Налоговое регулирование и его основные методы

Содержание

Введение                                                                                                     3

1. Роль и значение налогового  регулирования в экономике Республики  Казахстан                                                                                                              5

2. Налоговое регулирование и  его основные методы                            10       

Заключение                                                                                                16

Список использованной литературы                                                       18

Приложения                                                                                               19

Введение

В обеспечении  нормального функционирования любой  современной экономической системы  важная роль принадлежит государству. Государство на протяжении всей истории  своего существования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организации  национальной обороны, выполняло определенные функции в сфере экономики. Государственное  финансовое регулирование экономики  имеет долгую историю – даже в  период раннего капитализма в  Европе, существовал централизованный контроль над ценами, качеством товаров  и услуг, процентными ставками и  внешней торговлей. В современных  условиях любое государство осуществляет регулирование национальной экономики, с различной степенью государственного вмешательства в экономику.

По  вопросам, в каких пропорциях должно сочетаться государственное и рыночное регулирование, каковы границы и  направления государственного вмешательства, существует широкий спектр мнений и  подходов – от полного государственного монополизма до крайнего экономического либерализма. Однако необходимость  выполнения государством определенных функций в экономике не подвергается сомнению. Это еще раз получило подтверждение в ходе «кейнсианской  революции», которая совершила переворот  в классических воззрениях на рыночную экономику и доказала невозможность  само исцеления экономического спада.

Вне зависимости от господствующих экономических  доктрин никто не снимал с национальных правительств ответственности за экономическое  положение страны. Таким образом, государственное регулирование  экономики имеет важное значение для экономического и социального развития страны. При этом, осуществляя регулирование экономики, государство использует широкий набор средств и методов воздействия на экономику, таких как бюджет, налоги, кредитно-денежная политика, экономическое законодательство и т.д.

В любой  экономической системе, в том  числе и рыночной экономике, государство  выступает в известном смысле как экономический агент, обладающий правом и возможностью принуждения, например в сфере налоговой политики, государственного законодательства. Принуждение  часто обосновывается политической философией, требующей подчинения личных интересов общественным.

Как бы там ни было, государство всегда, во все времена и во всех странах  оказывало ключевое влияние на функционирование экономики, и вследствие этого, на развитие общества в целом. Таким образом, государственное регулирование  является важной частью функционирования экономики и, поэтому, заслуживает  самого пристального внимания.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования  экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Государство, как  и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное  функционирование всего народного  хозяйства.

 Роль и значение налогового регулирования в экономике Республики Казахстан

Теоретический потенциал налога как  экономической категории реализует  система налогообложения, которой  свойственны определенные функции. Система налогообложения, принятая законодательство, - это практический инструмент перераспределения доходов  потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая  система налогообложения дает представление  о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы (приложение 1).

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства  и играют одну из важнейших ролей  в государственном регулировании  экономики. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги  возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и  появлением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания… публичной власти… «. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», – подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

А. Смит в своем «Исследовании о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Деятельность налоговой службы Республики Казахстан по обеспечению

полноты поступления налогов и  других обязательных платежей в бюджет началась и проходит в условиях нарушений  платежной дисциплины, вынужденной  остановки многих предприятий, банкротство, острой борьбы с преступностью в  налоговой и финансовой сферах.

Несмотря  на большие трудности, работниками  налоговой службы проводится значительная работа по реформированию и совершенствованию  налоговой системы. Налоговая система  Республики Казахстан находится  в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование  налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа.

На  первом этапе (с 1992 года по июнь 1995 года) из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстана в основном был использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате чего, в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Она включала в себя три группы налогов:

1. Общегосударственные;
2. Общеобязательные местные налоги и сборы;
3. Местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества  платежей, расчетной базой, для которых  является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую  систему практически неуправляемой  и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой  системы Казахстана началась уже  в 1992 году.

В истории развития налоговой системы  Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных  налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона, «О налогообложении доходов с физических лиц» и «О налогах на прибыль и  доходы юридических лиц». С принятием  указанных законодательных актов  произошли радикальные изменения  в механизме исчисления двух основных налогов.

Так, в подоходном налогообложении  физических лиц впервые был осуществлен  переход от щедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц изменения  коснулись следующих аспектов: отменена дифференциация ставок налога на прибыль  и утверждены две ставки: 30% – для всех юридических лиц и 45% – для банков и страховых компаний. Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.

Жестокая налоговая политика привела  к так называемой «налоговой ловушке», когда, несмотря на высокие ставки налогов, поступления от них снижаются  в результате сокращения базы обложения (отсутствия дохода), ухода части  предприятий в нелегальный бизнес и сокрытие доходов от налогообложения.

