пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Отметим, что ст. 123 НК РФ предусмотрена  ответственность налогового агента за невыполнение обязанности как по перечислению, так и по удержанию налогов в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Возврат НДФЛ

Общий порядок возврата и  зачета излишне уплаченных и взысканных налогов приведен в ст. ст. 78 и 79 НК РФ. Его обязаны соблюдать налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов и налоговые органы. Пункт 1 ст. 231 НК РФ посвящен правилам возврата НДФЛ физическому лицу, которых налоговый агент должен придерживаться, начиная с этого года. Итак, рассмотрим последовательность действий.

Получение от налогоплательщика  заявления на возврат

Налоговый агент возвращает сумму НДФЛ при наличии письменного  заявления физического лица, из дохода которого он удержал налог в большей  сумме, чем следовало. Понятно, что  такое заявление налогоплательщик напишет, если ему известно об излишнем удержании обязательного платежа. Между тем налоговому агенту следует  сообщить физическому лицу о каждом ставшем известным ему факте  излишнего удержания НДФЛ и сумме  излишка. Причем сделать это он обязан в течение 10 рабочих дней со дня  обнаружения такого события.

Отметим, что требований к  форме сообщения и способу  его передачи п. 1 ст. 231 НК РФ не содержит. Поэтому налоговый агент может  его составить в произвольной форме и передать налогоплательщику  лично в руки или по почте. Также  в указанной статье ничего не говорится  о том, каким образом налоговый  агент должен зафиксировать факт обнаружения излишнего удержания  НДФЛ из доходов налогоплательщика. Рекомендуем составить справку  с указанием даты выявления ошибки.