Оглавление

  Экономическая сущность 3

  Законодательная база 3

  Налогоплательщики 4

  Объекты налогообложения 4

  Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (cтатья 217 НК РФ) 7

  Налоговая база (статья 210 НК РФ) 11

  Особенности определения налоговой базы 11

  Налоговая база при получении доходов в натуральной форме (cтатья 211 НК РФ) 11

  Налоговая база при получении доходов в виде материальной выгоды (cтатья 212 НК РФ) 12

  Налоговая база по договорам страхования (cтатья 213 НК РФ). 13

  Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации (cтатья 214 НК РФ) 14

  Налоговая база при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках (статья 214.2 НК РФ) 14

  Налоговая база по операциям займа ценными бумагами (статья 214.4 НК РФ) 15

  Налоговые ставки (статья 224 НК РФ) 16

  Порядок исчисления налога 17

  Налоговые вычеты 17

  Стандартные налоговые вычеты (статья 218) 17

  Социальные налоговые вычеты (статья 219) 22

  Имущественные налоговые вычеты (статья 220) 23

  Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ (cтатья 221 НК РФ) 24

  Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (cтатья 220.1 НК РФ) 25 

  Экономическая сущность

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и  представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

     Преимуществами  НДФЛ являются:

• соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);
• основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;
• налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности.

     Налог в размере 100% поступлений зачисляется  в консолидированные бюджеты  РФ, в структуре налоговых доходов  консолидированного он занимает третье место (после НДС и налога на прибыль организаций) с долей чуть более 15%.

  Законодательная база

     Основным  нормативным документом, определяющим налогоплательщиков, налоговую базу, ставки налога и порядок его выплаты, а также льготы по налогу является Налоговый кодекс Российской Федерации (в дальнейшем НК).

     НК  Российской Федерации  состоит из 2-х частей — общей и специальной.

     Часть первая (общая) НК РФ, принятая Федеральными законами от 31.07.98 № 146-ФЗ и № 147-ФЗ в редакции Федеральных законов от 09.07.99 № 154-ФЗ и 155-ФЗ, действует с 1999 года и дает определения, касающиеся таким понятиям, как, например: "налоги", "сборы", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые органы", "налоговый контроль", "налоговые декларации", "налоговые правонарушения" и др., а также устанавливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов.

     Часть вторая (специальная) НК РФ принята  Федеральным законом от 05.08.2000 №117-ФЗ ("Российская газета" от 10.08.2000).

     Глава 23 НК РФ называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с  1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц.

  Налогоплательщики

    Согласно  статье 207 НК РФ налогоплательщиками являются:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

    Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или  обучения.

    Независимо  от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

  Объекты налогообложения

    Согласно  статье 209 НК РФ объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

    1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

    2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации. 

    К доходам от источников в Российской Федерации  относятся:

    К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
• доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
• доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу, ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской или иностранной организации;
• вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в РФ или из РФ, или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);
• доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц
• иные доходы, получаемые в результате осуществления им деятельности в РФ.

    Не  относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы, полученные в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени  и в интересах физического  лица и связанных исключительно  с закупкой (приобретением) товара (выполнением  работ, оказанием услуг) в РФ и  ввозом товара на территорию РФ.

    К доходам, полученным от источников за пределами  Российской Федерации, относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;
• доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;
• доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; ценных бумаг, долей участия в уставных капиталах иностранных организаций, прав требования к иностранной организации;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством иностранных государств;
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);
• иные доходы, получаемые в результате осуществления деятельности за пределами РФ.

    Доходами  не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками, за исключением доходов, полученных в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

  Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (cтатья 217 НК РФ)

    Некоторые виды доходов, освобождающиеся от налогообложения:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, иные выплаты и компенсации.
2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям, назначаемые и выплачиваемые в установленном законодательством порядке.
3. Все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях (в ред. от 25.11.2009);
• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
• исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками;
6. Суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи);
7. Суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
8. Суммы единовременных выплат (в т.ч. в виде материальной помощи), осуществляемых:

• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством

• работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи, в виде благотворительной помощи, оказываемой российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями)
• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной власти
• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ
• работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
• вознаграждения, выплачиваемые за счет бюджетных средств физическим лицам за оказание ими содействия органам власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.

