Реферат  

на тему: 

  «Налоговые риски  налогоплательщика  и пути их минимизации» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Содержание: 
 
 
 
 
 

Введение

       В наше время многие налогоплательщики  считают, что минимизация налоговых рисков — это синоним незаконного ухода от налогов. Последние события, связанные с показательными судебными процессами над нефтяными магнатами, ещё больше убеждают всех в том, что с государством шутки плохи. Однако так ли это? В.В.Путин в своём ежегодном послании Федеральному Собранию РФ от 26.05.2004 года сказал: «Важно разграничивать правомерную практику налоговой оптимизации от случаев криминального уклонения от налогов». В свою очередь Д. Г. Черник, в прошлом руководитель Московской налоговой службы, занимавший также пост заместителя Министерства РФ по налогам и сборам, отметил, что государство не должно быть заинтересовано в том, чтобы налогоплательщик переплачивал налоги. Государству нужны только положенные ему налоги, а остальное должно оставаться в частной собственности. Только в этом случае будет обеспечено развитие бизнеса и общества в целом. Всё это свидетельствует о том, что даже на самом высоком уровне государственной власти понимают, что налоги надо платить, но платить разумно. Таким образом, для более глубокого понимания рассматриваемого вопроса хотелось бы поговорить о минимизации налогового риска налогоплательщика.

       Целью данной работы: исследование рисков налогоплательщиков, их проблемы по их снижению и мероприятия  по их снижению.

       Существует  большое разнообразие мнений по поводу понятия определения, сущности и  природы риска. Это связано с многоаспектностью этого явления, недостаточным использованием в реальной деятельности, игнорированием в существующем законодательстве.

Глава 1. Налоговый риск: сущность и источники  возникновения

1.1 Сущность налогового риска

       У хозяйствующих субъектов и уполномоченных органов государственной власти и муниципальных образований нередко возникает вопрос: как правильно толковать понятие «налоговый риск»? Вопрос этот на сегодняшний день является дискуссионным, что обусловлено различными подходами авторов.

       По-своему трактуют понятие налоговых рисков налогоплательщики и государства  в лице уполномоченных органов. Налоговый  риск со стороны налогоплательщика  – вероятность (угроза) доначисления ему налогов (сборов), пеней и штрафов  в ходе налоговой проверки из-за возникших разногласий между налогоплательщиками и налоговиками в трактовке налогового законодательства, которая может обернуться для хозяйствующего субъекта действительным возрастанием налогового бремени. К налоговым рискам не следует относить  потери, возникающие из-за арифметических ошибок или нечеткого понимания отдельных норм законодательства Для налогоплательщика налоговый риск означает риск возрастания налоговой нагрузки в силу того, что налоговый орган может признать рассматриваемую сделку недействительной (притворной или мнимой), объявить незаконным начисление налогов, которое сам налогоплательщик рассматривал как законное. Следует различать опосредованный риск – возможную утрату льгот, которые в будущем могли бы дать право на снижение налоговых выплат, и неопосредованный риск – возможное увеличение выплат по какому-либо налогу[7].

       Налоговый риск с точки зрения государства  в лице его уполномоченных органов  – это вероятность (угроза) недополучения  налогов в бюджет и государственные  внебюджетные фонды из-за задействования налогоплательщиками методов минимизации налогообложения, возможных в силу тех или иных недостатков в налоговом законодательстве[7].

       Таким образом, проводимые в экономической  литературе, в энциклопедиях, справочниках и сборниках определения налоговых рисков являются неполными, так как односторонне определяют данное понятие. Налоговый риск – это понятие, которое можно и нужно применять в отношении всех налоговых правоотношений, т.е. не только со стороны налогоплательщиков, государства, но и со стороны налоговых агентов.

       Для понимания сущности налогового риска  следует разобраться, прежде всего в том, что такое риск вообще в хозяйственно-деловой жизни, сравнить налоговый риск с другими видами рисков.

