Налоговое регулирование банковской деятельности

БАНКОВСКИЙ АУДИТ

Налоговое регулирование банковской деятельности

Гусев А.В., соискатель 
Научно-исследовательский финансовый институт Минфина РФ

Введение

Государственное регулирование является необходимым условием существования и развития любой страны на современном этапе. Одним из наиболее действенных механизмов государственного регулирования экономики страны являются налоги. Эффективность налоговой системы находится в прямой зависимости от соответствия порядка налогообложения фактическим реалиями экономической ситуации в стране.

Система налогообложения в России за последние годы прошла очень длинный путь, многое было сделано для ее развития и совершенствования. Однако действующая система налогообложения еще далека от совершенства и требует дальнейших корректировок. Это относится и к налогообложению такого типа финансовых учреждений, как коммерческие банки.

В экономике современной страны банки занимают особое место. Они выполняют функцию посредника в кредите между денежными и функционирующими предприятиями, посредника в платежах, способствуют упорядочиванию и рационализации денежного оборота. Кризисные явления в банковской сфере представляют особую опасность для экономики в силу того, что они задевают не только сами банки, но и их клиентов. Необходимо также учитывать, что важнейшим условием экономического роста являются инвестиции в реальный сектор, что также невозможно без развитой банковской системы.

Очевидно, что обеспечение надежности функционирования кредитных организаций, их способность гарантировать своевременность и быстроту платежей, расширение кредитования реального сектора экономики и развитие рынка ценных бумаг превращают вопрос о совершенствовании порядка налогообложения банков в один из наиболее актуальных теоретических и практических вопросов становления и развития экономики России.

В процессе исследования проблем налогообложения коммерческих банков возникла необходимость провести сравнительный анализ налогообложения коммерческих банков в России и в промышленно развитых странах мира. Это связано с тем, что в странах с развитой рыночной экономикой, так же, как и в России, выделены специфические особенности формирования налогооблагаемой базы и имеется практика предоставления особых налоговых льгот ряду специальных финансовых институтов, в том числе и коммерческим банкам.

Необходимость данных мер связана, с одной стороны, с принципиальными особенностями функционирования коммерческих банков, которые обусловлены спецификой их деятельности, что требует особых подходов к их налогообложению, а с другой стороны, - с той ролью, которую играет банковская система в экономике страны.

В условиях финансовой нестабильности к банкам предъявляются особые требования. Надежная устойчивая работа кредитных организаций является необходимым условием осуществления расчетов между предприятиями и предприятий с бюджетом.

В условиях стремительного устаревания оборудования реального сектора экономики, его низкой фондоотдачи, неконкурентоспособности продукции российских предприятий особенно важно обеспечить заинтересованность банков в расширении кредитования предприятий. Относительно низкий уровень возврата ссудных средств требует от банков проведения работы по реализации грамотной кредитной политики, активной работы с клиентами-заемщиками, проведения профессионального экономического анализа кредитных вложений.

Таким образом, возникает необходимость сформировать такую систему налогообложения банков, которая стимулировала бы банки к увеличению доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, к росту вложений в ценные бумаги предприятий, что, в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходах бюджетов различных уровней. Этих целей возможно достичь в случае максимального учета для целей налогообложения расходов банков, связанных с получением данных доходов.

Необходимо отметить, что по отношению к государству банки выполняют двойную роль. Они являются плательщиками большинства налогов и на общих основаниях производят платежи в бюджеты всех уровней. И одновременно они являются посредниками между другими налогоплательщиками и государством в части проведения налоговых платежей.

Кроме того, на банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля. В числе прочего банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента. Это требует осуществления банками значительных расходов на организацию выполнения данных функций и автоматизацию процесса формирования соответствующей информации. Тем более, что за неисполнение возложенных на банки обязанностей они несут в установленном законом порядке ответственность вплоть до отзыва Центральным Банком России лицензии на осуществление банковской деятельности.