9. Суммы полной или частичной компенсации работодателями своим работникам (членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации), стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских.

10. Суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов.
11. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями.
12. Cуммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм.
13. Доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде
14. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции,
15. Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд.
16. Доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.
17. Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;
18. Доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более.
19. Призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы, чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;
20. Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов.
21. Доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию;
22. Доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств.

    И др.

  Налоговая база (статья 210 НК РФ)

 Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

  Особенности определения налоговой базы

  Налоговая база при получении  доходов в натуральной  форме (cтатья 211 НК РФ)

    При получении дохода в натуральной  форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен.

    При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.

    К доходам в натуральной форме  относятся:

• оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения за налогоплательщика;
• полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе товары, работы, услуги;
• оплата труда в натуральной форме.

  Налоговая база при получении  доходов в виде материальной выгоды (cтатья 212 НК РФ)

  Налоговая база по договорам страхования (cтатья 213 НК РФ).

    При определении налоговой базы не учитываются  доходы в виде страховых выплат в  связи с наступлением страховых  случаев по договорам:

1. обязательного страхования
2. добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и не предусматривающим страховых выплат, в виде рент и (или) аннуитетов в пользу застрахованного лица
3. добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет,если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования на дату заключения договоров
4. предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов
5. добровольного пенсионного страхования

    По  договору добровольного имущественного страхования при наступлении  страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

1. гибели или уничтожения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов
2. повреждения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества, или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

  Особенности уплаты НДФЛ в отношении  доходов от долевого участия в организации (cтатья 214 НК РФ)

    Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с  учетом положений:

1. Cумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%.

При этом налогоплательщики  вправе уменьшить  налог на сумму  налога, исчисленную  и уплаченную по месту  нахождения источника  дохода, в случае, если источник дохода находится в иностранном  государстве, с которым  заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

2. Если источником дохода, полученного в виде дивидендов, является российская организация, организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%

  Налоговая база при получении  доходов в виде процентов по вкладам  в банках (статья 214.2 НК РФ)

    В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как:

1. превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты,
2. а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

  Налоговая база по операциям займа ценными бумагами (статья 214.4 НК РФ)

    Налоговая база по операциям займа ценными  бумагами определяется как доходы в виде процентов, полученные в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает кредитором, уменьшенные на величину расходов в виде процентов, уплаченных в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает заемщиком. Если величина расходов превышает величину доходов, налоговая база признается равной нулю.

    Проценты, полученные кредитором по договору займа, включаются в состав доходов налогоплательщика, полученных по операциям займа ценными  бумагами.

    Проценты, уплаченные заемщиком по договору займа, признаются расходами в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей  на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - для процентов, выраженных в рублях, и исходя из 9% - для процентов, выраженных в иностранной валюте.

    Передача  ценных бумаг в заем осуществляется на основании договора займа. При  этом договор займа, выданного (полученного) ценными бумагами, должен предусматривать  выплату процентов в денежной форме и его срок не должен превышать  один год.

    В целях расчета процентов стоимость  ценных бумаг, переданных по договору займа, принимается равной рыночной цене ценных бумаг на дату заключения договора займа, а при отсутствии рыночной цены - расчетной цене.

    Дата  предоставления (возврата) займа определяется как дата фактического получения  ценных бумаг заемщиком (кредитором).

    Порядок определения налоговой базы, установленный  настоящей статьей, применяется  к операциям займа ценными  бумагами, осуществленным за счет налогоплательщика  агентом, комиссионером, поверенным, доверительным  управляющим, действующим на основании  гражданско-правового договора, в  том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовую биржу).

  Налоговые ставки (статья 224 НК РФ)

1. 13%, если иное не предусмотрено ниже
2. 35% в отношении доходов:
• стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
• суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров
3. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.
4. 9% в отношении доходов
• от долевого участия, полученных в виде дивидендов
• виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года

 Порядок исчисления налога

    1. Сумма налога при определении  налоговой базы исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    2. Общая сумма налога представляет  собой сумму, полученную в результате  сложения сумм налога, исчисленных  в соответствии с пунктом 1.

    3. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода  применительно ко всем доходам  налогоплательщика, дата получения  которых относится к соответствующему  налоговому периоду. Налоговым периодом признается календарный год.