Налоговые реформы

                                   Содержание

Введение…………………………………………………………………………4

1. Налоговые  реформы...........................................................................................5

1.1 Налоговые  реформы. Цель налоговой рефоры……………………………5

1.2 Налоговые  поправки………………………………………………………...9

1.3 Виды налоговых  реформ…………………………………………………....13

2. Налоги и налоговая система в РФ и развитых странах…………………….14

2.1 Проблемы налоговой системы РФ………………………………………….14

2.2 Налоговые реформы в развитых странах и в РФ…………………………17

2.3 Налоговая  реформа Романовского М.В. и  Врублевской О.В. ……………21

Заключение……………………………………………………………………….24

Список использованных источников…………………………………………...25 
 

                                              Ведение

    Налоги, как и вся налоговая система, являются одним из главных инструментов управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним  из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью  налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, предприятий всех форм собственности с бюджетами  всех уровней. При помощи налогов  регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, а также  формируется хозрасчетный доход  и прибыль предприятия.

    Но  основная роль налогов заключается  в том, что они призваны формировать  финансовые ресурсы государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления  собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.) То есть все  налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, входящие в налоговую систему  РФ, “питают” бюджетную систему.

    Следует отметить, что в основе доходов  бюджета лежат прежде всего налоговые  поступления. В последнее время  наблюдается недостаток средств  и государственном бюджете, что  говорит о несовершенстве налоговой  системы и проводимой налоговой  политике.  
 
 
 

       1 Налоговые реформы.

       1.1 Налоговые реформы. Цель налоговой реформы

    Первые  реформы появились в Древнем  мире. Были обязательные платежи, которые, в принципе, напоминают ныне существующие налоги в их современном понимании. Первые реформы были обращены на решение  задач максимизации государственных  доходов.

    Первой  налоговой реформой была реформа  императора Рима Октавиана Августа (63 г. до н. э. – ХIV в. н. э.).

    Ошибочно  предполагать, что, взяв либеральную  модель рынка, можно без преобразований отношений собственности, без формирования рыночного правосознания граждан, без навыков рыночного менеджмента, без создания демократической системы  управления государством превратить страну в процветающую державу. Необходимы длительные и последовательные реформации, осторожное проведение экспериментов, оценка их результатов и своевременная  коррекции появляющихся негативных последствий. Эти результаты в свою очередь определяет политический выбор  страны. Следовательно, не модели преобразований определяют их успехи, а то, на каком  политическом, экономическом фундаменте и каким конкретно правительством они реализуются.

    Налоговая реформа – это реформа в  системе налогообложения, отмена старых, принятие новых, видоизменение уже  существующих налогов. Причем в первую очередь, конечно, государство преследует цель пополнения бюджета, чтобы не было его дефицита. В разных странах, с  разным историческим развитием, разным укладом экономической системы  соответственно цели налоговой реформы  отличаются. Каждое государство преследует свою цель, но при этом, налогообложение  реформируется не в интересах  какого-либо отдельного государства, а  с учетом экономических интересов  всех стран – участников того или  иного международного объединения.

    Последние года реформы налогообложения в  ряде стран, входящих в состав различных  международных объединений, осуществляются с целью привести национальное налоговое  законодательство в соответствии с  некими общими требованиями.

    Ее  основная цель – устранить различия в налоговом законодательстве государств, препятствующие экономической интеграции.

    Если  взять для примера, бывший СССР, то в 1930 г. основным законодательным актом  – постановлением ЦИК и СНК  от 2 сентября 1930 г. «О налоговой реформе» (Сборник законов СССР, 1930, № 46, ст. 476) – были проведены кардинальные преобразования состава и структуры  платежей, поступающих в государственное  пользование. В 1931 г. принимается еще  несколько постановлений, корректирующих ход налоговой реформы1. В 1931 г. налог  с оборота и отчисления от прибыли  стали основными платежами в  бюджет.

    Основной  вывод, который следует из смысла налоговых преобразований 30-х гг., - это трансформационный крен налогов  к их неналоговым формам. Доход  государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий  валового национального продукта, производимого  на основе государственной монополии.