С другой стороны, именно в силу занимаемой банками роли они являются структурами, наиболее активно и успешно уклоняющимися от уплаты налогов. Причем, кроме минимизации собственных налоговых платежей они оказывают клиентам услуги по снижению их расходов на уплату налогов. В качестве примера можно привести практически массовое уклонение от уплаты налога на покупку иностранной валюты, участие в схемах по обналичиванию денежных средств, услуги в реализации различных зарплатных проектов и предоставлении различных вексельных схем, позволяющих клиентам либо уменьшить налоговые платежи, либо их отсрочить, и прочие аналогичные услуги.

В процессе совершенствования системы налогообложения банковской деятельности должны одновременно решаться вопросы не только стимулирования кредитных организаций к росту вложений в реальный сектор экономики, повышения стабильности их деятельности, но и ограничения банков в их возможностях по уклонению от уплаты налогов.

В связи с выше отмеченными причинами возрастает роль налогового регулирования как средства, позволяющего, с одной стороны, проводить меры по стимулированию развития приоритетных направлений финансовых операций банков с точки зрения проводимой государственной политики, а с другой, - сделать определенные банковские операции неэффективными или труднореализуемыми.

В процессе реализации первого направления российская налоговая система претерпела значительные изменения по ее унификации в соответствии с требованиями международной практики налогообложения, тем более что она изначально создавалась на базе налоговых систем европейских стран.

Необходимость проработки второго направления привела к тому, что современное российское законодательство приобрело многие черты, обусловленные спецификой функционирования российской экономики, потребностью в закрытии налоговых лазеек, позволяющих банкам уклоняться от уплаты налогов.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

1.1. Налоги как  инструмент государственного регулирования

Понять сущность налогов невозможно без определения государства. Ход исторического процесса показывает, что существование и развитие любой страны немыслимо без государства. Причем роль государства как некого самостоятельного образования, имеющего свои специфические функции и задачи, проявляется во всех областях жизни общества: социальной, экономической, политической. Это касается как стран социалистического лагеря, которых, впрочем, практически не осталось (где роль государства очевидна), так и стран капиталистических. Даже в тех странах, где официально провозглашается принцип невмешательства государства в функционирование различных сфер жизни общества (например, в экономическую), на деле государство является их активным участником, без которого немыслимо их существование и развитие.

Что есть государство?

По определению социологического энциклопедического словаря:

1) "государство – форма  политической организации общества, признаками которой являются: наличие  особого аппарата, осуществляющего  функцию власти и обладающего  монополией узаконенного применения  насилия" [106];

2) "право, закрепляющее  определенную систему норм" [106];

3) "населенная территория, на которую распространяются  юридические нормы" [106].

Другой социологический словарь определяет современное государство как "совокупность институтов, таких, как законодательные органы, исполнительная власть на центральном и местном уровнях, суд, полиция и вооруженные силы" [97].

Очевидно, что в первом случае идет смешение различных понятий – это и форма политического устройства, и право, и населенная территория. Во втором же случае выбирается некоторый набор органов, причем характерный только для отдельных современных государств и не характерный для большинства государств прошлого.

В связи с этим в рамках данной работы под государством предлагается понимать "совокупность общественных институтов, основная функция которых управлять обществом".

Управляющая функция государства проявляется в областях общественных и экономических отношений, в регулировании взаимоотношений данного общества и других обществ, общества и природы и прочих аналогичных областях. Все данные сферы жизни общества тесно переплетены, взаимосвязаны и, выполняя свою управляющую функцию, государство обязано поддерживать такое состояние общества, которое бы позволило ему стабильно существовать, успешно решать свои внутренние проблемы и справляться с внешними воздействиями. Таким образом, государство является выразителем интересов всего общества, причем не обязательно, что интересы общества будут совпадать с интересами отдельных людей или групп людей (физических и юридических лиц, если мы говорим об экономике страны). Залогом успешного развития страны является сбалансированная реализация интересов общества и его частей. Преувеличение значения одной из них приводит к нарушению работы всей системы в целом.

Как же определить роль государства в жизни общества, степень вмешательства управляющего органа в существование управляемого тела?