Исходя, из этого в качестве основных целей налоговой реформы в  Республике Казахстан в последующие  этапы были выдвинуты:

1. Стимулирование рыночных отношений, а именно:

• Активная поддержка предпринимательства;

• Стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;
• Подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
• Создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;

2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

• Обеспечение социальной защиты малоимущих;
• Создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;
• Учет национальных и территориальных интересов государства;
• Стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка  изменить всю налоговую систему  Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

Задачами  второго этапа (с июля 1995 года по 1999 год) были: снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235.

Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гуверского института, Стэнфордского Университета, Гарвардского Университета США.

На  данном этапе функционировало 11 видов  налогов и сборов: 5 общегосударственных  и 6 местных налогов и сборов. С 1 января 1999 года их количество увеличивается  до 17.

Основной  задачей третьего этапа(с 2000 года) является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. На данном этапе возникла необходимость в очередном реформировании налогового законодательства и с 1 января 2002 года введен в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который принят Парламентом Республики Казахстан 12 июня 2001 года №209-II.

На  сегодняшний день – 9 видов налогов, 13 сборов, 9 плат, государственные пошлины, 4 таможенные платежи.

Современная налоговая система Республики Казахстан  в настоящий период действительно  способствует регулированию экономических  процессов. В то же время необходимость  соответствия условиям сегодняшнего дня требует от нее постоянного совершенствования и модернизации.

2. Налоговое регулирование и его основные методы

Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения внутреннего  валового продукта и национального  дохода страны. В ходе распределения  и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода реализуются фискальная и регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

• регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
• регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Известны три основных способа  увеличения налоговых поступлений  в бюджет:

• Расширение круга налогоплательщиков;
• Увеличение числа тех объектов, с которых взимаются косвенные налоги;
• Повышение налоговых ставок и при прямом и при косвенном налогообложении.

Стремление государства увеличить  поступления в бюджет принять  можно, однако уровень налоговых  ставок не должен превышать размера, при повышении которого их дальнейший рост не просто теряет смысл, но отрицательно сказывается на состоянии экономки.

В зарубежных странах используется такой показатель уровня налогообложения, как «эластичность налоговой системы». Согласно ему ставки налогов должны быть столь высоки, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низким, чтобы стимулировать вложение капитала, обеспечивать развитие производства. Математически точно определить величину такой ставки сложно, но есть три признака, по которым можно судить, превышена ли критическая точка налогообложения:

• если при очередном превышении налоговой ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно или, хуже того, сокращаются;
• если снижаются темпы экономического роста. Уменьшаются долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения;
• если растет «теневая» экономика – скрытое и явное уклонение от уплаты налогов.

Все это свидетельствует об отрицательном  воздействии роста налогов на экономику; ослабляет финансовые и  экономические стимулы производственной деятельности, тормозится и деформируется  производство в целом. Если ставка налогов  снижается, действие экономических  стимулов усиливается, растут подлежащие налогообложению доходы, поступающие  в государственный бюджет.

Таким образом, существуют объективные  границы отчисления налогов, которые  позволяют, с одной стороны, увеличить  доходы государства, с другой стороны  – заинтересовать предпринимателей в развитии производства, оживлении  экономики.

Вопрос о размерах критического налогообложения давно волнует  политиков, ученых практиков. Известный  английский писатель Дж. Свифт предупреждал политиков всех времен о том, что повышение налогов «дважды два не означает, что окажется обязательно четыре, вполне возможно при этом получить единицу». Свифт предостерегал правительство от повышения таможенных тарифов на шелк и вино и оказался прав: рост налогов подорвал базу налогообложения, поступления в казну уменьшились. Адам Смит, анализируя принципы налогообложения, отмечал важность его равномерности, точности, удобства по форме, экономичности сбора, предостерегал от чрезмерной тяжести налогов.

Исследуя связь между величиной  ставки налогов и поступлений  налоговых средств в государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Если налоговая ставка превышает некую объективную границу, то налоговые поступления начнут уменьшаться. А. Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высоких, и при низких налоговых ставках.

Дело в том, что более низкая налоговая ставка увеличивает число  объектов налогообложения, привлекает к предпринимательской деятельности большее число людей, чем при  высоких налоговых ставках. И, наоборот, с ростом налогов доходы в казну, как это ни парадоксально, уменьшаются, так как часть предпринимателей разориться, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к труду угаснут.

Исследования А. Лаффера теоретически доказали, чем богаче граждане, тем богаче государство.

Следуя этому, многие государства  стараются сделать предпринимательскую  деятельность привлекательной, а налоги – унифицированными, стабильными, легкими  и гибкими. Налоговая политика в  современных условиях должна обеспечивать равно выгодность производства продуктов  на предприятиях, независимо от их принадлежности к той или иной форме собственности, стимулировать производство конкурентных видов товаров, ресурсоснабжение, технический прогресс.

Налоги воздействуют на капитал  на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему, воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, так как доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

Наиболее распространены следующие методы налогового регулирования:

• изменение массы налоговых поступлений;
• замена одних способов или форм обложения другими;
• дифференциация ставок налогов;
• изменение налоговых льгот и скидок;
• изменение сфер распространения налогов и др.

Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство создает необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг.

Налоговый механизм используется для  выравнивания регионального уровня развития страны, стимулируя ускоренный рост в экономически слабо развитых районах путем частичного или  полного освобождения от налогов  находящихся там предприятий, предоставления им возможности ускоренного списания на издержки производства основных средств  и т.д.

Налоговое регулирование затрагивает  и социальную сферу. Это относится  к экологии, социальной инфраструктуре, социальной защите населения. Расходы  фирм, инвестирующих подобного рода мероприятия, как правило, исключаются  из налогооблагаемой прибыли.

Наряду с другими элементами налогообложения налоговая льгота устанавливается в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Распространены следующие виды налоговых льгот:

• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР);
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (например, инвалидов);
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налоговой базы (налоговый вычет);
• изменение срока уплаты налогов и сборов (в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита);
• списание безнадежных долгов по налогам.

Таким образом, у большинства компаний на выплату налогов уходит доля прибыли  меньшая, чем ставка налогообложения. В первую очередь, благодаря различным вышеперечисленным налоговым льготам. Во-вторых, компании легально могут уменьшать размер подлежащей налогообложению суммы за счет увеличения отчислений в необлагаемые налогом фонды (амортизационный и др.). В-третьих, компании с небольшим оборот во многих странах облагаются более низким налогом. В-четвертых, в ряде стран налог на прибыль корпораций может выплачиваться не только отдельной фирмой, но и ее материнской компанией (если фирма входит в группу компаний), что на практике позволяет снизить налоговую базу компаний, входящих в группу. В-пятых, почти всюду действует система покрытия убытков компании за счет ее прибылей нескольких предшествующих лет или будущих прибылей.

Заключение

Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений собственности  существенно повлияли на реализацию государством своих экономических  функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических  отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социально инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Однако, как позывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы, прежде всего, зависит от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений. Отсутствие или неэффективность  таких гарантий, как правило, создает  угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой  в условиях казахстанской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение объемов производства, инфляция и др.

Особенность реформирования экономики  в Казахстане такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без  соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении  консультационных прав и законных интересов  каждого налогоплательщика.

По мнению экономистов, существующие в Казахстане налоги даже после реформирования Налогового кодекса слишком завышены. Такие высокие налоги не способствуют развитию малого и среднего бизнеса, так как реально не дают возможности  предпринимателю с нуля начать свое дело. Более того, высокие налоги означают, что большинство предпринимателей будут стремиться скрыть свои доходы, чтобы не разориться после их уплаты. Результат – низкие поступления  в бюджет, огромный теневой капитал, преобладание нецивилизованных форм торговли. Без пересмотра налоговой политики государства дело с мертвой точки не сдвинется даже при том, что осуществляются программы импортозамещения и инновационного развития.

В настоящее время все предлагаемые изменения в Налоговом законодательстве направлены на стимулирование конкуренции, экспорта казахстанской продукции  и притока инвестиций в экономику  страны, что полностью согласуется  с направлениями индустриально-инновационного развития страны, а также на упрощение  процедур при исполнении налогоплательщиками  налоговых обязательств.

Так налоговым законодательством  РК создан достаточно благоприятный  климат для субъектов малого бизнеса. Согласно Налоговому Кодексу субъекты малого бизнеса вправе на добровольной основе применять специальный налоговый  режим, суть которого заключается в  упрощенном порядке исчисления и  уплаты отдельных видов налогов.

Одним из главных условий успешного  осуществления налоговой реформы  является максимальное сближение несовпадающих,а то прямо противоположных интересов и точек зрения,всех участвующих в процессе налогообложения сторон.   

Хотелось бы увидеть в ближайшем  будущем еще более существенные изменения налоговой политики в  отношении малого и среднего бизнеса, тем более что от этого однозначно выиграют все. То есть, таким образом, экономическая политика государства  выиграет вдвойне – снижение уровня теневой экономики и получение  соответствующих доходов в бюджет соизмеримые экономической деятельности в Республике Казахстан.

Список использованной литературы

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001 г. №209-II.
2. Конституция 1995 г.
3. Указ президента РК «О налогах налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.1995 г. №2235.
4. К. Маркс, Ф. Энгельс. Том 21, издание 2.
5. Назарбаев Н.А. «На пороге XXI века». 1996 г.
6. Назарбаев Н.А. «Стратегия становления и развития Казахстана как суверенного государства». 1992 г.
7. Идрисов Э.К. «Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса. Алматы. 1999 г.
8. Ильясов К.К., Сейткалиев. «Государственный бюджет». Алматы. 1999 г.
9. Камаев В.Д. «Учебник по основам экономической теории», М., 1995 г.
10. Касенов У. «Итоги внешнеполитической деятельности РК и ее приоритетные задачи».