Налоговые расчеты в бухгалтерском учете

 

 

ЭКЗАМЕНАЦИОННАЯ  РАБОТА

По дисциплине

 «Налоговые расчеты в бухгалтерском деле»

 

на темы:

1. «Объект налогообложения, налоговая база и налоговые ставки по налогу на прибыль»
2. «Особенности формирования расчетов по налогу на доходы физических лиц. Налоговые вычеты»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Тема 1: «Объект налогообложения, налоговая база и налоговые ставки по налогу на прибыль» _________________________________________ стр. 3

1. Объект налогообложения ______________________________ стр. 3

1. Доходы для целей налогообложения _______________________ стр. 3

2. Расходы для целей налогообложения ______________________ стр. 5

2. Налоговая база ______________________________________ стр. 8
3. Налоговые ставки ____________________________________ стр. 9

Тема 2: «Особенности формирования расчетов по налогу на доходы физических лиц. Налоговые вычеты» ____________________________ стр. 12

1. Объект налогообложения  _____________________________ стр. 12

1. Доходы от источников в РФ ______________________________ стр. 12

2. Доходы, не относящиеся к полученным от источников в РФ ___ стр. 15
3. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения ______ стр. 16

2. Налоговая база ______________________________________ стр. 17
3. Налоговые вычеты ___________________________________ стр. 19

1. Стандартны налоговые вычеты ___________________________ стр. 19

2. Социальные налоговые вычеты ___________________________ стр. 25
3. Имущественные налоговые вычеты ______________________ стр. 27
4. Профессиональные налоговые вычеты ___________________ стр. 29
5. Налоговые вычеты по НДФЛ при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок _________________________ стр. 30

4. Налоговые ставки __________________________________ стр. 31

Список используемой литературы ___________________________ стр. 34

 

 

 

ТЕМА 1: Налог на прибыль

     Предприятия,  осуществляя предпринимательскую  деятельность и получая прибыль,  должны уплачивать налог на  прибыль. Налог на прибыль - прямой пропорциональный налог,  т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации - прибыли. Налог на прибыль является федеральным налогом, однако доходы от его поступлений распределяются между бюджетами разных уровней. В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

 

1. Объект налогообложения

     Прибыль, полученная  налогоплательщиком, является объектом  налогообложения налога на прибыль.  Прибылью российской организации  признается полученный доход,  уменьшенный на величину произведенных  расходов (ст. 247 НК РФ).

     Для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  через постоянное представительство,  объектом налогообложения являются  полученные через эти представительства  доходы, уменьшенные на сумму  произведенных этими представительствами  расходов, которые определяются  в соответствии со статьями 306 - 312 Кодекса.

1. Доходы для целей налогообложения.

     В соответствии  со статьей 41 НК РФ доходом  для целей налогообложения признается  выгода в денежной или натуральной  форме, если такую выгоду можно  оценить. Доходы определяются  по правилам, изложенным в статьях  249-251 Кодекса, и подразделяются  на две группы: доходы от реализации  и внереализационные доходы (в  соответствии со статьей 248 НК  РФ).

     Доходы определяются  на основании первичных и других  документов, подтверждающих полученные  налогоплательщиком доходы, и документов  налогового учета. Такими документами  являются первичные учетные документы,  используемые в бухгалтерском  учете (ст. 313 НК РФ). Они должны  быть оформлены в соответствии  со статьей 9 Федерального закона  от 21.1196 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» и содержать все необходимые  реквизиты.

     Согласно статье 313 НК РФ документами налогового  учета являются формы аналитических  регистров налогового учета для  определения налоговой базы. Формы  документов налогового учета  налогоплательщики разрабатывают  самостоятельно. Однако в обязательном  порядке они должны содержать  следующие реквизиты:

- наименование регистра; период (дату) составления; измерители  операции в натуральном и в  денежном выражении; наименование  хозяйственных операций; подпись  (расшифровку подписи) лица, ответственного  за составление указанных регистров.

     Доходом от  реализации в целях налогообложения  прибыли считается выручка от  реализации товаров как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст.249 НК РФ). К продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав (п. 4 ст. 454 ГК РФ). При определении доходов от реализации имущественных прав следует руководствоваться положениями части четвертой Гражданского кодекса РФ.