    14 июля 1990 г. был принят Закон  СССР «О налогах с предприятий,  объединений и организаций» - первый  унифицированный нормативный акт,  регулирующий многие налоговые  правоотношения в стране.

    В декабре 1991 г. проводится широкомасштабная налоговая реформа, принимаются  Законы «Об основах налоговой  системы в РФ», «О налоге на прибыль», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц». Эти системообразующие законодательные  акты составили фундамент налоговой  системы России.

    Основными задачами налоговой реформы в  недавнем прошлом в перспективе (2000-2001 гг.) в РФ являлись: существенное снижение налогового администрирования.

    Снижение  налогового бремени должно было быть достигнуто, прежде всего, за счет уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда, ликвидации налогов с оборота с изменений  в правилах расчета базы налогообложения  прибыли.

    Упрощение налоговой системы предусматривалось  посредством установления закрытого  списка налогов и сборов, единой ставки подоходного налога, введения единого социального налога и  отмены значительного числа второстепенных налогов.

    Улучшение налогового администрирования должно было быть основано на сокращении возможностей для произвольных действий налоговых  органов при одновременном повышении  ответственности «недобросовестных» налогоплательщиков, создании и развитии единой системы налогоплательщиков, развитии информационных технологий.

    В других странах, например, цели налоговой  реформы помимо всего прочего, преследуют стимулирование частных предприятий. За счет этого развивается рыночная экономика. Посредством налоговых  льгот и аналогичных фискальных поощрений происходит стимулирование малого бизнеса. Помимо этого, таким  образом, увеличивается приток ресурсов частных иностранных инвесторов, а реформы проводятся с целью  заинтересовать их в размещении своих  предприятий в другой стране.

    Еще целью налоговой реформы является мобилизация ресурсов для финансирования государственных расходов. Эта цель более важная, какая бы политическая или экономическая идеология  не преобладала в слаборазвитой  стране, ее экономические и социальные программы зависят главным образом  от способности правительства генерировать достаточное количество доходов  для финансирования программ расширения необходимых, но не приносящих доходов  общественных услуг (здравоохранение, образование, транспорт, средства связи  и другие элементы экономической  и социальной инфраструктуры).

    Но, как уже было сказано выше, государства  в преследовании целей налоговой  реформы не должны забывать о соглашении – устранить различия в налоговом  законодательстве государств, препятствующие экономической интеграции.

         1.2  Налоговые поправки

    Сегодня среди экономистов нет единой точки зрения по поводу того, какое  число налогов является оптимальным  и каким должен быть рациональный размер совокупной налоговой нагрузки. Однако все экономисты согласны с  тем, что налоги, с одной стороны, должны наполнять бюджет, а с другой – не препятствовать развитию бизнеса1.

    В настоящее время проделана большая  работа по разработке методики определения  значений базовой доходности для  отдельных видов бизнеса, размеров и числа коэффициентов для  ее корректировки. Также устанавливаются  особые льготы (Например, республика Коми).

    Налоговые поправки вносятся на уже существующие налоги, они видоизменяются, ставка налога становятся либо больше, либо меньше. Индексируются ставки акцизов на некоторые виды продукции, может  расширяться перечень подакцизной  продукции.

    Могут вноситься налоговые поправки на прямые и косвенные налоги, это  зависит от политики государства. Решение  о налоговых поправках принимает  правительство страны. Соответственно изменения вносятся в федеральные  законы. Какие-то налоги могут включить в себя другие, изменив количество налогов, но не их сумму обложения.

    Например, в 1931 г. в СССР налог с оборота  вобрал в себя: акцизы, промысловый  налог, лесной доход, страховые и  др. платежи, ранее уплачиваемые предприятиями. Отчисления от прибыли предприятия  также стали включать – подоходный налог, платежи в векселей и др.

    Налоговая реформа не затронула колхозов, продолжавших платить сельскохозяйственный налог. Но с этого года к ним стал применяться  пропорциональный метод обложения, который действовал при взимании налогов с кооперации.

    Дальнейшая  трансформация налогов была связана  с Великой Отечественной войной. В 1941 г. был введен военный налог (отменен в 1946 г.).

    В том же году был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, для поддержки одиноких матерей (просуществовал до 90-х гг.) Налог с оборота был в то время основным платежом в бюджет (41% от суммы всех доходов бюджета  в 1954 г.)1.