На наш взгляд, не существует универсального закона, который бы устанавливал некую пропорцию между этими двумя сторонами. Степень вмешательства государства в жизнь общества может меняться с течением времени, она может отличаться (причем значительно) от одного общества к другому. Это касается всех сфер жизни общества, социальной, экономической, политической. Говорить, например, о свободе слова, уровне налогового бремени, социальном равенстве как общественных феноменах, характерных в одинаковой степени для любого современного общества, просто некорректно. Это некорректно, так как для поддержания стабильного существования общества более целесообразной бывает именно цензура, высокий уровень налогового бремени, а социальное равенство вообще невозможно в силу, например, различных способностей у людей.

Степень вмешательства государства, с нашей точки зрения, может быть определена только из практики. Здесь работает старый диалектический принцип связи теории и практики. Только испытав на практике ту или иную теоретическую концепцию, можно говорить о ее состоятельности либо несостоятельности. Только опробовав различную степень вмешательства государства, можно говорить о том, что оно удовлетворяет либо не удовлетворяет потребностям общества. Например, можно сколько угодно говорить об экономической неэффективности социалистического общества, но при этом СССР был второй державой на планете, обеспечивал высокий уровень социального равенства, полную занятость и уверенность человека в завтрашнем дне. И можно говорить об универсальной эффективности рыночной экономики для любой страны, но результаты либеральных реформ, проводимых в России в течение последних 10 лет, общеизвестны (падение уровня производства, экономический спад, рост безработицы, неустойчивость в финансово-экономической сфере, значительное ухудшение уровня жизни населения).

Необходимо также отметить, что роль государства в конкретном обществе детерминируется свойствами самого общества. Любая система обладает свойством самоорганизации, значительная часть социальных и экономических поступков, совершаемых в обществе, не требует прямого вмешательства государства. Соответственно, чем больше действий отдельные члены общества могут совершать самостоятельно, без постороннего вмешательства и нарушения правовых границ, установленных государством, тем меньше должна быть степень вмешательства государства в его жизнь.

Однако в силу того, что государство является не просто неким абстрактным управляющим органом общества, но и очень сложной системой органов, в которой работает огромное количество людей, имеющих собственные интересы, лишь в отдельных случаях совпадающих с интересами общества, на практике степень вмешательства государства в функционирование общества имеет тенденцию увеличиваться. Это, с нашей точки зрения, обусловлено двумя обстоятельствами. Во-первых, это обусловлено заинтересованностью государственных структур в саморазвитии и саморасширении, что возможно только через увеличение вмешательства государства в жизнь общества. Во-вторых, это обусловлено привлекательностью для многих слоев населения работы в этих структурах – стабильность, гарантии поддержания определенного уровня благосостояния, возможностью самореализации в области социальной, а не экономической жизни общества.

Аналогичная ситуация складывается и в экономической сфере жизни общества (под которой понимается совокупность отношений между его отдельными членами по поводу производства, обмена, распределения и потребления материальных и нематериальных благ). Экономическая сфера также обладает способностью к самоорганизации, саморегулированию. Это в свое время послужило основанием для выдвижения Адамом Смитом теории "невидимой руки". Согласно теории Адама Смита, рынок предоставляет производителям информацию о потребностях потребителей, а также о товарах конкурентов. Это позволяет всегда принимать наиболее экономически целесообразное решение, заставляет участников рынка улучшать качество производимой продукции и снижать на нее цены. Из этого Адамом Смитом делался вывод, что постороннее вмешательство в деятельность рынка не требуется. Впрочем, Великая Депрессия доказала, что без активного экономического вмешательства государства стабильное функционирование и развитие рынка невозможно.

Необходимость регулирования экономики страны государством объясняется несовершенством рыночного механизма. Как утверждают противники рыночной системы, она стимулирует угасание конкуренции (своего главного контрольного механизма), неравномерно распределяет доходы, не учитывает общественные блага (то есть блага, пользу от которых получают не отдельные потребители, а все общество), неспособна обеспечить полную занятость и стабильный уровень цен. Причем чем более несовершенен рыночный механизм, тем в большей степени должно проявляться регулирующее воздействие государства на рыночные процессы.

В рамках данной работы под государственным регулированием понимается целенаправленное вмешательство государства в различные сферы жизни общества с целью достижения определенных государством целей.