     Внереализационными  являются доходы, которые не относятся  к доходам от реализации в  соответствии со статьей 249 НК  РФ. В статье 250 НК РФ приведен  список внереализационных доходов,  который является открытым. Это значит, что организация учитывает в их составе и другие доходы, помимо перечисленных, если они не относятся к доходам от реализации.

     К внереализационным  доходам относятся доходы:

- от долевого участия  в других организациях, то есть  дивиденды

- доходы в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы,  образующейся вследствие отклонения  курса продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса,  установленного Банком России  на дату перехода права собственности  на иностранную валюту.

- признанные должником  или подлежащие уплате должником  на основании решения суда  суммы штрафов, пеней и иных  санкций за нарушение договорных  обязательств, а также суммы возмещения  убытков или ущерба.

- доходы от сдачи имущества  в аренду (субаренду)

- от предоставления в  пользование прав на результаты  интеллектуальной собственности.

- в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

- в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав;

- и другие доходы, определяемые  статьей 250 НК РФ.

2. Расходы для целей налогообложения.

     Расходами  называются обоснованные и документально   подтвержденные затраты. Они подразделяются  на расходы, связанные с реализацией,  и внереализационные расходы.  Расходам организации посвящены  статьи 252-269 Кодекса. Кроме того, в статье 270 НК РФ выделены расходы, которые не уменьшают налоговую базу (не учитываются в целях налогообложения).

     Расходы, связанные  с производством и реализацией,  включают в себя:

- расходы, связанные с  изготовлением, хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров;

- расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном  (актуальном) состоянии;

- расходы на освоение  природных ресурсов;

- расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

- расходы на обязательное  и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные  с производством и реализацией.

     Расходы, связанные  с производством и реализацией,  подразделяются на материальные  расходы, расходы на оплату  труда, суммы начисленной амортизации,  прочие расходы.

     Материальные  расходы определяются статьей  254 НК РФ. К ним относится сырье, материалы, комплектующие изделия, услуги производственного характера, инструменты, приспособления, хозяйственный инвентарь, вода, топливо, энергия для производственных нужд, потери, недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей и др.

     К расходам  на оплату труда в целях  налогообложения относятся, в  частности: 

- суммы, начисленные по  тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам или  в процентах от выручки в  соответствии с принятыми у  налогоплательщика формами и  системами оплаты труда;

- начисления стимулирующего  и компенсирующего характера,  связанные с режимом работы  и условиями труда;

- суммы платежей (взносов)  работодателей по договорам обязательного  страхования;

- и другие расходы в  соответствии со статьей 255 НК  РФ.

     Амортизационные  отчисления определены статьей  256 НК РФ. Амортизируемым имуществом  признается имущество со сроком  полезного использования более  12 месяцев и первоначальной стоимостью  более 40 000 рублей.

     Внереализационные  расходы не связаны с производством  и реализацией продукции. В  статье 265 НК РФ среди таких  расходов названы, в частности:

- расходы на содержание  переданного по договору аренды  имущества (включая амортизацию  по этому имуществу);

- расходы в виде процентов  по долговым обязательствам;

- расходы на организацию  выпуска собственных ценных бумаг;

- разница между курсом  покупки или продажи иностранной  валюты и курсом, установленным  Банком России;

- средства, уплаченные за  услуги банков;

- убытки, полученные налогоплательщиком  в отчетном (налоговом) периоде;

- и другие расходы.

 

2. Налоговая база.

     Налоговой  базой для целей налогообложения  прибыли является денежное выражение  прибыли  (ст. 274 НК РФ). Прибылью  признается полученный доход,  уменьшенный на величину производственных  расходов. Прибыль определяется  с учетом положений статьи 247 НК  РФ.

     Доходы и  расходы налогоплательщика учитываются  в денежной форме. Доходы от  реализации и внереализационные  доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются исходя из  цены сделки с учетом положений  статьи 40 НК РФ.

     Налоговые  органы согласно статье 40 НК РФ  вправе проверять правильность  применения цен по сделкам  в случаях:

- совершения сделок между  взаимозависимыми лицами;

- совершения товарообменных (бартерных) операций;

- совершения внешнеторговых  сделок;

- отклонения более чем  на 20% в сторону повышения или  понижения от уровня цен, применяемых  налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.