       В современной трактовке «риск» в  теории управления является его характеристика как «уровня неопределенности в предсказании результата». Под риском подразумевается не опасность, а уровень неопределенности, с которой можно прогнозировать результат. Налоговый риск по своему характеру может иметь разные исходы. Однако вероятность ожидаемого результата можно установить,  поскольку способы получения важной информации позволяют объективно рассчитать риск.

       Таким образом, под налоговым риском следует понимать вероятность возникновения в процессе налогообложения для субъектов налоговых правоотношений финансовых и других потерь, вызываемых изменением, несоблюдением, незнанием налогового законодательства, а также его недостаточной правовой проработки [11].

       Налоговому  риску присуще следующие основные характеристики:

1. он является неотъемлемой составной частью финансового риска;
2. он связан с соблюдением, изменением и обоснованностью правок в налоговое законодательство;
3. налоговый риск может распространяться на всех участников налоговых правоотношений;
4. налоговый риск в отличии от других видов рисков всегда имеет негативный характер.

1.2 Источники возникновения налоговых рисков

       Источники возникновения налоговых рисков можно представить следующие [11]:

1. деятельность государства;
2. деятельность плательщиков налогов и сборов.

     При этом следует отметить, что влияние  указанных действий носит разно  направленный характер. В частности, действия государства в лице его уполномоченных органов могут вызвать риск финансовых потерь не только плательщиков налогов и сборов, но и самого государства в виде потери его доходов. С другой стороны, налогоплательщики могут обусловить финансовые потери, как самого плательщика налогов и сборов, так и государства. Вследствие принятых государством решений по увеличению налоговой нагрузки на экономику, а так же недостаточной проработки налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений возрастают налоговые риски и налогоплательщиков, и государства. В тоже время проведение хозяйствующим субъектом неэффективной налоговой политики не вызывает налоговых рисков у государства, но усиливает риски самого плательщика налогов и сборов. Таким образом, при проведении налоговой политики и при внесении изменений в налоговое законодательство государство обязано также, как и налогоплательщики оценивать степень налоговых рисков. Естественно, что при этом государственными органами должны оцениваться и налоговые риски налогоплательщиков, связанные с возможностью их финансовых потерь в связи с предполагаемым введение новых налогов, повышением налоговых ставок, отменой налоговых льгот.

     Налоговые риски возникают из-за противоречий и недоработок налогового законодательства, которые провоцируют возникновение  соответствующих спорных ситуаций между налогоплательщиками и  налоговыми органами.

     Несомненно, неопределенность, связанная с трактовкой налогового законодательства и обусловленная отдельными его недоработками, вызывает налоговые риски, как у государства, так и у налогоплательщиков. Однако такой подход является узким и не охватывает полный спектр возможных источников налоговых рисков.

     В этих целях представляется необходимым  рассмотреть все возможные источники  неопределенности, способной вызвать  налоговые риски. В работах отечественных  авторов, посвященных вопросам анализа, оценки и управления рисками, в качестве основных источников неопределенности рассматриваются следующие[11]:

     1) недостаточность информации об  объекте, процессе, в отношении  которого принимается решение,  а также постоянная изменчивость  этой информации;

     2) случайность, непредвиденность, неожиданность ряда событий, процессов, учесть которые при принятии решений не представляется возможным в силу их вероятностного характера;

     3) наличие противодействующих тенденций,  спровоцированных конфликтом или  несовпадением интересов субъектов. 

     Источниками неопределенности, способствующей возникновению налоговых рисков, являются также динамичность современной экономики и вероятностный характер научно-технического прогресса. Изменение экономических условий, появление новых видов экономической деятельности зачастую приводят к возникновению ситуаций, когда налоговое законодательство не соответствует текущему состоянию экономики, т.е. возникают ситуации, когда действующая система налогов и сборов не может обеспечить нормальное развитие экономики (реализация регулирующей функции налогов) или не определяет "правила игры" (порядок налогообложения) для всех хозяйствующих субъектов. Например, при ухудшении экономических условий для ведения финансово-хозяйственной деятельности текущий уровень налоговой нагрузки может оказаться слишком высоким, что способно спровоцировать такие негативные последствия, как дальнейшее сокращение объемов производства, а также рост доли теневого сектора экономики [3].