Особенностью российской экономики (см. табл. 1) является то, что она находится на переходном этапе, и поэтому проблема государственного регулирования стоит особенно остро.

Таблица 1

ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДИНАМИКИ ЭКОНОМИКИ РОССИИ (в % к 1990 г.)

Отказ от социалистических принципов управления экономикой и решение о ее либерализации и уходе государства из сферы регулирования экономики не дали желаемого результата и не привели к скорому построению современной рыночной экономики западного типа. Результаты же принятого решения мы видим сейчас:

• сократился уровень производства - объем валового внутреннего продукта (ВВП) в 2000 г. уменьшился по отношению к 1990 г. более чем в 2 раза (предполагалось снижение не более чем на 10-15 %, причем возобновление предполагалось в конце первого года реформ);

• упал жизненный уровень населения;

• выросло социальное неравенство между богатыми и беднейшими слоями населения (по данным Госкомстата РФ, в первом квартале 2000 г. 20 % самых богатых россиян концентрировали более половины денежных доходов населения страны, а на долю 20% наименее обеспеченного населения России приходилось лишь 5,9% всех денежных доходов);

• практически во всех сферах народного хозяйства наступил инвестиционный кризис (причем снижение капиталовложений более чем в 2 раза превысило падение производства);

• высокая инфляция, приостановить которую удалось лишь на пятом году реформ и то ценой роста задолженности предприятий и неплатежей.

Очевидно, что выход из сложившейся ситуации невозможен без активного участия государства в управлении народным хозяйством страны.

Каковы же задачи государства в области регулирования экономики страны?

Современная экономическая теория выделяет следующие функции, которые в условиях современной рыночной экономики могут быть возложены только на государство:

• правовое обеспечение экономической деятельности;

• организация денежного обращения;

• производство общественных необходимых товаров и услуг, которые в условиях идеальной рыночной экономики производить бы не стали;

• минимизация издержек эксплуатации экономической системы (трансакционных издержек);

• антимонопольное регулирование и развитие конкуренции;

• оптимизация влияния экстерналий (внешних эффектов, которые не выражаются в денежном выражении, но отрицательно влияют на все общество);

• реализация национальных интересов в мировой экономике;

• перераспределение доходов в обществе;

• поддержка оптимального уровня занятости;

• проведение региональной экономической и социальной политики.

Реализация практически всех из перечисленных функций достигается через использование денежно-кредитного и бюджетно-финансового механизмов.

Под государственным регулированием при помощи денежно-кредитного механизма понимается количественное изменение предложения свободных денег и изменение “цены кредита” – процента, определяющего спрос на заемный капитал и масштабы притока вкладов, т.е. формирование кредитных ресурсов.

К инструментам прямого экономического воздействия относят: целевое кредитование, установление кредитных потолков, прямой контроль над установлением уровня процентных ставок. К инструментам косвенного воздействия относят: регулирование минимальных резервных требований, осуществление дисконтной политики (регулирование учетных ставок по кредитам), купля-продажа иностранной валюты, регулирование ставки рефинансирования коммерческих банков, изменение курса национальной валюты, эмиссия денег в обращение, продажа-скупка государственных ценных бумаг.

Современная экономическая наука в настоящее время утверждает, что основой для преобладающего использования в процессе регулировании экономики данного механизма являются следующие предпосылки:

• эффективные инструментальная и юридическая инфраструктуры;

• укоренившаяся предпринимательская психология, т.е. массовое, логичное с экономической и юридической точек зрения поведение хозяйственных субъектов;

• высокая степень зависимости от кредита;

• низкие и прогнозируемые показатели инфляции;

• сбалансированный бюджет;

• упорядоченный государственный внутренний долг.

Как уже было сказано, ситуация в России иная, и поэтому требуется активное применение бюджетно-финансового механизма.

Государственное регулирование с помощью бюджетно-финансового механизма включает, во-первых, отношения по поводу формирования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов, а, во-вторых, их использование для достижения поставленных перед государством целей. Важнейшей составной частью данного механизма являются налоги.