 

 

 

 

 

 

 

3. Налоговые ставки

     Пунктом 1 статьи 284 НК РФ установлена основная  ставка налога на прибыль в  размере 20%. Процентные ставки  отчислений  сумм в федеральный  бюджет и бюджеты субъектов  РФ установлены в следующих  размерах:

- в федеральный бюджет  – 2%

- в бюджет субъекта  РФ -18%

     Законами субъектов  РФ размер предусмотренной ставки  в региональный бюджет для  отдельных категорий налогоплательщиков  может быть уменьшен. При этом  указанная ставка не может  быть ниже 13,5%.

     По отдельным  видам доходов Налоговым кодексом  предусмотрены особые ставки  налога 0%, 9%, 15%, 10%

     Ставка 0% применяется  организациями по следующим налоговым  базам:

- налоговой базе, определяемой  организациями, осуществляющими  образовательную и (или) медицинскую  деятельность (за исключением налоговой  базы, налоговые ставки по которой  установлены пунктами 3 и 4 настоящей  статьи), с учетом особенностей, установленных  статьей 284.1 настоящего Кодекса;

- по доходам в виде  дивидендов, полученным российскими  организациями, у которых выполнены  условия, указанные в подпункте  1 пункта 3 статьи 284;

- по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 года включительно, а  также по доходу в виде процентов  по облигациям государственного  валютного облигационного займа  1999 года, эмитированным при осуществлении  новации облигаций внутреннего  государственного валютного займа  серии III, эмитированных в целях  обеспечения условий, необходимых  для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации;

- прибыль, полученная  Центральным банком Российской  Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им  функций, предусмотренных Федеральным  законом "О Центральном банке  Российской Федерации (Банке России)";

- прибыль, полученная  организацией, получившей статус  участника проекта по осуществлению  исследований, разработок и коммерциализации  их результатов в соответствии  с Федеральным законом "Об  инновационном центре "Сколково";

     Ставка 9% применяется  организациями по следующим налоговым  базам:

- по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  и иностранных организаций российскими  организациями, не указанными  в подпункте 1  пункта 3 статьи 284 НК РФ;

- по доходам в виде  процентов по муниципальным ценным  бумагам, эмитированным на срок  не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам  в виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, и доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

     Ставка 10% применяется  организациями по следующим налоговым  базам:

- доходы иностранных организаций,  не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах: от использования,  содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или  других подвижных транспортных  средств или контейнеров (включая  трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

     Ставка 15% применяется  организациями по следующим налоговым  базам:

- по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями.  При этом налог исчисляется  с учетом особенностей, предусмотренных  статьей 275 настоящего Кодекса;

- по доходу в виде  процентов по государственным  ценным бумагам государств - участников  Союзного государства, государственным  ценным бумагам субъектов Российской  Федерации и муниципальным ценным  бумагам (за исключением ценных  бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного  дохода, полученного российскими  организациями по государственным  и муниципальным ценным бумагам,  размещаемым за пределами Российской  Федерации, за исключением процентного  дохода, полученного первичными  владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.

 

 

 

ТЕМА 2: «Особенности формирования расчетов по налогу на доходы физических лиц. Налоговые вычеты»

     Налог на  доходы физических лиц (НДФЛ) –  это федеральный налог с дифференцированными  пропорциональными ставками в  зависимости от вида дохода. В  настоящий момент порядок расчета,  взимания и уплаты налога на  доходы физических лиц регламентируется  гл. 23 НК РФ.

     Налог на  доходы физических лиц является  прямым, регулирующим налогом, что  указывает на его большое значение  для регулирования экономики  и формирования доходной части  бюджетов разных уровней. Доля  налога в доходах консолидированного  бюджета РФ занимает третье  место после налога на прибыль  и налога на добавленную стоимость.

 

1. Объект налогообложения

     В соответствии  со статьей 209 НК РФ налогом  на доходы физических лиц облагаются  доходы, полученные физическими  лицами – налоговыми резидентами  Российской Федерации от источников  в Российской Федерации или  за ее пределами.

     Если физическое  лицо не является налоговым  резидентом Российской федерации,  объектом налогообложения признаются  доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. Перечень  данных доходов содержится в  статье 208 НК РФ.

1. Доходы от источников в Российской Федерации:

а) дивиденды. Понятие дивиденда, используемое в целях налогообложения, содержится в статье 43 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации. Порядок налогообложения дивидендов определен, в частности, статьей 214 НК РФ.