     Возникновение новых видов экономической деятельности (например, электронная торговля) требует внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство, в том числе в части расширения или уточнения перечня объектов налогообложения. В противном случае частые налоговые споры просто неизбежны.

     Таким образом, при установлении системы налогов и сборов как один из приоритетов должна быть заложена ее гибкость.

     Еще одним источником неопределенности, способствующей возникновению налоговых  рисков, является несовпадение интересов (противодействие) государства и  налогоплательщиков. Если государство стремится увеличить налоговые поступления в бюджет, как в рамках действующего законодательства, так и путем законодательного повышения налоговой нагрузки, то налогоплательщик, напротив, стремится минимизировать суммы налоговых платежей. В рамках действующего законодательства такое "противодействие" чаще всего проявляется в налоговых рисках, возникающих у государства и налогоплательщиков из-за наличия противоречий в налоговом законодательстве. В таком случае, как правило, налогоплательщик и налоговый орган имеют различные позиции относительно порядка применения норм налогового законодательства. Как следствие, налогоплательщики обжалуют акты налоговых органов, составленные по результатам контрольных мероприятий, в вышестоящем налоговом органе или в суде [9].

     Стремление  налогоплательщика минимизировать налоговые платежи также может  спровоцировать применение им схем уклонения  от уплаты налогов. Государством, в  свою очередь, предпринимаются различные  меры, направленные как на выявление  налоговых правонарушений, так и на их пресечение (в том числе ужесточение ответственности за совершение налоговых правонарушений).

Глава 2. Налоговые риски налогоплательщика

2.1 Виды рисков

     Многообразие  по определению налоговых рисков вызвано в том числе и большим  числом его видов. Классификация налоговых рисков представлена на рисунке (см. Приложение №1).

     В данном параграфе я бы хотел подробнее остановиться на рисках налогоплательщиков – юридических и физических лиц, возникающих в результате деятельности самого налогоплательщика (внутренних) и подлежащих прогнозированию и управлению (прогнозируемых), проблемах организации их анализа [5].

     Как правило, налоговые риски данной категории усиливаются при [11]:

• изменении налогового законодательства;
• наличие неточных формулировок отдельных налоговых норм;
• выпуска налоговыми органами разъяснений, дополняющих нормы законодательства о налогах и сборах;
• смены бухгалтеров на отдельных участках или главного бухгалтера на предприятии;
• подготовки договоров, актов работниками, не компетентными работниками, не понимающие того, какие последствия придуманные формулировки будут иметь в бухгалтерском и налоговом учете.

     Основным  источником потенциального возникновения  налоговых рисков остается выездная налоговая проверка, хотя риски налогового контроля со стороны налогоплательщика могут быть оценены по официальным методикам налоговых органов и минимизированы путем управления показателями, подлежащими оценке.

     27 июня 2007 года были опубликованы  Критерии самостоятельной оценки  рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами  в процессе отбора объектов  для проведения выездных налоговых  проверок [13].

     В этой связи принятие Концепции и КОНР является очередным шагом предоставления новых возможностей налогоплательщикам к самостоятельной оценке налоговых рисков и принятия соответствующих управленческих решений для снижения вероятности того, что выездная налоговая проверка затронет их в текущем налоговом периоде.

     Критерии  не являются ведомственным нормативным  актом и содержат преимущественно цифровые ориентиры. В настоящее время они состоят из 12 показателей, список которых не является исчерпывающим [7].