    К 1985 г. сформировался единый фонд развития науки и техники (ЕФРНТ) и появились  соответствующие изменения в  системе формирования доходов бюджета.

    Налоговая система, сформированная к началу 70-х  гг., явилась прототипом налоговой  системы образца 1991 г.

    Конец 80-х гг. можно назвать периодом возрождения налоговой системы. Повышается ставка налога на кооперативы.

    С 1992 г. начинают свой отсчет текущие  налоговые модификации российской системы налоговых отношений.

    Важнейшим событием явилось рассмотрение и  принятие Федеральным Собранием  РФ второй части Налогового кодекса  РФ, которая реально позволит внести существенные изменения в налоговую  систему России, положительно влияющие на экономическую политику хозяйствующих  субъектов.

    Согласно  Федеральному закону «О введении в  действие части второй Налогового кодекса  Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные  акты Российской Федерации о налогах» с первого января 2001 г. вводятся в  действие следующие главы части  второй Кодекса: гл.21 «Налог на добавленную  стоимость», гл.22 «Акцизы», гл.23 «Налог на доходы физических лиц», гл.24 «Единый  социальный налог (взнос)».

    Одновременно  установлено, что федеральные налоги и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ и не вошедшие в перечень утративших силу, действуют в части, не противоречащей части второй Кодекса, и подлежат приведению с ней в соответствие.

    Единый  социальный налог включен в перечень федеральных налогов и сборов (гл.24 НК РФ). Объектом налогообложения  для работодателей являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые  работодателями в пользу работников. Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, глав крестьянских и фермерских хозяйств объектом налогообложения  являются доходы от предпринимательской  деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, а  для предпринимателей, применяющих  упрощенную систему налогообложения, объектом обложения является доход, определенный исходя из стоимости патента.

    Единый  социальный налог зачисляется в  Пенсионный фонд РФ, Фонд социального  страхования РФ и фонды обязательного  медицинского страхования РФ.

    Определены  и льготы по данному налогу для  отдельных организаций.

    Ожидается, что введение единого социального  налога (взноса) станет существенным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников.

    Определена  система четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных налоговых вычетов. В законе приводится перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых  от налогообложения). К ним относятся  государственные пособия, выплачиваемы в соответствии с действующим  законодательством (прежде всего пособия  по безработице, беременности, родам), государственные пенсии, вознаграждения донорам за сданную донорскую  кровь, алименты, получаемые налогоплательщиками.

    Принятие  «плоской» шкалы ставки налога на доходы физических лиц позволит отказаться от необходимости составления и  представления в налоговые органы декларации о доходах основной массе  физических лиц, являющихся наемными работниками.

    Главой 21 части второй НК РФ предусмотрено, что плательщиками налога на добавленную  стоимость помимо организаций будут  являться и индивидуальные предприниматели. Приводится определение места реализации товаров, изменена редакция норм о месте  реализации работ (услуг). В качестве отдельного объекта налогообложения  выделяется выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

    С введением второй части НК РФ отменяются следующие федеральные налоги: налог  на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог с  биржевой деятельности (биржевой налог), которые практически не были установлены, а вопросы налогообложения доходов  организаций в указанных сферах деятельности регулировались Законом  РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль  предприятий и организаций». Из перечня  федеральных налогов исключается  сбор за пограничное оформление и  гербовый сбор.

    На  втором этапе (2002-2003 гг.) Правительством РФ предлагалось отменить налог с  продаж, налог на покупку иностранных  денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Налог на имущество предприятий, физических лиц, а также земельный  налог предлагалось заменить налогом  на недвижимость.

    Налоговые поправки в любой стране вводятся довольно часто, так как налогообложение  далеко от совершенства и его приходится приводить все к более и  более удобной и стратегически  верной форме и при этом соблюдать  не только свои цели (цели данного государства), но и учитывать мнение других государств, что налогообложение должно быть удобным и интегрированным.