В экономической литературе на эту тему встречаются следующие определения понятия "налога":

"Налоги – императивные  денежные отношения, в процессе  которых образуется бюджетный  фонд, без предоставления субъекту  налога какого-либо эквивалента" [107].

Данное определение достаточно лаконично, но в нем определение одного понятия дается через другие понятия ("бюджетный фонд", "субъект налога"), содержание которых также необходимо раскрывать.

В Налоговом кодексе дается более развернутое определение: "Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований" [3].

Данное определение точнее определяет существенные признаки, позволяющие выделить налог из других экономических категорий:

• участники отношений (организации и физические лица с одной стороны и государство – с другой);

• обязательность платежа;

• безвозмездность платежа;

• денежный характер платежа;

• использование средств на финансовое обеспечение деятельности государства.

Финансово-экономическую сущность налогообложения можно представить следующим образом.

Общество производит определенные товары и оказывает различные услуги (материальные услуги). Стоимость всех материальных благ, произведенных за определенный период (обычно за год), носит название валового внутреннего продукта (ВВП). В свою очередь, ВВП в стоимостной оценке состоит из стоимости потребленных средств производства ( ), выплаченной заработной платы ( ) и прибыли ( ). Вновь созданная стоимость ( + ) представляет валовой национальный доход (ВНД).

Процессы первичного распределения осуществляются без участия государства. Осуществление производственно-распределительного процесса отдельно взятого предприятия невозможно иначе, чем через возмещение стоимости израсходованных средств производства ( ), выплату заработной платы ( ) и получение прибыли ( ). В то же время государство, как управляющий орган общества, объективно требует материальной основы для своего существования, источником чего могла стать только сфера материального производства.

Поскольку доля (пропорция) производителей и иных субъектов общества в ВВП выявляется только на стадии распределения, мобилизация части ВВП для казны требует формирования системы перераспределительных отношений (распределение уже распределенного ВВП), которая с развитием товарно-денежных отношений выступила в денежной (финансовой) форме.

Основным методом перераспределения ВВП стало прямое изъятие государством в свою пользу определенной части ВВП. Это осуществляется для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета), что и составляет финансово-экономическую сущность налогообложения. Это перераспределение осуществляется непосредственно из ВНД, который выступает единственным источником налоговых платежей независимо от субъекта.

Перераспределение части ВВП в пользу государства осуществляется между двумя участниками общественного производства: от работников (из " ") в форме подоходного налога, а от хозяйствующих субъектов (из " ") – в форме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество и др.

Объем ВНД определяет возможности удовлетворения общегосударственных потребностей и расширения общественного производства.

Государственное налоговое регулирование осуществляется в следующих формах:

• изменение законов, регулирующих порядок налогообложения (принятие новых законов, внесение изменений и дополнений в уже действующие законодательные акты);

• изменение нормативной базы, регулирующей порядок налогообложения, предоставление налоговыми органами устных рекомендаций.

Основными методами налогового регулирования являются: введение и отмена налогов, изменение элементов налога (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога).

Применяя те или иные формы и методы налогового регулирования, государство определяет, какая часть ВВП перераспределяется через бюджет, а какая остается в распоряжении членов общества.

Современная экономическая наука считает, что увеличение налогов оказывает следующее воздействие: повышение цены производственных ресурсов, уменьшение стимулов к труду, увеличение издержек производства, рост цены готовой продукции, снижение инвестиций и сбережений (уменьшение доходов в будущем периоде), уменьшение объемов производства, вывоз капиталов за границу или перевод доходов в теневую экономику.

Таким образом, увеличение налогов приводит к снижению размера прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и граждан, к снижению размера сбережений и инвестиций и, таким образом, к снижению темпов экономического роста страны в целом, но увеличивает объем предоставляемых общественных благ. С другой стороны, уменьшение налогов приводит к обратным явлениям - росту прибыли, сбережений и инвестиций и, соответственно, экономическому росту в стране, но одновременно приводит к снижению части ВВП, перераспределяемой через бюджет, и ограничивает возможности государства в предоставлении им общественных благ. Это, в конечном счете, может вылиться в дестабилизацию политической ситуации и рост социальной напряженности в обществе.