б) проценты. Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству  любого вида (независимо от способа  оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

в) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, в  том числе периодические страховые  выплаты (ренты, аннуитеты) и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные налогоплательщиком.

г) доходы от использования  авторских или иных смежных прав. В соответствии со статьей 1259 части  четвертой Гражданского кодекса  РФ объектами авторского права являются: литературные произведения (в том  числе программы для ЭВМ); драматические  и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения; хореографические произведения и пантомимы;

д) доходы, полученные налогоплательщиком от сдачи в аренду или иного  использования имущества. Правоотношения, связанные с арендой имущества, регулируются главой 34 ГК РФ. В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование  или во временное пользование;

е) доходы от реализации: недвижимого  имущества; акций и иных ценных бумаг, а также долей от участия в  уставном капитале организаций; прав требования к российской или иностранной  организации; иного имущества;

ж) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение действия.

     Следует учитывать,  что порядок оплаты работодателями  труда работников во исполнение  заключенных трудовых договоров  регулируется Трудовым кодексом  РФ. Если налогоплательщик выполняет  работу по договору гражданско-правового  характера, то взаимоотношения  сторон регулируются Гражданским  кодексом РФ.

     Для определения  источника дохода имеет значение  место выполнения работы налогоплательщиком  – в России или за ее пределами.

      Если физическое лицо получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по трудовому договору, заключенному с российской организацией, и не является налоговым резидентом России (то есть находится за пределами России более 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 месяцев), то указанный доход не относится к доходам от источников в РФ. Следовательно, физическое лицо не должно платить налог со своего вознаграждения в России. Эту обязанность нужно исполнить в соответствии с законодательством страны пребывания. При этом необходимо учитывать положения соглашений об избежании двойного налогообложения.

з) пенсии. На основании пункта 2 статьи 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии. Пенсии, назначенные организациями и выплачиваемые за их счет, подлежат налогообложению на общих основаниях.

     К доходам  от источников в РФ также  относятся выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц в  случаях, предусмотренных законодательство  РФ об обязательном пенсионном  страховании (подп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ)

и) пособия и стипендии. Порядок расчета и выплаты  указанных доходов регулируется, в частности, федеральными законами от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и от 7.08.2000 № 122-ФЗ «О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в  РФ».

     Пособия и  стипендии подлежат налогообложению  с учетом положений, закрепленных  в статье 217 НК РФ. Согласно пункту 11 данной статьи  освобождаются  от налогообложения стипендии  учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,  адъюнктов или докторантов учреждений  высшего профессионального образования,  и т.д.

к) доходы от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда и  автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции  за постой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки.

л) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

м) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

2. Доходы, не относящиеся к полученным от источников в РФ.

     К данным  доходам относятся доходы физического  лица, полученные в результате  проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные) от своего  имени и в своих интересах,  связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением  работ, оказанием услуг) в России, а также с ввозом товара  на территорию РФ.

     Данное положение  применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара  на территорию РФ в таможенном  режиме выпуска в свободное  обращение при соблюдении условий, установленных в пункте 2 статьи 208 НК РФ.

3. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения

     В пункте 5 статьи 208 НК РФ указан особый случай, когда полученный физическим  лицом доход не признается  объектом обложения налогом на  доходы физических лиц. Это  касается доходов от операций, связанных с имущественными и  неимущественными отношениями физических  лиц, признаваемых членами семьи  и близкими родственниками согласно  Семейному кодексу РФ.

     В соответствии  со статьей 2 Семейного кодекса  РФ членами семьи признаются  супруги, родители и дети (усыновители  и усыновленные).

     Если же  доходы получены указанными физическими  лицами в результате заключения  между ними договоров гражданско-правового  характера или трудовых соглашений, они подлежат налогообложению  в общеустановленном порядке  с применением налоговых ставок, установленных статьей 224 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговая база.

     Налог на  доходы физических лиц исчисляется  с налоговой базы, которая определяется  с учетом положений статьи 210 НК. Согласно статье 53 НК РФ налоговая  база представляет собой стоимостную,  физическую или иную  характеристику  объекта налогообложения.

     При определении  налоговой базы учитываются все  доходы, полученные налогоплательщиком  в течение налогового периода,  или право на распоряжение которыми у него возникло в этом налоговом периоде. Доходы учитываются в полной сумме без учета каких-либо удержаний по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов. Такие удержания не могут уменьшить его налоговую базу.