        1.3  Виды налоговых реформ

    Необходимо  определить принципы трансформативности системы государственных доходов, определить основные закономерности, по которым государство выбирает административные или экономические  методы формирования своих доходов. Эти методологические обоснования  затрагивают не только экономику, они  учитывают прежде всего политику государства в отношении регулирования  основ собственности, допущении (противодействии) паритета разных форм собственности: государственной, частной, смешанной и др. Такого рода обоснования можно определить в  качестве теории трансформативности системы  методов формирования государственных  доходов.

    Каждая  новая налоговая реформы предполагает, в отличие от текущих налоговых  модификаций, радикальный пересмотр  системообразующих элементов налоговых  обязательств. По глубине этих преобразований, их экономической обоснованности и  социальной содержательности можно  делать вывод о том, в какую  сторону «смотрят» законодатели: или в сторону повышения народного  благосостояния, или в сторону  укрепления собственных властных позиций. Именно по этой причине следует знать  уже известный перечень основных элементов налоговых обязательств. С них всегда начинается каждый новый  налоговый закон, с них начата часть первая Налогового кодекса  РФ.

    Международные организации определяют общее направление  и содержание налоговых реформ, проводимых в государствах, в них входящих. Согласованные действия государств по осуществлению налоговой политики и реформированию налогового законодательства составляют существо гармонизации налогообложения.

    При этом сходство достигается как в  части правовых норм, определяющих состав налогов и сборов, так и  норм, регулирующих порядок их исчисления и уплаты. Подобная практика именуется  унификацией налогового законодательства.

    Правительства должны строить планы развития, исходя из своих возможностей эффективного и справедливого сбора налогов.

    Так же как налоги подразделяются на прямые (налоги на доходы физических лиц и  корпораций и налоги на собственность) и косвенные (экспортные и импортные  пошлины, акцизы (налоги на продажи  и покупки, налог с оборота)), так  и налоговые реформы проводятся среди прямых и косвенных налогов.

    Соответственно, если в стране большой процент  занимает частная собственность, то можно проводить налоговую реформу  среди частного сектора экономики. Приводить ее к более удобному виду и выявлять оптимальные ставки налогов на вышеперечисленные налоги.

    Если  в страну завозится много импорта  или страна является экспортером  различных видов продукции, то государство  регулирует налоговой реформой экспортные и импортные пошлины, разумеется, в пользу своего государства и  государств, объединенных в содружество, но при этом соблюдая некие общие  требования ко всем остальным государствам.

    Налоговые реформы могут проводиться по различным отраслям налогов. Так, например, военные налоги (расходы на оборону  по обеспечению мира как внутри страны, так и вне ее), содержание правителей (туда же входят расходы по отправлению  правосудия), налоги на образование, медицину, социальные льготы (пенсия, сироты, недееспособные), земельный налог, налоги на импорт или  экспорт.

    Государство может начать проводить налоговую  реформу в случае отставания законов  страны от ее экономической жизни.

    Фактически  налоговые реформы могут внешние  и внутренние, в зависимости от видов налогов среди которых  она проводится. Внутренние реформы  могут преследовать цель снижения налогового бремени для людей и организаций, упрощения налоговой системы.

    Внешние реформы преследуют другую цель, процветания  своего государства и упрощения  международного налогообложения.

    2. Налоги и налоговая система в РФ и развитых странах

    2.1 Проблемы налоговой  системы РФ

    Одной из основных проблем современной  российской экономики является бюджетный  дефицит. Из года в год государство  превышало расходы над доходами, причем налоговые поступления не давали возможности покрыть все  необходимые расходы. Вследствие этого  возникала необходимость в эмиссионном  финансировании дефицита (до 1995 г.) и  в наращивании заимствований  средств на внутреннем и внешнем  финансовых рынках.

    Причины, вызвавшие кризис доходной части  бюджета, можно распределить на три  группы:

1. сохранение политической нестабильности в стране, ограничивающее готовность и способность власти собирать налоги;
2. угнетающее воздействие несбалансированности бюджета на состояние налоговой базы;
3. принципиальная ограниченность государства собирать налоги сверх определенного уровня.