2.2 Проявление налоговых рисков

     В данном параграфе будет рассматриваться  проявление налоговых рисков налогоплательщиков по их последствиям. Они  существенно  отличаются своей спецификой от обычной  классификации. Это риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера и ряд маловероятных специфических налоговых рисков.

     Риски налогового контроля – это потери, которые возникают из-за неблагоприятных санкций, предусмотренных двумя кодексами Российской Федерации за совершение правонарушений налогоплательщиками. Налоговый кодекс РФ предусматривает систему штрафов  за различные правонарушения, размер которых устанавливается в процентном соотношении от налоговой недоимки [11].

     Налогоплательщики в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны привлекаться к ответственности  только при наличии вины в совершении налогового правонарушения. Однако Налоговым  кодексом в качестве одной из двух форм вины налогоплательщиков предусмотрена неосторожность (лицо не осознавало противоправного характера своих действий, хотя должно было их осознавать), что в обыденной интерпретации может рассматриваться как аналог классической формулы «незнание закона не освобождает от ответственности». Исходя из этого, практически любые действия налогоплательщиков, даже и без прямого умысла на неуплату налогов, могут быть истолкованы налоговыми органами как виновные. Таким образом, классификация причин действий или бездействий налогоплательщика, имеющих для него существенное значение (простая ошибка недопонимание, противоречие законодательства или прямой умысел), приведших к неуплате налога, часто не влияет на размер налоговых санкций.

     Кодекс об административных правонарушениях (КоАП) определяет наказания за налоговые правонарушения. В основном эти наказания представляют собой фиксированные штрафы. Размеры штрафов в Налоговом кодексе РФ определяются в рублевом эквиваленте, а в КоАП кратны минимальному размеру оплаты труда [4].

       Риски налогового контроля существенно  зависят от уровня активности  налогоплательщика в отношении  минимизации налогов. У законопослушного  налогоплательщика риски налогового  контроля достаточно невелики  и скорее сводятся к возможности появления обнаружения налоговыми органами случайных ошибок налогового учета. У налогоплательщика, который предусматривает активные действия по минимизации налогов, эти риски существенно возрастают.

     Сложным для налоговых органов является обоснование аналогичности выбранных налоговым органом предприятий для использования результатов их деятельности в расчете налогов, подлежащих уплате конкретным налогоплательщиком. Арбитражные суды различных уровней особое внимание уделяют убедительности доказательств аналогичности налогоплательщиков сделано на основании всестороннего, полного и объективного исследования материалов дела и им не противоречит. Вместе с тем, само понятие аналогичности достаточно относительно, поэтому суммы налогов, определенные расчетным путем, могут быть существенно выше, чем показатели налогов, рассчитанные от реальной выручки налогоплательщиков.

     Усиление  налогового бремени обычно не носит  однородного характера для всех видов хозяйственной деятельности. Зачастую налоговые изменения имеют достаточно узкий характер. В нашей стране постоянно выдвигаются идеи налоговой поддержки отдельных секторов экономики, имеющих наиболее значительный ресурс экономического роста и экспорта (отрасли-локомотивы). На практике системного предоставления налоговых льгот, которое бы дало явный положительный эффект, нет. В реальности же существенных налоговых льгот добиваются отрасли, которые сложно назвать локомотивами[6].

     Риски уголовного преследования. Существенные финансовые потери могут возникнуть у налогоплательщиков и в рамках уголовного преследования за совершение правонарушений. Уголовное преследование автоматически означает расходы на квалифицированное сопровождение. В случае, если к руководителям организации будут в качестве меры пресечения применены домашний арест или заключение под стражу, возникают дополнительные проблемы и расходы по выполнению их функций. Эти риски прямо касаются не только налогоплательщиков, которые уклоняются от уплаты налогов, но и совершенно добропорядочных предприятий-налогоплательщиков с большими финансовыми показателями.

