Нематериальные активы предприятия

Российский  Экономический Университет им. Г.В. Плеханова

 

 

Факультет МЕНЕДЖМЕНТА 

 

 

 

 

 

Реферат

Нематериальные  активы предприятия

 

Выполнила

Студентка   1311  группы

Русанова Е.П.

 

 

Преподаватель

О.Е.Каленов

 

Работа  защищена на

оценку  ………………

 

 

 

 

 

 

Москва    2012

 

 

Содержание

Введение……………………………………………………….…………….….3

1.Понятие  и характеристика нематериальных  активов……………...............4

2.Состав и классификация нематериальных  активов………………………...5

3.Оценка  нематериальных активов предприятия…………………………......9

4.Амортизация  нематериальных активов……………………………….……11

5.Почему бухгалтерская отчетность  не отражает реальных НМА предприятия?.......................................................................................................13

Заключение……………………………………………………………….….…15

Список  использованной литературы………………………………………….16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Роль  нематериальных активов в современной  экономике трудно переоценить. Для  иллюстрации этого тезиса достаточно привести факт, отмеченный Барухом  Левом в его известной монографии по нематериальным активам: средний коэффициент “капитализация/балансовая стоимость” для 500 крупнейших компаний США стал постоянно возрастать с начала 1980-х гг., достигнув значения примерно 6,0 в марте 2001 г.  Иными словами, из каждых шести долларов рыночной стоимости только один доллар зафиксирован в балансах компаний, а остальные пять представляют нематериальные активы.

Само  понятие нематериального актива многогранно: это и бухгалтерское  понятие, и экономическое, и юридическое.  Разнообразен и состав НМА: наличие таких активов предприятия связано как с наличием конкурентных преимуществ,  так и с использованием предприятием компонентов интеллектуального капитала. В общем случае все нематериальные активы можно разделить на две категории: идентифицируемые нематериальные активы и гудвилл (деловая репутация).

Первые  экономические исследования, в которых  анализируются объекты, ныне относимые  к нематериальным активам, относятся  к концу ХIХ века – 30-м годам XX века. Что же касается бухгалтерского понятия НМА, то первым нормативным документом,  в котором такие активы стали фигурировать как объект учета был бюллетень “Амортизация нематериальных активов” Комитета по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров, изданный в 1944 году. Позже нематериальные активы стали фигурировать и в международных стандартах финансовой отчетности: сначала в МСФО 9 “Затраты на исследования и разработки”, а затем и в МСФО 38 “Нематериальные активы”.

В российской практике составления бухгалтерской  отчетности нематериальные активы впервые  появились в Положении по бухгалтерскому учету и отчетности 1992 года. Эти  положения еще не содержали четкого  определения понятия “нематериальный  актив”, ограничиваясь лишь бессистемным перечислением того, что к этой категории может быть отнесено. Сегодня  учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007.

 

 

 

 

 

1.Понятие и характеристика  нематериальных активов

Нематериальные  активы – это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.

Объекты нематериальных активов должны соответствовать  следующим условиям: 
1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;  
2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;  
3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд; 
4) использование их в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
5) наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; 
6) отсутствие у организации намерения их перепродать; 
7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.). 

Поскольку нематериальные активы бестелесны по своей природе, то важным критерием  отнесения того или иного объекта  к данной категории имущества  является также его отчуждаемость. Применительно к нематериальным активам отчуждаемость означает возможность передачи объекта как такового в собственность другому лицу.

Нематериальными активами не могут быть признаны интеллектуальные и  деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим  лицам. 

В "Курсе торгового права", изданного  в Москве в 1912 г. имеется очень  удачное разъяснение понятия  отчуждаемости: "Мысль и рабочая  сила несостоятельного должника остаются вне власти кредиторов. Но подобное отношение имеет место только до тех пор, пока мысль или рабочая  сила не выразились во вне, не овеществились и не приобрели имущественной ценности, пока не написана книга, не нарисована картина, не изготовлено изобретение."

 

2.Состав и классификация нематериальных активов

К нематериальным активам относятся  объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации, организационные расходы (рис. 8). 

Интеллектуальная собственность. Обобщенное понятие «интеллектуальной собственности »  включает «права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях» (п. VIII ст. 2 Конвенции, учреждающей Всемирную организацию интеллектуальной собственности (ВОИС).

Интеллектуальная собственность  в практике предприятия может  быть использована в хозяйственной  деятельности предприятия в качестве «нематериальных активов». 

Зарождение Российского законодательства в области промышленной собственности  можно отнести к XVII в, когда 22.04.1667 г. был принят «Новоторговый Устав» России. К этому времени относятся  известное клеймо пробирного мастера  Михайла Мокеева (1721 г.) и клеймо фабрики братьев Афанасия и Степана Поповых в Великом Устюге (1761-1776 гг.).