    Современный характер бюджетного кризиса отражает несовместимость сложившегося уровня налоговых изъятий государства  с демократическим характером политического  режима и уровнем экономического развития страны. Но непонимание правительством природы бюджетного кризиса предопределило ошибочные действия по его преодолению. На протяжении 1995-1998 гг. периодически осуществлялись попытки улучшения собираемости налогов как путем улучшения  системы налогового администрирования, так и путем совершенствования  налогового законодательства. Но все  предпринимавшиеся меры давали весьма ограниченный и краткосрочный результат, вслед за чем собираемость налогов  вновь падала. Это объясняется  прежде всего тем, что в настоящее  время в России любые попытки  значительно повысить уровень налоговых  изъятий обречены на провал, так как уровень возможного сбора налогов не превышает 30% ВВП.

    Итак, вполне очевидно, что оздоровление государственного бюджета может  быть осуществлено только путем проведения последовательной, продуманной и  серьезной налоговой реформы, которая  не будет чисто косметической, а  затронет основы налоговой системы. Хотя следует отметить, что налоговая  система, созданная при переходе России к рыночной экономике, в первые годы своего существования неплохо  выполняла свою роль, обеспечивая  в условиях высокой инфляции и  глубоких изменений в экономике  поступление в бюджеты всех уровней  необходимых финансовых ресурсов. Налоговая  реформа проводилась в 1991 году ( 27 декабря 1991 г. был принят Закон РФ “Об основах налоговой системы  в Российской Федерации” №2118-1) в  условиях смены политического режима и нехватки времени. Несовершенство законодательства приводило к принятию все новых и новых законов. Максимальное количество документов было принято в 1995, 1996 и 1998 годах, в остальные  годы количество принятых в год документов превышает 300. Но многочисленные изменения, вносимые с 1991 по 2000 год, решали лишь некоторые  частные проблемы, не затрагивая основ  системы.

    Налоговая реформа, начавшаяся после кризиса 1998 года, была призвана решать одновременно весьма противоречивые задачи. Нужно  было дать возможность хозяйствующим  субъектам восстановить утраченные в ходе дефолта оборотные фонды, остановить рост розничных цен и  обеспечить сбалансированность бюджетов посткризисных лет, притом бюджетов всех уровней. Насущной проблемой стало  снижение налогового бремени на отечественных  производителей, перенос центра тяжести  налогового давления на потребителей товаров и услуг. Наряду с этим принимались меры по упрощению налоговой  системы и увеличению собираемости налогов. Важнейшим аспектом налоговой  реформы стало существенное снижение налогового гнета на фонды оплаты труда предприятий и организаций.

    Существовала  острая необходимость разработки и  принятия Налогового кодекса, который  ввел новые понятия и терминологию, институты и механизмы, которые  существенным образом влияют на налоговый  режим. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и их должностных  лиц не просто провозглашаются НК РФ, как это имело место раньше. Права налогоплательщиков гарантируются  обязанностями налоговых органов  с сохранением и ранее действовавших  форм гарантии. На налоговые органы возложены дополнительные обязанности  по информированию налогоплательщиков и разъяснению налогового законодательства. Статья 5 НК РФ строго регламентировала введение новых налогов и сборов, а также законодательных актов  об их изменениях, положив конец  бесчисленным дополнениям в середине календарного года и принятию законов, имевших обратное действие. Немаловажное значение имеет общее сокращение видов налогов и закрытый перечень региональных и местных налогов. Достаточно вспомнить, что творилось  в области налоготворчества в 1994-1997 годах, когда региональные и местные  органы представительной власти получили полномочия на введение на подведомственных территориях налогов помимо перечня, содержащегося в ст. 20 и 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации". Общее количество видов налогов  в стране перевалило за полторы сотни. Отмена ряда налогов произошла в  связи с принятием в большинстве  субъектов Российской Федерации  закона о налоге с продаж. Общее  сокращение видов налогов предусмотрено  ст. 13, 14 и 15 НК РФ.

    В настоящее время проходит налоговая  реформа, которая все же не предполагает коренной ломки действующей системы  налогов и сборов, а она в  основном сводит множество законодательных  документов в единое русло. Ее целью  является прежде всего упорядочивание существующих норм, а также введение новых изменений, которые сделают  налоговую систему России более  эффективной и менее запутанной, иначе она будет все более  и более вызывать массовое недовольство и справедливые нарекания со стороны отечественных товаропроизводителей (организаций и предпринимателей), иностранных инвесторов, граждан.