     Аудиторы, постоянно анализируют учетные  и налоговые ошибки предприятий, свидетельствуют о том, что очень  хорошей ситуацией для оценки финансовых, налоговых и учетных  ошибок российских предприятий является разброс показателя ошибок в пределах 0,1-0,5% по большинству применимых критериев. При этом базой может служить как показатель общей выручки, так и общее количество проводимых налогоплательщиком отдельных сделок.

       Эти оценки сознательно занижены, поскольку на деле российские налогоплательщики ошибаются еще чаще в силу противоречивости и сложности российского налогового законодательства. Кроме массы неточностей в самом налоговом законодательстве, существует множество примеров противоречий официальных разъяснений по отдельным налоговым проблемам.

     Также существует ряд маловероятных специфических  налоговых рисков, не вполне подающихся классификации, негативное воздействие  которых, тем не менее, может быть большим. Так, в случае повышенного  публичного внимания налоговой полиции у предприятия могут возникнуть много дополнительных проблем.

Глава 3. Пути минимизации  налогового риска  налогоплательщика

    Конкретные  способы уменьшения налогов, представляют собой непосредственные методы и  действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь.

    Однако  принципиально все способы можно  подразделить на две самостоятельные категории [9] (см. рис. 2 Приложение № 2).

3.1 Проблемы по уменьшению налогового риска

     Риски становятся значимыми при невозможности их компенсировать, в том числе деньгами. Особенностью большинства предприятий малого и среднего бизнеса является не то, что для них существуют какие-то "особые налоговые риски", а то, что эти предприятия не имеют достаточных активов, в том числе денежных, чтобы покрывать негативные последствия рисков и сводить сами риски к минимуму. При ином положении дел и риски бы не так дорого стоили: ошиблись в исчислении или уплате налога – заплатили пени, штрафы или обжаловали решение налогового органа в суде – продолжили работать. Ведь источники ошибок полностью минимизировать трудно, так как ошибаются и бухгалтеры и налоговые органы. Но, независимо от причины ошибки, с ней приходится разбираться предприятию и платить (причем иногда очень большие суммы) за ошибку. При любых спорах, отвлекающих предприятие от основной деятельности и требующих дополнительных расходов, лучше иметь запас средств. Они позволят вести споры и "отвлекаться от основной деятельности" в том объеме, в котором это необходимо, и при этом не загубить бизнес. Большинство небольших предприятий возможности оплачивать "и фронт и тыл" в необходимом объеме – не имеют. Поэтому для них цена ошибки велика именно в соотношении с их возможностями. Если говорить о "налоговых рисках" на практике, то стоит обратить внимание руководителей на обстоятельства, при которых риски на предприятии увеличиваются [12]:

     - изменение налогового законодательства (изменилась норма – пойми  новую);

     - неточные формулировки отдельных налоговых норм, затрудняющих их однозначное понимание (непонятно – обратись за разъяснением в налоговый орган или в Министерство финансов с учетом их компетенции);

     - выпуск налоговыми органами разъяснений  (писем и прочее), дополняющих или "своеобразно истолковывающих" прямые нормы законодательства о налогах и сборах, что может увеличивать неясность в работе бухгалтеров и при разрешении споров (изучай, может пригодиться);

     - смена бухгалтеров на отдельных  участках или главного бухгалтера на предприятии (передача дел и файлов по акту сдачи-приемки с подробной описью);

     - подготовка текстов договоров,  актов, спецификаций и пр. работниками,  не имеющими достаточных юридических  знаний (продавцами-консультантами, менеджерами  и пр.) и не понимающими того, какие последствия, придуманные ими формулировки будут иметь в бухгалтерском и налоговом учете. Это очень большая проблема! Так как при налоговых проверках может выясниться, что то, что написано в документе, и то, что должно быть написано для правильного списания расходов, – это не одно и то же. Но неправильный документ уже изготовлен и становится юридически значимым фактом.