К объектам интеллектуальной собственности  относятся такие права, как исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Изобретения и полезные модели рассматриваются как техническое решение задачи.

Под промышленным образцом понимается соответствующее установленным требованиям художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Программа для ЭВМ – это объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных является объективной формой представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Топология интегральных микросхем представляет собой зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Товарные знаки, знаки  обслуживания, наименования мест происхождения  товаров – это обозначения или названия, служащие для отличия товаров или услуг другого производителя, для отличия товаров, обладающих особыми свойствами.

Товарный знак и знак обслуживания (товарный знак) представляет собой элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг от других юридических лиц или граждан. Товарными знаками могут быть словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров. 

Все прекрасно знают знак обслуживания «Спутник» (изображение земного  шара с подписями «спутник» на двух языках). Этот знак является комбинированным  – он представляет собой сочетание  словесных и изобразительных  элементов.

По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы  имущество предприятия на 30-60 % состоит  из нематериальных активов, а товарный знак в их составе может занимать около 80 %.

Наиболее дорогие брэнды в 2000 году*

Компания	Страна	Стоимость брэнда,  млрд долларов (2000)	Стоимость брэнда,  млрд долларов (1999)
1.Coca Cola	США	72,5	83,8
2. Microsoft	США	70,2	56,7
3. IBM	США	53,2	43,8
4. Intel	США	39,0	30,0
5. Nokia	Финляндия	38,5	20,7
6. General Electric	США	38,1	33,6
7. Ford	США	36,4	33,2
8. Disney	США	33,6	32,8
9. McDonald's	США	27,9	26,2
10. AT&T	США	25,5	24,2

*Журнал "Эксперт" №10 (70) от 12 марта  2001 года 

Наименование места  происхождения товара или услуги - это всегда географическое название страны, населенного пункта, местности, где произведен продукт или услуга.

Согласно правилам отечественного учета, в состав нематериальных активов  включаются организационные расходы. К организационным расходам относятся гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и так далее, осуществляемые в момент создания. Расходы по переоформлению учредительных документов, изготовление новых печатей и штампов   состав нематериальных активов не включаются.

Такой вид нематериальных активов, как деловая репутация (гудвилл). появляется у предприятия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. Деловая репутация может определяться в виде разницы между покупной ценой приобретенного предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. 

Нематериальные активы неоднородны  по своему составу,· по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходима классификация, которая может быть произведена по ряду признаков.  

По признаку использования в  производстве нематериальные активы можно  разделить на функционирующие(работающие) объекты, применениекоторых приносит предприятию доход в настоящий период;нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем. 

По степени влияния на финансовые результаты предприятия выделяются объекты нематериальных активов, способные  приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию и объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты. 

В зависимости степени правовой защищенности одна часть нематериальных активов относится к защищаемым охранными документами (авторскими правами),  другая – к разряду не защищенных охранными документами (авторскими правами).

 

3.Оценка нематериальных активов  предприятия

Оценка (определение стоимости нематериальных активов) зависит от способа их приобретения. Нематериальные активы могут быть внесены  в качестве вклада в уставный капитал, приобретены за плату у других организаций, получены безвозмездно, созданы  на самом предприятии. Поэтому оценка может быть произведена по договоренности сторон, исходя из затрат на приобретение, по рыночной стоимости, по стоимости  изготовления.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение и приведение их в  состояние, в пригодное для использования  в запланированных целях. 

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, рассчитывается как сумма всех фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные  пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.).

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, вычисляется  исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно), соответствует  их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В оценке нематериальных активов можно  использовать три основных подхода: доходный; затратный; сравнительный.

В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и лицензий. Роялти – это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %.

В случае, когда изобретение приобретается  на основе роялти, то стоимость лицензии на использование изобретения равна  дисконтированному потоку роялти:

где   D_i – ставка роялти; R – база расчета роялти (выручка от продукции, выпускаемой по лицензии, или прибыль, получаемая от реализации соответствующей продукции); Т – срок действия лицензионного договора; t – порядковый номер рассматриваемого года;  – ставка дисконта.

При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.

Сравнительный подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов

 

4.Амортизация нематериальных  активов

Нематериальные  активы учитываются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости. Стоимость  объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в  течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные  отчисления производятся одним из следующих  способов: 
·        линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования; 
·        способом уменьшаемого остатка; 
·        способом списания стоимости пропорционально объему продукции  (работ, услуг).

Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного  использования.

В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений при линейном способе  определяется на основе первоначальной стоимости нематериальных активов  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта. При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных  отчислений за год рассчитывается на основе остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится в зависимости  от натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости нематериального  актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного  использования данного объекта.

Срок  полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования  считается период, в течение которого использование объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.

Сроком  полезного использования для  патентов, лицензий, прав использования  и так далее является срок, оговоренный  договором.

По  нематериальным активам, для которых  трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизационных отчислений устанавливаются  в расчете на условный период (но не более срока деятельности организации).

В России такой период составляет 20 лет  беспрерывной эксплуатации. В Китае  срок полезного использования в  аналогичных  случаях  составляет 10 лет. В США в подобных ситуациях принято ориентироваться на так называемый разумный период, не превышающий 40 лет.

По  нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным  с использованием бюджетных ассигнований, и нематериальным активам бюджетных  организаций амортизация не начисляется.

Имеется возможность не начислять амортизационные  отчисления по некоторым видам нематериальных активов, перечень которых предприятие  устанавливает самостоятельно. Обычно к ним относятся активы, стоимость  которых не уменьшается с годами (например, товарные знаки).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения  стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  списания этого объекта с бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

5.Почему бухгалтерская  отчетность не отражает реальных НМА предприятия?

Если посмотреть типичный баланс российского  предприятия на то, как правило, можно  увидеть либо полное отсутствие нематериальных активов, либо незначительную их сумму. Это, разумеется, не означает, что нематериальные активы не играют существенной роли: достаточно, например, сравнить капитализацию крупнейших компаний с балансовой стоимостью их материальных активов, чтобы убедится, насколько значима нематериальная компонента капитала.

Явное несоответствие балансовой и  реальной стоимости нематериальных активов происходит из-за того, что  стоимость, по которой нематериальные активы ставятся на учет, чаще всего  базируется на величине затрат, связанных  с созданием нематериального  актива. Но именно такой подход чаще всего плохо применим к оценке НМА. Рыночная стоимость нематериального  актива определяется экономическими выгодами, которые этот актив способен генерировать, а эта величина применительно  к НМА в большинстве случаев  слабо связана с теми затратами, которые учитываются для определения  балансовой стоимости нематериального  актива.

Существенное различие балансовой и реальной стоимости нематериальных активов характерно и для западных компаний. Для иллюстрации рассмотрим две компании, которые едва ли не ассоциируются с самим понятием “нематериальные активы” -  это Google и Microsoft. В следующей таблицы приведены некоторые показатели этих компаний на 31 декабря 2009 года:

Таблица 1. Некоторые показатели компаний Microsoft и Google на 31.12.2009г.

	Microsoft Corporation		Google Inc.
	Абсолютная величина	В % к капитализации	Абсолютная величина	В % к капитализации
Активы компании всего, млрд. $	61,17	18,54%	25,33	11,68%
Нематериальные активы, млрд. $	1,72	0,52%	0,45	0,21%
Гудвилл присоединенных компаний, млрд. $	10,31	3,12%	2,30	1,06%
Капитализация, млрд. $	330	100%	217	100%

Таким образом, если, например, взглянуть  на баланс компании Google, то можно заключить, что материальные активы этой весьма успешной Интернет - компании значительно превышают ее НМА, что в данном случае абсурдно. Но это, конечно, поспешный вывод. Значительное превышение капитализации над величиной материальных активов (согласно таблице, материальные активы составляют лишь 18% и 11% от капитализации соответственно) свидетельствует о том, что основная ценность обеих компаний приходится именно на нематериальную составляющую. Баланс же демонстрирует обратную картину, что говорит о том, что и в условиях МСФО балансовая стоимость нематериальных активов не отражает их реальную рыночную ценность.

 

 

Заключение

В последнее время для предприятия  все больше значение приобретает  такой вид имущества как нематериальные активы. Это обусловлено бурно  развивающимися процессами поглощения одних предприятий другими, существенными  изменениями в технологии производства товаров и услуг, возрастанием роли информационных технологий.

Использование нематериальных активов в экономическом  обороте дает возможность современному предприятию изменить структуру  своего производственного капитала. За счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой  продукции и услуг увеличивается  их наукоемкость, что имеет большое значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы:

1. http://www.intercom-audit.ru/experts/2008/04/15/experts_111.html
2. http://www.dburmistrov.ru/nematerialnye-aktivy/
3. http://fb.ru/article/32645/nematerialnyie-aktivyi-predpriyatiya  
4. http://finance.yahoo.com
5. Р.Рейли, Р.Швайс “Оценка нематериальных активов”, М.: Квинто-консалтинг,2005.
6. Т.И. Юркова, С.В. Юрков Экономика предприятия: Электронный учебник.