3.2 Мероприятия по  снижению налогового  риска

     Предприятие не может по своему усмотрению изменять налоговое, бухгалтерское или какое-либо иное законодательство. Иными словами, у него отсутствует возможность управлять налоговыми рисками непосредственно через внешние факторы. Однако необходимо своевременно отслеживать изменения этих факторов и принимать соответствующие меры по их учету при осуществлении деятельности, осуществлять мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и т.д.

     Можно рекомендовать следующие меры, способствующие снижению налогового риска [9]:

     1. Мероприятия по снижению налогового  риска непосредственно на предприятии:

1. организация работы по учету налогового риска при принятии управленческих решений;
2. повышение квалификации специалистов, принимающих решения, связанные с осуществлением налогообложения, и ведущих налоговый учет;
3. регулярное отслеживание изменений налогового и бухгалтерского законодательства;
4. разработка мероприятий по снижению налогового риска при формировании учетной политики предприятия;
5. управление выполнением налоговых обязательств;
6. учет налогового риска при инвестировании;
7. создание резерва под обеспечение возможных штрафных санкций и пени в качестве меры самострахования;
8. применение способа переплаты;
9. мониторинг налоговых ошибок (периодическое их выявление и исправление ошибок).

     2. Систематическая работа с налоговыми  органами:

1. обращение в сложных (неоднозначных) ситуациях в налоговые органы за письменными разъяснениями;
2. снижение вероятности конфликтов с налоговой инспекцией;
3. проведение сверок по состоянию расчетов по налогам.

     3. Работа с контрагентами:

1. экспертиза бухгалтером договоров, заключаемых предприятием с партнерами;
2. раскрытие информации о состоянии налоговых расчетов в финансовой отчетности.

     Рассмотрим  наиболее важные направления работы по снижению влияния налоговых рисков.

     Организация работы по учету налоговых рисков при принятии управленческих решений. Организация работы по ведению расчетов по налогам (в зависимости от объема данной работы) может быть осуществлена следующими способами:

1. выделена группа, которая осуществляет налоговый учет, в структуре бухгалтерской службы;
2. в штат введена должность бухгалтера-специалиста по налоговым расчетам;
3. налоговый учет ведет главный бухгалтер;
4. налоговый учет ведет лично руководитель;
5. на договорных началах ведение налогового учета осуществляет специализированная организация (аутсорсинг).

     Субъекты  малого предпринимательства и предприятия, имеющие небольшие объемы деятельности, могут использовать способы ведения налогового учета, предусмотренные в п. 3—5. В крупных и средних организациях, учитывая трудоемкость налоговых расчетов, целесообразно воспользоваться первым и вторым вариантами ведения налогового учета [9].

     Необходимо  отметить, что комплексный подход налогоплательщика к уменьшению налоговых рисков, на наш взгляд, позволяет не только их выявлять, но и, возможно, устранять их вероятные последствия.

Заключение

     На  основе изученного литературного материала  и проведенных исследований в настоящей работе можно сделать следующие выводы:

1. Таким образом, налоговый риск – это понятие, которое можно и нужно применять в отношении всех налоговых правоотношений, т.е. не только со стороны налогоплательщиков, государства, но и со стороны налоговых агентов.
2. На практике возникающие отклонения у субъектов малого бизнеса могут быть обусловлены следующими ошибками: занижение налоговой базы, что чревато применением штрафных санкций; завышение налоговой базы, в результате чего начислены лишние суммы налоговых платежей, что влечет за собой отвлечение средств из оборота предприятия; сокрытие налоговой базы, что следует квалифицировать как мошенничество, которое влечет за собой не только финансовую, но и уголовную ответственность.
3. Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой политике страны, введением новых форм обложения, изменением ставок подоходного налога, введением новых таможенных пошлин, отменой налоговых льгот и т. п. Условно их можно подразделить на непредсказуемые, которые часто связаны с политическими причинами, и предсказуемые, которые можно предусмотреть.
4. Добиться снижения налогов можно двумя путями: легальным и нелегальным.